RFR-ri 203: INBJUDAN TILL KOMMENTARER Förslag till ändringsmeddelande avseende - RFR 2 REDOVISNING FÖR JURIDISKA PERSONER Rådet för finansiell rapportering (Rådet) vill härmed inbjuda till kommentarer avseende förslag till ändringsmeddelande av RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Kommentarer ska vara Rådet tillhanda senast den 5 november 203, gärna via e- post. Detta ändringsmeddelande behandlar Rådets förslag att uppdatera RFR 2 med anledning av följande nya och ändrade standarder: Novation of Derivatives and Continuation of Hedge Accounting (Amendments to IAS 39) Recoverable Amount Disclosures for Non-Financial Assets (Amendments to IAS 36) IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas IFRIC 2 Levies Transition Guidance (Amendments to IFRS 0, IFRS and IFRS 2) Rådet föreslår även ändrade skrivningar vad gäller avsnitten angående IAS 2, IAS 34 och IAS 37. Föreslagna skrivningar till RFR 2 återfinns i bilaga. Novation of Derivatives and Continuation of Hedge Accounting (Amendments to IAS 39) Ändringen av IAS 39 innebär att företag kan fortsätta med säkringsredovisning trots att motparten i derivatkontraktet har ändrats på grund av lagstiftning. Rådet anser att ändringen av IAS 39 inte medför någon åtgärd i RFR 2.
Recoverable Amount Disclosures for Non-Financial Assets (Amendments to IAS 36) Ändringen av IAS 36 innebär att det nyligen införda kravet på att upplysa om återvinningsvärdet, för samtliga kassagenererande enheter till vilka goodwill allokerats, tas bort. Vidare samordnas upplysningskraven avseende verkligt värde minus försäljningskostnader samt nyttjandevärde. Rådet anser att ändringen av IAS 36 inte medför någon åtgärd i RFR 2. Transition Guidance (Amendments to IFRS 0, IFRS and IFRS 2) Ändringen avser förtydliganden kring övergångsreglerna i IFRS 0-2. Rådet anser att dessa övergångsregler inte medför någon åtgärd i RFR 2. IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas Uttalandet behandlar när avrymningskostnader i produktionsfasen i ett dagbrott ska redovisas som en tillgång och hur värderingen av tillgången ska ske. Rådet anser att IFRIC 20 inte medför någon åtgärd i RFR 2. IFRIC 2 Levies Uttalandet behandlar hur olika avgifter som är ålagda av staten ska redovisas. Rådet anser att IFRIC 2 inte medför någon åtgärd i RFR 2. Ansvarsförbindelser Rådet har i ett tidigare förslag till ändringsmeddelande föreslagit ett förtydligande kring eventuella skillnader mellan definitionen av ansvarsförbindelse enligt ÅRL och eventualförpliktelse enligt definitionen i IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar. Efter genomgång av erhållna synpunkter har Rådet omarbetat förslaget. 2
Rådet föreslår att ett tillägg införs i avsnittet angående IAS 37 i RFR 2 som innebär att utöver kraven i IAS 37 om upplysningar om eventualförpliktelser ska upplysning alltid lämnas om företaget har tecknat ett borgensåtagande eller har ett liknande åtagande eller är obegränsat ansvarig i ett annat företag. Förtydligandet föreslås att tillämpas med omedelbar verkan. IAS 34 Delårsrapportering Rådet föreslår ett förtydligande kring kraven på utformning av delårsrapporter för företag som tillämpar RFR 2, men som inte upprättar koncernredovisning. Rådet anser att dessa företag ska upprätta sina delårsrapporter enligt IAS 34 och ÅRL. Förtydligandet föreslås att tillämpas med omedelbar verkan. IAS 2 Effekterna av ändrade valutakurser Rådet föreslår en justering av texten i punkt 4 som behandlar redovisningen av skulder som utgör säkringsinstrument avseende en juridisk persons investering i dotterföretag/intresseföretag/joint ventures. BFN R7 kommer att dras tillbaka när BFNAR 202: Årsredovisning och koncernredovisning (K3) träder i kraft 204 och referensen till BFN R7 tas bort. Rådet avser inte att ändra nuvarande praxis utan det frivilliga undantaget som innebär att sådana skulder inte behöver omvärderas till balansdagens kurs kvarstår. Förslaget föreslås att träda i kraft för räkenskapsår som påbörjas januari 204 eller senare. Stockholm den 3 september 203 Anders Ullberg Ordförande Remissvar skickas via brev eller e-post till: Rådet för finansiell rapportering Box 7680 03 95 Stockholm Email: remissvar@radetforfinansiellrapportering.se 3
