Bilaga 1 Exempel 1 I I I I I I 80 % 60 % 60 % 60 % 60 % Avdragsbelopp 80 000 Jämkningsbelopp 4 000 4 000 4 000 4 000 Ibruktagande och jämkningsår 1 Den momsskyldige köper en byggtjänst som hänför sig till nybygge; i förvärvet av tjänsten ingår moms 100 000 euro. Byggtjänsten slutförs den 1 maj och näringsidkaren börjar omedelbart använda 80 procent av fastigheten i momspliktig. Den momsskyldige får dra av 80 000 euro av momsen som ingår i förvärvet på övervakningsanmälan som ges för maj. Det sker inga ändringar under det första året, varför några jämkningar inte görs den 31 december. Jämkningsår 2 Från och med den 1 januari det andra jämkningsåret används 60 procent av fastigheten i den momspliktiga n. Den till avdrag berättigande användningens andel minskar med 20 procentenheter jämfört med år 1. Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (80-60) % x 100 000 = 4 000. Jämkningsåren 3 5 Av fastigheten används 60 procent i den momspliktiga n. Eftersom användningen i den momspliktiga n under dessa år är 20 procentenheter mindre än den ursprungliga användningen, minskar näringsidkaren det ursprungliga avdraget med 4 000 euro för varje jämkningsår. På övervakningsanmälningarna för december åren 2-5 anges jämkningen så att skatter som skall avdras minskas med 4 000 euro.
Exempel 2 I I I I I I 0 % 0 % 100 % 100 % 100 % Jämkningsbelopp -100 000-100 000-100 000 Ibruktagande och jämkningsåren 1-2 Näringsidkaren tar i bruk i sin momsfria en ombyggd fastighet som blivit färdig den 1 januari. I ombyggnaden ingår moms 500 000 euro. Något avdrag får inte göras för denna moms som ingår i kostnaderna för ombyggnaden. Det sker inga ändringar i användningen av fastigheten under det första och andra året, varför det inte görs några jämkningar vid årets utgång. Jämkningsår 3 Den 1 januari under det tredje året ansöker näringsidkaren om att bli momsskyldig för överlåtelse av nyttjanderätten till fastighet. Vid årets utgång konstateras att användningen som inte berättigar till avdrag ändras till avdragbar användning till 100 procent. Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (0 100) % x 500 000 = -100 000. Jämkningsåren 4 5 Vid utgången av jämkningsåren 4 5 konstateras att den momspliktiga användningen varit likadan som under år 3. På övervakningsanmälningarna för december åren 3 5 anges jämkningen så att 100 000 euro läggs till skatterna som skall avdras.
Exempel 3 I I I I I I 100 % 100 % 166/365 75 % 75 % 75 % 75 % 199/365 = 86,37% Avdragsbelopp 200 000 Jämkningsbelopp 5 452 10 000 10 000 10 000 Ibruktagande och jämkningsår 1 Fastighetsägaren låter utföra ombyggnad på en fastighet som omfattar fyra lika stora lägenheter. Omedelbart efter det att ombyggnaden blivit färdig den 1 april ansöker ägaren om att bli frivilligt momsskyldig för överlåtelse av nyttjanderätten till fastighet och hyr ut lägenheterna till hyresgäster som bedriver momspliktig. Ägaren får i övervakningsanmälan för april dra av momsen 200 000 euro som ingår i förvärvet av byggtjänsten. Det sker inga ändringar i användningen av fastigheten under det första året, varför det inte görs några jämkningar vid årets utgång. Jämkningsår 2 Den frivilliga momsskyldigheten upphör i fråga om en av lägenheterna den 15 juni eftersom den hyrs ut till en hyresgäst som bedriver momsfri. Under jämkningsåret har lokalen använts under 166 dagar i momspliktig till 100 procent och efter ändrad användning i fråga om en av lokalerna i momspliktig under 199 dagar till 75 procent. Den till jämkningsårets avdrag berättigande användningens andel av hela användningen av fastigheten är således (100 x 166/365 + 75 x 199/365) = 86,37 procent. Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (100 86,37) % x 200 000 = 5 452. På övervakningsanmälan för december under år 2 anges jämkningen så att skatterna som skall avdras minskas med 5 452 euro. Jämkningsåren 3 5 Av fastigheten används 75 procent i momspliktig och 25 procent i momsfri. Jämkningsbeloppet för dessa år räknas ut enligt följande formel: 1/5 x (100 75) % x 200 000 = 10 000. På övervakningsanmälningarna för december åren 3-5 anges jämkningen så att skatterna som skall avdras minskas med 10 000 euro.
