Inledning och ramverk... 5 Internationella standarder för revision och övriga granskningsuppdrag... 51 FARs rekommendationer och uttalanden... 771 Författningar... 1049 Revisorsnämnden... 1185 Sökord... 1195
Förord 3 Samlingsvolymen kommer nu ut i en trettiosjätte uppdaterad utgåva. Den här delen, FARs Samlingsvolym revision, innehåller regler om revisorer och revision, medan FARs Samlingsvolym redovisning innehåller regler inom redovisningsområdet. Medlemmar i FAR ska dessutom följa bl.a. stadgar och yrkesetiska regler, vilka återges i FARs Medlemsvolym. * * * Bland årets nyheter kan särskilt nämnas: Omfattande ändringar i revisorslagen och revisorsförordningen. Det finns numera endast en revisorstitel som kan förvärvas genom revisorsexamen Auktoriserad revisor. Revisorer som godkänts genom revisorsexamen enligt äldre regler blir automatiskt auktoriserade revisorer. De revisorer som godkänts enligt äldre regler utan att avlägga revisorsexamen behåller dock titeln godkänd revisor. Eftersom det nu bara finns en revisorskategori har också Revisorsnämnden gjort omfattande ändringar i sina föreskrifter. Exempelvis finns det numera bara ett revisorsprov, som benämns revisorsexamen. Benämningen högre revisorsexamen har alltså tagits bort. ISA 610 Använda arbete som har utförts av internrevisionen har omarbetats. Den nya versionen ska dock tillämpas först på räkenskapsperioder som avslutas den 15 december 2014 eller senare, varför även den nu gällande versionen finns med i denna upplaga. Standarden för översiktlig granskning SÖG 2400 har ersatts av den internationella standarden ISRE 2400 Uppdrag att översiktligt granska historiska finansiella rapporter. ISRE 2400 är en direktöversättning av den engelska versionen, utan anpassning till särsvenska förhållanden, vilket man bör ha i åtanke vid tillämpning. SÖG 2410 Översiktlig granskning av finansiell delårsinformation utförd av företagets valda revisor är dock i allt väsentligt oförändrad, men benämns nu ISRE 2410. FARs Samlingsvolym revision är uppdaterad per den 1 januari 2014. Ändringar och tillägg sedan föregående upplaga har markerats med streck i vänster marginal. Även ändringar som har beslutats men som träder i kraft vid en senare tidpunkt har tagits med. Dessa är tydligt markerade genom att texten ligger på ett raster, dvs. en svagt tonad bakgrund. För att enkelt kunna hitta motiven bakom lagändringarna återfinns en förteckning över propositioner sist i varje lag. Ändringar i reglernas innehåll uppdateras löpande på den digitala tjänsten FAR Online perfekt för dig som alltid vill ha tillgång till den senaste informationen! Där finns även mallar för exempelvis revisionsberättelser i Word-format. * * * FARs Samlingsvolym 2014 revision har sammanställts inom under ledning av jur.kand. Helena Eibertzon Löfgren. Alla synpunkter och önskemål inför kommande upplagor av boken är välkomna till bok@far.se. Stockholm den 6 december 2013 David Nylund Affärsområdeschef Förlag
5 Inledning och ramverk Inledning Ramverk Inledning till regler om revision och andra granskningsuppdrag... 7 IAASBs ramverk Ramverk för bestyrkandeuppdrag... 10 FARs kommentarer till ramverket Granskningsuppdrag och god revisionssed... 773 Termer och definitioner Ordlista... 26
51 Internationella standarder för revision och övriga granskningsuppdrag Standarder för kvalitetskontroll ISQC 1 Kvalitetskontroll för revisionsföretag som utför revision och översiktlig granskning av finansiella rapporter samt andra bestyrkandeuppdrag och näraliggande tjänster................................................ 53 Revisionsstandarder 200 299 Uppgifter och ansvar ISA 200 Den oberoende revisorns övergripande mål samt utförandet av en revision enligt International Standards on Auditing..................... 77 ISA ISQC m.m. ISA 210 Villkor för revisionsuppdrag............................................. 97 ISA 220 Kvalitetskontroll för revision av finansiella rapporter.................... 113 ISA 230 Dokumentation av revisionen........................................... 125 ISA 240 Revisorns ansvar avseende oegentligheter i en revision av finansiella rapporter................................................................ 134 ISA 250 Beaktande av lagar och andra författningar vid revision av finansiella rapporter................................................................ 165 ISA 260 Kommunikation med dem som har ansvar för företagets styrning...... 174 ISA 265 Kommunikation om brister i den interna kontrollen till dem som har ansvar för företagets styrning och företagsledningen................... 191 300 499 Planering och intern kontroll ISA 300 Planering av revision av finansiella rapporter............................ 199 ISA 315 Identifiera och bedöma riskerna för väsentliga felaktigheter genom att förstå företaget och dess miljö....................................... 208 ISA 320 Väsentlighet vid planering och utförande av en revision................. 243 ISA 330 Revisorns hantering av bedömda risker................................. 