Granskningsrapport Anders Färnstrand Auktoriserad revisor Per Ståhlberg Certifierad kommunal revisor Granskning av delårsrapport per augusti 2014 Norrbottens läns landsting
Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning 2 2.3 Revisionskriterier 2 2.4 Metod 3 3 Granskningsresultat 4 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed 4 3.2 Resultatanalys 4 3.3 God ekonomisk hushållning 5 3.3.1 Mål för verksamheten 5 3.3.2 Finansiella mål 6 3.4 Måluppfyllelse för divisionernas sparplaner 7 3.5 Identifierade intäktsökningar och kostnadsreduktioner 8 Norrbottens läns landsting
1 Sammanfattande bedömning har på uppdrag av landstingets förtroendevalda revisorer översiktligt granskat landstingets delårsrapport för perioden 2014-01-01 2014-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2014. Syftet med den översiktliga granskningen är att ge revisorerna ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål som landstingsfullmäktige fastställt. Revisorernas uttalande avges i den bedömning som de avlämnar till fullmäktige i samband med att delårsrapporten behandlas. Resultatet för perioden är 154 mnkr (-3 mnkr). Prognosen för helåret pekar mot ett resultat om -18 mnkr. Bedömningen i delårsrapporten är att balanskravet inte kommer att uppfyllas. Utifrån vår översiktliga granskning gör vi följande bedömning av landstingets delårsrapport: - Det har inte framkommit några omständigheter som tyder på att landstingets delårsrapport är upprättad i strid med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. - Vår granskning visar på att den prognostiserade måluppfyllelsen i de fyra verksamhetsperspektiven, medborgare, verksamhet, kunskap och förnyelse samt medarbetare, inte är förenlig med fullmäktiges strategiska mål. - Det prognostiserade resultat är inte heller förenligt med de finansiella målen, en ekonomi som ger handlingsfrihet och en ekonomi som inte belastar framtida generationer, som fullmäktige fastställt för 2014. - Divisionerna följer upp och redovisar sina sparplaner och måluppfyllelsen för dessa. Av redovisningen framgår att de sparkrav som fastställts inte uppfylls, vare sig i delårsrapporten eller i årsprognosen. - Landstingsstyrelsen har ännu inte identifierat områden för intäktsökningar och/eller kostnadsreduktioner för att nå fullmäktiges resultatmål utöver den redan beslutade ekonomiska handlingsplanen. Styrelsen gav på sitt möte den 30 september landstingsdirektören i uppdrag att presentera förslag på området före halvårsskiftet 2015. Norrbottens läns landsting 1 av 9
2 Inledning 2.1 Bakgrund Kommuner och landsting är enligt den kommunala redovisningslagen (KRL), skyldiga att minst en gång om året upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från årets början. KL 9 kap 9 a Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet. Revisorernas bedömning av delårsrapporten ska grundas på det ekonomiska resultatet och uppfyllelsen av fullmäktiges mål för ekonomi och verksamhet. 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning Granskningen syftar till att översiktligt bedöma om delårsrapporten ger svar på följande revisionsfrågor. Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Följer divisionerna upp och redovisar sparplaner/måluppfyllelse? Har landstingsstyrelsen, förutom den redan beslutade ekonomiska handlingsplanen, identifierat områden för intäktsökningar och/eller kostnadsreduktioner för att nå fullmäktiges resultatmål? Granskningen har planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten ger en rättvisande bild. Granskningen är översiktlig och omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i delårsrapporten. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. 2.3 Revisionskriterier Landstingsstyrelsen är ansvarig för upprättandet av delårsrapporten som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av landstingsfullmäktige. Norrbottens läns landsting 2 av 9
