FÖRVALTNINGSRÄTTEN DOM Mål nr 2015-12-10 6629-15 Meddelad i Avdelning 21 Stockholm Sida l (5) KLAGANDE Han Li, 851103-4525 c/o Ångström Laboratoriet Institutionen för Fysik o Astronomi Box 516 751 20 Uppsala MOTPART Skatteverket Skattekontoret Luleå 971 82 Luleå ÖVERKLAGAT BESLUT Forskarskattenämndens beslut 2015-02-18, dm- 791-14/F SAKEN Skattelättnader enligt inkomstskattelagen FÖRVALTNINGSRÄTTENS AVGÖRANDE Förvaltningsrätten förklarar att Han Li är berättigad till skattelättnader enligt 11 kap. 22 inkomstskattelagen (1999:1229) i sin anställning hos Uppsala universitet. Dok.Id 675096 Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Tegeluddsvägen I 08-56168000 08-56168001 måndag - fredag 115 76 Stockholm E-post: 08:00-! 6:30 forvaltningsrattenistockholm@dom.se
Sida 2 YRKANDEN M.M. Forskarskattenämnden beslutade den 18 februari 2015 att inte medge Han Li skattelättnader som forskare. Som skäl angav nämnden i huvudsak att hennes arbetsuppgifter och meriter inte motsvarar den kompetensnivå eller inriktning som krävs för att villkoren för skattelättnader enligt 11 kap, 22 första stycket 2 inkomstskattelagen (IL), ska anses uppfyllda. Han Li yrkar att hon ska beviljas skattelättnad och anför i huvudsak följande. Hon har spenderat nästan fem år på ett kombinerat master- och doktorandprogram med fokus på design och testning av en speciell typ av s.k. superconducting spöke cavities. Denna teknik har inte tidigare använts i partikelacceleratorer och det saknas därför kompetens på området. Det saknas även utbildning på området i Skandinavien och hon känner endast till en expert i Sverige som har praktisk erfarenhet av superconducting cavities, men ingen som har erfarenhet av spöke cavities. European Spallation Source (ESS) kommer att använda sig av superconducting spöke cavities men på grund av kompetensbrist produceras den aktuella tekniken i Frankrike. Testningen av dessa spöke cavities kommer dock att ske i Uppsala och det är därför hon har anställts. Skatteverket anser att Överklagandet ska avslås och anför i huvudsak följande. Han Lis arbetsområde omfattar ny teknik och hon har även viss arbetslivserfarenhet på området. Det framgår dock att den aktuella tjänsten är en postdoc-tjänst och att hon tog sin doktorsexamen under sommaren år 2014. Det framkommer inget som ger skäl att anta att postdoc-tjänsten skulle skilja sig från andra motsvarande tjänster. Detta talar mot att hon skulle besitta sådan särskilt hög kompetens eller specialisering inom sitt område att hon är att anse som expert i lagens mening. Den omständigheten att det är fråga om ny teknik utgör inte skäl att göra avsteg från det inom den akademiska världen väl etablerade meritvärderingssystemet.
Sida 3 SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET Enligt 11 kap, 22 IL kan utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner fa vissa skattelättnader om arbetet avser bl.a. specialistuppgifter eller kvalificerade forsknings- eller utvecklingsuppgifter med sådan inriktning eller på sådan kompetensnivå att det innebär betydande svårigheter att rekrytera inom landet. Av förarbetena framgår att de personer som föreslås omfattas av systemet är personer inom tekniskt avancerad och kunskapsintensiv verksamhet, dvs. specialister och experter inom olika områden där Sverige har ett starkt intresse av att kunna konkurrera om internationellt rörlig arbetskraft. Det kan vara fråga om experter som arbetar med avancerad produktutveckling och tillämpning av ny teknologi. Det kan också gälla forskare som kan bidra till ett ökat kunskapsinflöde. För forskare bör samma kompetensnivå gälla som för experter (se prop. 2000/01:12 s. 22). Kraven på expertis är högt ställda och personen ska objektivt sett vara särskilt kompetent. Generellt sett har personer med enbart doktorsexamen inte beviljats skattelättnader då forskning på postdoc-nivå inte har bedömts tillräckligt kvalificerat i inkomstskattelagens mening. Skattelättnader har dock beviljats personer med enbart doktorsexamen då de efterfrågade forskningsuppgifterna varit tydligt specificerade till ett särskilt forskningsområde och det visat sig innebära betydande svårigheter att rekrytera inom landet (se Kammarrätten i Stockholms domar den 25 mars 2013 i mål nr 4890-12 och den 21 juni 2011 i mål nr 5642-10). Frågan i målet är om Han Lis arbetsuppgifter uppfyller de krav för skattelättnader som anges 11 kap. 22 första stycket 2 IL.
Sida 4 Av handlingarna framgår att Han Li tog sin doktorsexamen i juli 2014 inom elektroteknik med fokus på design och testning av s.k, superconducting spöke cavities. Det framgår vidare att hennes arbetsområde omfattar förhållandevis ny teknik och att hennes tidigare forskning har relevans för de arbetsuppgifter som hon utför för Uppsala universitet. Lagtexten uppställer krav på att den som beviljas skattelättnader ska ha kompetens av unikt och särskilt slag. Avgörande är att forskaren har anlitats för att utföra ett forskningsarbete med utnyttjande av unika forskningsresultat som forskaren tidigare uppnått eller särskilt vetenskapligt kunnande som forskaren förvärvat genom tidigare forskningsinsatser. Mot bakgrund av att de aktuella arbetsuppgifterna omfattar tillämpning av ny teknologi och vad som har framkommit avseende Han Lis tidigare erfarenhet inom det aktuella området finner förvaltningsrätten att arbetsuppgifterna avser sådana kvalificerade forskningsuppgifter som anges i 11 kap. 22 första stycket 2 IL. Frågan är då om förhållandena vid anställningen varit sådana att det inneburit betydande svårigheter att rekrytera inom landet. Av handlingarna framgår att Uppsala universitet i förevarande fall har gjort ett antal försök att rekrytera personer med rätt kompetens. Vid de två första tillfällena fanns det 22 sökande varav två personer var behöriga. Båda tackade dock nej till ett erbjudande om anställning. Vid det tredje rekryteringstillfället fanns det två sökande, varav Han Li accepterade ett erbjudande om anställning. Dessa uppgifter har inte ifrågasatts av Skatteverket. Förvaltningsrätten finner mot denna bakgrund, och vad som i övrigt framkommit om rekryteringen, att det är visat att det inneburit betydande svårigheter att rekrytera en person i Sverige med önskad inritning och kompetens för den aktuella anställningen. Han Lis arbetsuppgifter uppfyller därför de krav för skattelättnader som anges 11 kap. 22 första stycket 2 IL.
Sida 5 HUR MAN ÖVERKLAGAR Detta avgörande kan överklagas. Information om hur man överklagar finns i bilaga (DV 3109/1 A). '"'Anna Malmström Förvaltningsrättsfiskal Nämndemännen Ulf Bourker-Jacobsson, Anna Rutland och Tekola Worku har också deltagit i avgörandet. Förvaltningsrättsnotarien Johanna Pellby har föredragit målet.