249 ISA 402 Revisorns överväganden vid revision av företag som anlitar en servicebyrå.............................................................. 265 ISA 450 Utvärdering av felaktigheter som identifieras under revisionen......... 281 500 599 Revisionsbevis ISA 500 Revisionsbevis.......................................................... 289 ISA 501 Revisionsbevis särskilda överväganden för vissa poster.............. 301 ISA 505 Externa bekräftelser..................................................... 308 ISA 510 Förstagångsrevisioner ingående balanser............................ 316 ISA 520 Analytisk granskning.................................................... 325 ISA 530 Revisionsmässiga urval................................................. 331 ISA 540 Granskning av uppskattningar i redovisningen, däribland av verkligt värde, samt upplysningar om uppskattningar........................... 342 Forts. nästa sida
52 ISA 550 Närståendeförhållanden................................................ 374 ISA 560 Efterföljande händelser.................................................. 393 ISA 570 Fortsatt drift............................................................. 401 ISA 580 Skriftliga uttalanden..................................................... 413 600 699 Användning av annans arbete ISA 600 Särskilda överväganden revision av koncernredovisningar (däribland arbete som utförs av revisorer för delar av koncernen).................. 424 ISA 610 Använda arbete som har utförts av internrevisionen.................... 458 ISA 610 Använda arbete som har utförts av internrevisionen (omarbetad 2013)... 470 ISA 620 Användning av en specialist i revisionsarbetet.......................... 486 700 799 Slutsatser och rapportering ISA 700 Bilda sig en uppfattning och uttala sig om finansiella rapporter......... 500 ISA 705 Modifierat uttalande i rapport från oberoende revisor................... 520 ISA 706 Stycken med upplysningar av särskild betydelse och stycken med övriga upplysningar i rapport från oberoende revisor................... 539 ISA 710 Jämförande information jämförelsetal och jämförande finansiella rapporter................................................................ 548 ISA 720 Revisorns ansvar avseende annan information i dokument som innehåller reviderade finansiella rapporter.............................. 561 800 899 Specialområden ISA 800 Särskilda överväganden revisioner av finansiella rapporter upprättade enligt ramverk för särskilt syfte.............................. 565 ISA 805 Särskilda överväganden revisioner av enskilda finansiella rapporter och särskilda delar, konton eller poster i en finansiell rapport........... 576 ISA 810 Uppdrag att uttala sig om finansiella rapporter i sammandrag.......... 590 Standarder för översiktlig granskning ISRE 2400 Uppdrag att översiktligt granska historiska finansiella rapporter..... 606 ISRE 2410 Översiktlig granskning av finansiell delårsinformation utförd av företagets valda revisor.............................................. 662 Standarder för bestyrkande av annat än historisk finansiell information ISAE 3000 Andra bestyrkandeuppdrag än revision eller översiktlig granskning av historisk finansiell information.................................... 693 ISAE 3402 Bestyrkanderapporter om kontroller på en servicebyrå.............. 707 ISAE 3420 Bestyrkandeuppdrag att rapportera om sammanställning av finansiell proformainformation i ett prospekt......................... 741 Standarder för näraliggande tjänster SNT 4400 Uppdrag att utföra granskning enligt särskild överenskommelse rörande finansiell information........................................ 764
771 FARs rekommendationer och uttalanden Kommentarer till IAASBs ramverk Granskningsuppdrag och god revisionssed... 773 Rekommendationer och uttalanden i revisionsfrågor som behandlas i ISA RevR 100 Revision av finansiella företag....................................... 784 RevR 209 Revision av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning.... 800 RevR 709 Revisionsberättelsens standardutformning......................... 809 RevU 709 Kompletterande vägledning för revisionsberättelser som avviker från standardutformningen.......................................... 862 Rekommendationer RevR 1 Granskning av kontrollbalansräkning................................ 882 RevR 4 Granskning av fusionsplan........................................... 889 RevR 5 Granskning av finansiell information i prospekt...................... 900 RevR 6 Bestyrkande av hållbarhetsredovisning.............................. 914 RevR 7 RevR 8 RevR 9 Översiktlig granskning av styrelsens beskrivning av intern kontroll avseende finansiell rapportering..................................... 937 Granskning av ersättningar till ledande befattningshavare i aktiemarknadsbolag................................................. 947 Revisorns övriga yttranden enligt aktiebolagslagen och aktiebolagsförordningen............................................. 