Granskningen av delårsrapporten innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen och lag om kommunal redovisning Rådet för kommunal redovisnings rekommendation 22 Delårsrapport samt god redovisningssed i övrigt Fullmäktigebeslut avseende god ekonomisk hushållning 2.4 Metod Granskningen har utförts genom: Intervjuer med berörda tjänstemän Analys av relevanta dokument Översiktlig granskning och analys av det siffermässiga bokslutet per 2014-08-31 samt av resultatprognosen för året Översiktlig analys av verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige fastställda målen Granskningen är inte lika omfattande som granskningen av årsredovisningen utan mer översiktlig. Granskningen är dessutom mer inriktad på analytisk granskning än på substansgranskning. Norrbottens läns landsting 3 av 9
3 Granskningsresultat 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed Delårsrapporten består av en förvaltningsberättelse, resultaträkning, balansräkning, kassaflödesanalys och investeringsredovisning samt notupplysningar. Vidare framgår information om omsättning, resultat och antal anställda i de bolag, stiftelser och kommunalförbund som landstinget har engagemang i. Förvaltningsberättelsen innehåller en analys av samhällsekonomin i stort, landstingens ekonomi, befolkningsutveckling, nya organisationen, avrapporteringen kring fullmäktiges mål för god ekonomisk hushållning och andra faktorer som påverkar landstingets verksamhet och ekonomi. Den upprättade delårsrapporten omfattar perioden januari augusti. Resultatet för perioden uppgår till 154 mnkr. Prognosen för helåret pekar mot ett resultat på -18 mnkr. Vi har granskat ett urval poster bl.a. avseende periodiseringar som är gjorda i samband med delårsrapporten. Landstingsstyrelsen har med stöd av rekommendation 22 från Rådet för kommunal redovisning minskat omfattningen på årets delårsrapport i jämförelse med föregående års dito. Bedömning I vår översiktliga granskning har det inte framkommit några omständigheter som tyder på att landstingets delårsrapport är upprättad i strid med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. Vi bedömer att delårsrapporten är utformad i enlighet med KRL och RKR rek 22. 3.2 Resultatanalys Prognosen för helåret pekar på ett negativt resultat, -18 mnkr, vilket är 50 mnkr sämre än budgeterat. Avvikelsen beror på: Verksamhetens nettokostnad avviker negativt med 153 mnkr mot budget Skatteintäkter och statsbidrag förväntas bli 21 mnkr högre än budgeterat Finansnettot ligger i prognosen 81 mnkr bättre än budgeterat, framförallt beroende på realisationsresultat i samband med byte av förvaltare av den långsiktiga kapitalförvaltningen I nedanstående tabell redovisas utfallet för de första åtta månaderna 2014 respektive 2013, prognos för utfallet för året samt avvikelsen mot budget. Norrbottens läns landsting 4 av 9
Utfall delår 2013 Utfall delår 2014 Prognos 2014 Avvikelse mot budget Resultaträkning mnkr Verksamhetens intäkter 816 715 1 103 94 Verksamhetens kostnader -4 916-5 050-7 803-251 Avskrivningar -147-153 -237 4 Verksamhetens nettokostnader -4 247-4 488-6 937-153 Skatteintäkter 3 239 3 348 5 025 22 Generella statsbidrag 1 255 1 200 1 799-1 Finansiella intäkter 28 117 129 74 Finansiella kostnader -278-23 -34 7 Årets resultat -3 154-18 -51 Analys av prognosens intäkts- och kostnadsutveckling visar att verksamhetens nettokostnader ökar med 3,7 procent samtidigt som skatteintäkter och generella statsbidrag bara ökar med 1,7 procent vilket innebär att verksamhetens nettokostnadsandel av skatt och statsbidrag ökar. Vid jämförelse av nettokostnadsökningen har de erhållna pengarna från AFA 2013 (91 mnkr) exkluderats. Resultatet enligt avstämningen mot balanskravet uppgår till -18 mnkr enligt prognosen för helåret vilket innebär att kommunallagens krav på en ekonomi i balans inte beräknas uppfyllas. 