Exempel 4 I I I I I I 0 % 212/365 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 153/365 = 41,92 % Jämkningsbelopp -25 152-60 000-60 000-60 000-60 000 Ibruktagande och jämkningsår 1 Ett nybygge blir färdigt den 1 januari år 1. Det ingår moms 300 000 euro i byggnadskostnaderna. Fastighetsägaren börjar använda fastigheten i sin momsfria omedelbart efter det att nybygget blivit färdigt. Fastighetsägaren ansöker om att bli momsskyldig för överlåtelse av nyttjanderätten till fastighet och hyr ut fastigheten den 1 augusti till en hyresgäst som bedriver momspliktig. Fastigheten används under de sju första månaderna, dvs. under 212 dagar (under perioden 1.1 31.7.) i momsfri. Under årets följande fem månader, dvs. under 153 dagar, är fastigheten i momspliktig användning. Den till avdraget berättigande användningens andel räknas ut med följande formel: 100 x 153/365 = 41,92 %. Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (0 41,92) % x 300 000 = -25 152. På övervakningsanmälan för december anges jämkningen så att det till skatterna som skall avdras läggs 25 152 euro. Jämkningsåren 2-5 Den momsskyldige fortsätter momspliktig hyresverksamhet ända till jämkningsperiodens utgång. Det årliga jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (0 100) % x 300 000 = - 60 000 euro. På övervakningsanmälningarna för december år 2-5 anges jämkningen så att det till skatterna som skall avdras läggs 60 000 euro.
Exempel 5 I I I I I I Användnings i momspliktig 100 % 100 % 100 % 100 % 100 % Avdragsbelopp 250 000 Ibruktagande ej jämk. ej jämk. ej jämk. ej jämk. ej jämk. Ombyggnaden av fastighet blir färdig den 28 december år 1. Fastighetsägaren ansöker om att bli momsskyldig för överlåtelse av nyttjanderätten till fastighet den 1 juni under år 2 då han börjar hyra ut fastigheten. Det ingår 250 000 euro i moms i ombyggnaden av fastigheten. Jämkningsåren 1 5 Det anses att fastigheten har tagits i bruk till 100 procent fr.o.m. den 28 december under året 1, då ombyggnaden blev färdig. Den momsskyldige har alltså rätt att dra av i förvärvet ingående moms 250 000 euro till det fulla beloppet på övervakningsanmälan för juni år 2. Det sker inga ändringar i användningen av fastigheten under jämkningsåren 1-5, varför några jämkningar inte görs.
Exempel 6 I I I I I I 75 % 90 % 40 % 75 % 75 % Avdragsbelopp 75 000 Jämkningsbelopp -3 000 7 000 - - Ibruktagande och jämkningsår 1 Näringsidkare låter bygga ett nybygge, som blir färdigt den 1 april. I byggnadskostnaderna ingår moms 100 000 euro. Av fastigheten tas 75 procent i momspliktig och 25 procent i momsfri. Den momsskyldige får göra avdrag för fastigheten till den del fastigheten används i momspliktig. Avdraget om 75 000 euro görs på övervakningsanmälan för april. Det sker inga ändringar i användningen under det första året, varför några jämkningar inte görs vid årets utgång. Jämkningsår 2 Fastigheten har under jämkningsåret använts till 90 procent i momspliktig. Differensen mellan den till det ursprungliga avdraget berättigande användningens andel och den till jämkningsårets avdrag berättigande användningens andel är 15 procentenheter (75 90). Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel:1/5 x (75 90) % 100 000 = - 3 000. På övervakningsanmälan för december anges jämkningen så att det till skatterna som skall avdras läggs 3 000 euro. Jämkningsår 3 Fastigheten har under jämkningsåret använts till 40 procent i momspliktig. Differensen mellan den till det ursprungliga avdraget berättigande användningens andel och den till jämkningsårets avdrag berättigande användningens andel är 35 procentenheter (75 40 ). Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (75 40) % x 100 000 = 7 000. På övervakningsanmälan för december anges jämkningen så att skatterna som ska avdras minskas med 7 000 euro.
