IAS 39 Financial Instruments Vad händer nu *

Transkript

1 IAS 39 Financial Instruments Vad händer nu * 12 Mars 2008 *connectedthinking

2 Finansiella instrument och säkringsredovisning Hur har IAS 39 tillämpats av svenska företag? Vad är det för särskilda svårigheterna i rekommendationen? Vad kan vi förvänta oss för utveckling av rekommendationen?

3 Tillämpliga standards IAS 32 Klassificering av skuld vs eget kapitalinstrument samt presentation IAS 39 Värdering av finansiella instrument (finansiella tillgångar / skulder) IFRS 7 Upplysningar om finansiella instrument

4 Finansiella tillgångar och skulder värdering IAS 39 Kategori Värdering Kommentarer VV över RR Handel Identifierade Verkligt värde (Vv förändringar över resultaträkningen) Ex instrument som handlas löpande och derivat Identifieras vid anskaffning vilket sedan inte kan ändras Tillgångar Lånefordringar och kundfordringar Hålles till förfall Upplupet anskaffningsvärde (Effektivränte metoden) Upplupet anskaffningsvärde (Effektivränte metoden) Inkl. köpta lån som inte avses säljas inom kort Obs! Om man ex. Omklassificerar en tillgång som klassats som H-t-f så kan andra smittas Kan säljas Verkligt värde Vv förändringar i EK Restkategori Skulder VV över RR Handel Identifierade Övriga finansiella skulder Verkligt värde (Vv förändringar över resultaträkningen) Upplupet anskaffningsvärde (Effektivränte metoden) Ex instrument som handlas löpande och derivat Identifieras vid anskaffning vilket sedan inte kan ändras Alla fin. Skulder som inte innehas för handel eller som identifierats till verkligt värde eller som säkringsinstrument

5 Kriterier för säkringsredovisning Risk Management Strategi & Policy Formell Dokumentation Risk management strategi and mål Säkrings typ Säkrad risk Säkrat föremål Säkringsinstrument Metod för mätning av effektivitet Prospektivt Retrospektivt Förväntas vara mycket effektiv Säkert sätt att mäta effektivitet

6 Olika typer av säkringar Tillgångar/skulder med fast ränta Tillgångar/skulder i utländsk valuta Bindande åtaganden Tillgångar/skulder med rörlig ränta Mycket troliga prognostiserade flöden Verkligt värde Kassaflöde Valuta Nettoinvestering i utländska dotterbolag

7 Utvärdering av effektiviteten Säkringen förväntas vara och har varit mycket effektiv Säkringsredovisning påbörjas Vid bokslutstillfälle Prospektivt Test X X OCH Retrospektivt Test X

8 Säkrat föremål Får vara Enstaka föremål HTM Tillgångar FX Räntor m fl Får inte vara Egna aktier Grupper av liknande föremål Derivat Delar av föremål Delar av risker Finansiella föremål Icke finansiella föremål Netto positioner

9 Säkringsinstrumenten: Får vara: Derivat (inkl. Inbäddade derivat) Icke derivat för FX-risker Delar av derivat (ex. 50% av Nominellt belopp) Men inte Utställda optioner Icke derivat för andra risker Andel av derivat (ex. Andel av derivatets löptid) x x x

10 Avslut av säkringsredovisning Kriterierna för säkringsredovisning uppfylls inte längre (dokumentation, effektivitet ) Säkringsinstrumentet avyttres, löper ut e.d Upphävande av designeringen (ledningsbeslut) Avbrytande av säkringsredovisningen

11 Prospektivt avbrytande av säkringsredovisning Verkligt värde säkring Justerat värde på säkrat föremål Kassaflödessäkring Om AFS tillgång Framtida vv förändringar redovisas över EK Om anskaffningsvärde hanteras vid avyttring Om HTM eller skuld periodiseras över kvarvarande löptid Ack vinster och förluster redovisat i eget kapital Säkring av nettoinvestering i DB Ack vinster och förluster redovisat i eget kapital Överförs till RR när resultatet från det säkrade föremålet träffar RR Om transaktionen inte längre är trolig redovisas detta direkt i resultaträkningen Redovisas i RR när investeringen avyttras

12 Verkligt värde hierarkin Aktiv marknad Publicerade kurser Bästa beviset Aktiv marknad saknas Värderings modeller Alternativ Aktiv marknad saknas Endast aktieinstrument - Anskaffningsvärde minus nedskrivning Mycket sällsynt

13 Consolidation Part or entire asset? Rights to cash flows expired? YES Derecognition NO Rights to cash flows transferred? Derecognition of financial assets YES NO Pass through arrangement? NO No derecognition YES Substantially all risks and rewards transferred? NO Substantially all risks and rewards retained? NO Control retained? YES YES NO Derecognition No derecognition Derecognition YES Continuing involvement

14 Finansiella instrument och säkringsredovisning Vad kan vi förvänta oss för utveckling av rekommendationen? Fair value measurement Derecognition Debt / Equity classification Simplified hedge accounting kanske. Var kommer det inte ske förändringar? Att derivat ska redovisas till verkligt värde i balansräkningen kommer inte tas bort.