3.3 God ekonomisk hushållning I november 2013 fastställde landstingsfullmäktige den Strategiska planen 2014-2016. Av planen framgår tio strategiska mål för god ekonomisk hushållning indelade i fem olika perspektiv medborgare, verksamhet, kunskap och förnyelse, medarbetare samt ekonomi. Landstingsstyrelsen har sedan arbetat fram delmål, framgångsfaktorer, indikatorer och mått för att kunna utvärdera måluppfyllelsen av fullmäktiges strategiska mål. 3.3.1 Mål för verksamheten De strategiska målen i perspektiven medborgare, verksamhet, kunskap och förnyelse samt medarbetare beskrivs och utvärderas i delårsrapporten. Landstingsfullmäktige Landstingsstyrelsen Perspektiv Strategiska mål Antal indikatorer inom perspektivet Medborgare Verksamhet Kunskap och förnyelse Medarbetare Högt förtroende för verksamheten Sveriges bästa självskattade hälsa En effektiv verksamhet med god kvalitet Helhetsperspektiv med människan i centrum Konkurrenskraftig region Långsiktig förnyelse Attraktiv arbetsgivare Aktivt medarbetarskap 14 st 0 st 31 st 4 st 9 st Varav uppfyllda per 2014-08-31 3 st 7 st 0 st Norrbottens läns landsting 5 av 9
Som framgår av tabellen ovan så uppnås endast ett fåtal av de måttsatta indikatorerna. I de sammanfattande bedömningarna av de olika perspektiven lyfts en del punkter som visar på att landstingets flyttar fram positionerna men sammanfattningsvis bedömer styrelsen de strategiska målen som ganska högt satta och långt ifrån uppfyllda i prognosen för 2014. Bedömning Vår granskning visar på att den prognostiserade måluppfyllelsen avseende verksamheten inte är förenlig med fullmäktiges strategiska mål. 3.3.2 Finansiella mål Avseende ekonomiperspektivet görs en avstämning mot landstingets finansiella mål som fastställts i budget 2014: Landstingsfullmäktige Perspektiv Strategiska mål Ekonomi En ekonomi som ger handlingsfrihet En ekonomi som inte belastar kommande generationer Landstingsstyrelsen Indikatorer Mått för måluppfyllelse Resultatmål i förhållande till verksamhetens nettokostnader Andel divisioner som visar positiva resultat Det finns system för införande av nya arbetssätt och verksamheter Strukturerad kostnad för hälso- och sjukvård Kostnadsutveckling av personalkostnader och inhyrd personal exkl. pensioner Kostnad per producerad DRGpoäng exkl. ytterfall och psykiatri enligt KPP-databasen Kostnadsyterfall, slutenvård Kostnadseffektiv läkemedelsförskrivning Värdet på läkemedel som kasseras per år i läkemedelsförråden 2 % Ja 100 % Nej Ska utvecklas? Nå standardkostnaden Öka max enligt löneavtal Inte överstiga snittet för länsoch länsdelssjukhus i riket Måluppfyllelse per 2014-08-31 Delvis Nej Delvis 2 % Nej Alla Lägre än 300 tkr Delvis Delvis Endast en av indikatorerna (resultatmålet) visar på måluppfyllelse per sista augusti. För helåret ser ingen av indikatorerna ut att nå måluppfyllelse. Norrbottens läns landsting 6 av 9
Bedömning Vår granskning visar på att det prognostiserade resultat inte är förenligt med de finansiella målen, en ekonomi som ger handlingsfrihet och en ekonomi som inte belastar framtida generationer, som fullmäktige fastställt för 2014. 3.4 Måluppfyllelse för divisionernas sparplaner I delårsrapportens avsnitt Finansiell analys kommenteras divisionernas resultat och deras prognoser för helåret 2014. Uppgifter om respektive divisions ekonomiska handlingsplan framgår av Divisionernas månadsrapporter augusti 2014. Verksamhetsberättelser innehåller avsnitt om måluppfyllelse, resultat samt nyckeltal. Vidare redogör divisionerna för eventuella sparkrav för att nå en ekonomi i balans. Landstinget presenterar i delårsrapporten prognos över den förväntade utvecklingen resterande del av året. Jämförelse görs också med föregående rapportperiods prognos. Avvikelser i förhållande till budgeten förklaras för landstinget totalt. Utfall och prognos för divisionernas driftredovisning 2014 visas i nedanstående tabell: Divisionsverksamhet (mnkr) Utfall 1408 Utfall 1308 Prognos 2014 Utfall 2013 Närsjukvård -109-164 (När- och länssjukvård) -77-198 Länssjukvård -47-85 Folktandvård 7 4 4 0 Kultur och utbildning -14-9 -20-17 Service 10 3 0 2 Länsteknik 6 8 4 4 Summa divisioner -147-71 -261-209 Tabellen visar att divisionerna sammantaget visar en prognos på ett negativt resultat på -261 mnkr vilket är 269 mnkr sämre än budget och en försämring med 52 mnkr jämfört med bokslut 2013 och 49 mnkr