Bilaga Ändringar i RFR 2 IAS 2 Effekterna av ändrade valutakurser Ett företag ska enligt 5 kap. 2 ÅRL upplysa om enligt vilka principer tillgångar och skulder i annan valuta omräknats till redovisningsvalutan. IAS 2 p. 9 och 38, som anger att de finansiella rapporterna får presenteras i valfri valuta, ska inte tillämpas. IAS 2 p. 2, som anger att transaktioner i utländsk valuta löpande ska redovisas i den funktionella valutan, ska inte heller tillämpas. I stället ska, enligt 2 kap. 6 ÅRL, de finansiella rapporterna presenteras i företagets redovisningsvaluta enligt 4 kap. 6 BFL. Företagets redovisningsvaluta ska därför utgöras av svenska kronor eller euro. IAS 2 p. 32, som behandlar redovisningen av kursdifferenser på monetära poster som utgör en del av ett rapporterande företags nettoinvestering i en utlandsverksamhet, ska inte tillämpas. Sådana kursdifferenser ska i stället redovisas i en fond för verkligt värde istället för i resultaträkningen enligt 4 kap. 4 d ÅRL. 2 3 4 kap. 4 d ÅRL har följande lydelse: Om värdering sker enligt 4 a, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag redovisas i resultaträkningen. I följande fall gäller att värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt värde i stället för i resultaträkningen:. värdeförändringen avser ett säkringsinstrument och de tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter att en del av eller hela värdeförändringen inte redovisas i resultaträkningen, eller 2. värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av företagets nettoinvestering i en utländsk enhet. En värdeförändring på en finansiell tillgång som inte innehas för handelsändamål och inte heller är ett derivatinstrument får redovisas i fonden för verkligt värde i stället för i resultaträkningen. När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden för verkligt värde, skall fonden justeras. Lag (2004:73). Skulder som utgör säkringsinstrument avseende en juridisk persons investering i dotterföretag/intresseföretag/joint ventures och därmed är effektivt skyddade av en motpost i utländsk valuta, behöver inte omvärderas till balansdagens kurs, om säkringsredovisning sker i enlighet med den beskrivning av valutasäkring som återfinns i bilaga 2 till RR 8 Redovisning av effekter av ändrade valutakurser. Detta innebär en fortsatt 4 4
tillämpning av vad som anges i BFN R 7 Värdering av fordringar och skulder i utländsk valuta p. 8, p. 5 och 9. Anledningen till detta undantag från IAS 2 och säkringsredovisningsreglerna i IAS 39, är sambandet mellan redovisning och beskattning. IAS 34 Delårsrapportering Företag som är moderföretag i en koncern ska upprätta delårsrapporter med tillämpning av de krav som anges i ÅRL samt lagen om värdepappersmarknaden. Juridiska personer vars överlåtbara värdepapper på balansdagen är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige och som inte ingår i en koncern upprättar koncernredovisning, upprättar delårsrapporter enligt IAS 34 med beaktande av de undantag från och tillägg till IFRS som anges i RFR 2. Om och när noterade juridiska personer ska upprätta delårsrapporter framgår av 9 kap. ÅRL samt 6 kap. lagen om värdepappersmarknaden. IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar Inga undantag eller tillägg Utöver kraven i IAS 37 p 86 ska ett företag lämna upplysningar avseende tecknade borgensåtaganden och liknande åtaganden eller om företaget är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag. IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas Inga undantag eller tillägg. IFRIC 2 Levies Inga undantag eller tillägg. 5