954 RevR RevU RevR 10 Revisorns granskning av förvaltningsberättelsen.................... 991 Uttalanden RevU 2 Revisorns rapportering i samband med likvidation av aktiebolag.... 1001 RevU 4 RevU 5 RevU 7 Revisorns åtgärder vid misstanke om brott respektive penningtvätt.......................................................... 1013 Revisorns beaktande av icke-finansiella upplysningar vid granskning av årsredovisningen..................................... 1019 Revisorns intyg avseende uppgifterna i ett företags ansökan om att få förvara maskinläsbara medier m.m. utomlands................ 1022 RevU 12 Övergång till finansiell rapportering enligt IFRS...................... 1024 RevU 15 Revisorns rapporteringsskyldighet enligt 10 kap. 12 FFFS 2007:16 Värdepappersrörelse................................. 1025 RevU 16 Revisorns granskning av bolagsstyrningsrapporten................. 1029 RevU 17 Gemensam revision.................................................. 1042 RevU 18 Annan rapportering till företaget än revisionsberättelsen............ 1046
1049 Författningar Revisors- och revisionsförfattningar Revisorslag (2001:883)........................................................... 1051 Revisorer, förordning (1995:665)................................................. 1060 Revisionslag (1999:1079)........................................................ 1065 Prövning av vissa ärenden enligt revisionslagen, förordning (1999:1166)..... 1072 Reglering av Revisorsnämnden Instruktion för Revisorsnämnden, förordning (2007:1077)..................... 1073 Offentlighets- och sekretesslag (2009:400) utdrag........................... 1075 Utdrag om revision ur andra författningar Bolag och utländska filialer Aktiebolagslag (2005:551) utdrag.............................................. 1076 Utländska filialer m.m., lag (1992:160) utdrag................................. 1097 Föreningar Ekonomiska föreningar, lag (1987:667) utdrag................................ 1099 Bostadsrättslag (1991:614) utdrag............................................. 1106 Kooperativ hyresrätt, lag (2002:93) utdrag.................................... 1106 Stiftelser Stiftelselag (1994:1220) utdrag................................................. 1107 Banker och försäkringsföretag Bank- och finansieringsrörelse, lag (2004:297) utdrag....................... 1112 Sparbankslag (1987:619) utdrag............................................... 1114 Författningar Medlemsbanker, lag (1995:1570) utdrag....................................... 1123 Försäkringsrörelselag (2010:2043) utdrag.................................... 1132 Elektroniska pengar, lag (2011:755) utdrag.................................... 1134 El- och gasverksamhet Ellag (1997:857) utdrag......................................................... 1135 Redovisning av nätverksamhet, förordning (1995:1145) utdrag.............. 1135 Fjärrvärmelag (2008:263) utdrag............................................... 1135 Redovisning av fjärrvärmeverksamhet, förordning (2006:1203) utdrag...... 1136 Naturgaslag (2005:403) utdrag................................................. 1136 Redovisning och revision av överföring av naturgas, lagring av naturgas och drift av förgasningsanläggning, förordning (2006:1051) utdrag............ 1137 Forts. nästa sida
1050 Rådgivaransvar Förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall, lag (1985:354)..... 1138 Registrering av och underrättelse om domar om förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall, förordning (1985:357)........................ 1140 DVFS 1986:10 Underrättelse om förbud mot yrkesmässig rådgivning.......... 1142 Personuppgifter Personuppgiftslag (1998:204)................................................... 1143 Personuppgiftsförordning (1998:1191)......................................... 1155 Penningtvätt och finansiering av terrorism Åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism, lag (2009:62)...... 1160 Åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism, förordning (2009:92)............................................................ 1171 Brott Brottsbalk (1962:700) utdrag................................................... 1175 Skattebrottslag (1971:69)........................................................ 1179 Straff för finansiering av särskilt allvarlig brottslighet i vissa fall, lag (2002:444).................................................................. 1183
1185 Revisorsnämnden Inledning... 1187 Författningar Instruktion för Revisorsnämnden, förordning (2007:1077)..................... 1073 Offentlighets- och sekretesslag (2009:400) utdrag........................... 1075 Föreskrifter RNFS 1996:1 Utbildning och prov............................................... 1188 RNFS 2001:2 Villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet 1191 RNFS 2001:3 Auktorisation, godkännande och registrering..................... 1194 Revisorsnämnden