sämre än helårsprognosen i april. Tre av sex divisioner förväntar sig ett underskott. Största underskotten prognostiseras av divisionerna Närsjukvård och Länssjukvård. Utfallen för 2013 redovisas sammanslaget för divisionerna Närsjukvård och Länssjukvård mot bakgrund av att jämförelsetal inte finns mot den nya organisationen. De största negativa avvikelserna hänförs till kostnader för personal, inhyrd personal, läkemedel samt riks- och regionsjukvård. Landstingsstyrelsen beslutade i mars 2014 om en revidering av den ekonomiska handlingsplanen. Enligt beslutet är resultatmålet för divisionerna 2014 ett underskott på 100 mnkr, där landstingets hälsocentraler i vårdvalet ska ha en ekonomi i balans 2014. Vidare ska divisionerna redovisa ett nollresultat 2015. Norrbottens läns landsting 7 av 9
Planerade och prognostiserade besparingar år 2014 fördelar sig på divisioner enligt följande: Planerade Prognostiserade Prognostiserade Procent Per division, mnkr besparingar besparingar april besparingar aug av mål Närsjukvård 65 19 20 31 % Länssjukvård 19 11 9 58 % Summa 84 30 29 35 % Som framgår av tabellen ovan bedömer divisionerna att de inte kommer att uppnå de planerade besparingarna. Till följd av det underskott som Division Kultur och utbildning redovisat de senaste åren samt årets prognostiserade underskott på 20 mnkr arbetar man med framtagande av en ekonomisk handlingsplan för naturbruksskolorna. Enligt månadsrapporten från divisionen ska planen visa på olika alternativ och vilka ekonomiska och verksamhetsmässiga konsekvenser det leder till. Planen kommer att presenteras under hösten. Landstinget har upprättat regler med tillämpningsanvisningar för den ekonomiska rapporteringen. Av dessa framgår bland annat att uppföljning av divisionernas sparåtgärder ska ske per april respektive augustis månadsrapporter. Uppföljningen ska, i tabellform visa vilka sparåtgärder som beslutats i divisionsplanen 2014, vad effekten är under rapportperioden samt vilken effekt man förväntas uppnå under året. Tabellen ska kommenteras. Bedömning Landstingsstyrelsen har fastställt sparåtgärder i enlighet med fullmäktiges sparmål, gjort divisionerna ansvariga och säkerställt en uppföljning och rapportering av sparåtgärderna. Granskningen visar att divisionerna följer upp och redovisar sina sparplaner och dess måluppfyllelse. För de i granskningen ingående divisionerna bedömer vi att ingen av dessa kommer att uppnå sina planerade besparingar utifrån vad som framgår av de lämnade månadsrapporterna per augusti. 3.5 Identifierade intäktsökningar och kostnadsreduktioner Landstingsstyrelsen beslutade 2014-09-30 enligt följande: Då den ekonomiska årsprognosen pekar på ett resultat som inte är förenligt med god ekonomisk hushållning och en ekonomi i balans ger landstingsstyrelsen i uppdrag till landstingsdirektören att genomföra och identifiera områden för kostnadsreduktion. Norrbottens läns landsting 8 av 9
Detta ska ske genom: Rationalisering och effektivisering Riktade åtgärder Prioritering bland nyinvesteringar Genomförande av strukturella åtgärder Prioritering bland nya och planerade verksamheter Översyn av principer för hjälpmedel Landstingsdirektören ska löpande avrapportera till styrelsen. När det gäller strukturella åtgärder får dessa inte genomföras utan beslut i styrelsen och i förekommande fall landstingsfullmäktige. Landstingsstyrelsen har gett i särskilt uppdrag till landstingsdirektören att arbeta fram ytterligare områden för intäktsökningar och/eller kostnadsreduktioner, förutom de som finns i den ekonomiska handlingsplanen för att nå fullmäktiges resultatmål. Områdena ska redovisas till styrelsen under första halvåret 2015. Bedömning Landstingsstyrelsen har ännu inte identifierat områden för intäktsökningar och/eller kostnadsreduktioner för att nå fullmäktiges resultatmål utöver den redan beslutade ekonomiska handlingsplanen. Styrelsen gav på sitt möte den 30 september landstingsdirektören i uppdrag att presentera förslag på området före halvårsskiftet 2015. Norrbottens läns landsting 9 av 9