Jämkningsåren 4-5 Den momspliktiga användningens andel av fastigheten är densamma som vid ibruktagningstidpunkten, dvs. 75 procent. Några jämkningar görs inte. År 6 Fastigheten säljs i maj under året 6. Några jämkningar görs inte eftersom jämkningsperioden har gått ut.
Exempel 7 I I I I I I Användning i skattepliktig 100 % 100 % 100 % 100 % 188/365 0 % 177/365 = 51,5 % Avdragsbelopp 1 000 000 Jämkningsbelopp 97 000 + 200 000 Ibruktagande och jämkningsåren 1 3 Den momsskyldige tar ett nybygge i bruk i sin momspliktiga verksamhet omedelbart efter det att nybygget blivit färdigt den 1 juli. Momsen 1 000 000 euro som ingår i byggnadskostnaderna dras av. Det sker inga ändringar i användningen under jämkningsåren 1 3, varför några jämkningar inte görs. Jämkningsåren 4-5 Fastigheten säljs den 7 juli under det fjärde året och den medför jämkning. Det anses att fastigheten används i momsfri under hela den återstående jämkningsperioden, dvs. ända till utgången av år 5. Det avdrag för moms som ingår i förvärvet vid överlåtelsen av fastigheten jämkas på en gång i fråga om hela den återstående jämkningsperioden. Fastigheten har under jämkningsår 4 använts till 100 procent i den momsplikta n under 188 dagar och till 100 procent i den momsfria n under 177 dagar. Den till avdrag berättigande användningens andel för ifrågavarande jämkningsår av hela användningen av fastigheten är således (100 x 188/365 + 0 x 177/365)= 51,5 procent. Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (100 51,5) % x 1 000 000 = 97 000. Det anses att fastigheten under jämkningsår 5 används i annan användning än sådan som berättigar till avdrag. Differensen mellan den till det ursprungliga avdraget berättigande användningens andel och den till jämkningsårets avdrag berättigande användningens andel är 100 procentenheter (100 0 ). Jämkningsbeloppet räknas ut med formel: 1/5 X (100 0) % x 1 000 000 = 200 000. Jämkningarna för åren 4 och 5 anmäls på övervakningsamälan för juli år 4 så att skatterna som skall avdras minskas med 297 000 euro.
Exempel 8 I I I I I I 0 % 0 % 100 % Jämkningsbelopp -60 000 - - Ibruktagande och jämkningsåren 1-2 Näringsidkaren tar en ombyggd fastighet helt i den momsfria ns bruk omedelbart efter det att ombyggnaden blivit färdig den 1 januari. I ombyggnadskostnaderna ingår moms 300 000 euro. Näringsidkaren får inte göra avdrag för den moms som ingår i ombyggnadskostnaderna. Det sker inga ändringar i användningen under det första och andra året, varför några jämkningar inte görs. Jämkningsår 3 Näringsidkaren börjar använda fastigheten till 100 procent i momspliktig vid ingången av det tredje jämkningsåret. Jämkningsbeloppet räknas ut med följande formel: 1/5 x (0 100) % x 300 000 = -60 000. På övervakningsanmälan för december anmäls jämkningen så att det till skatter som skall avdras läggs 60 000 euro. Jämkningsåren 4-5 Näringsidkaren säljer fastigheten den 1 januari under det fjärde året. Eftersom fastigheten under hela jämkningsåret är i användning som inte berättigar till avdrag, görs ingen jämkning.