Grundläggande EU-momsregler för elektroniskt tillhandahållna tjänster förklarade för mikroföretag Från den 1 januari 2015 beskattas telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniskt tillhandahållna tjänster alltid i kundens land 1 oavsett om kunden är ett företag eller en konsument. Syftet med detta dokument är att ge en enkel förklaring av de fall som lyder under dessa bestämmelser, med särskilt fokus på elektroniskt tillhandahållna tjänster tillhandahållna av mikroföretag baserade i EU. Detta berör inte 1) varuleveranser när elektroniska system endast används för att beställa varorna, och 2) tillhandahållande av tjänster som inte är telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniskt tillhandahållna tjänster. Om någon av förklaringarna i detta dokument är oklar finns det referenser till Förklarande kommentarer (och andra relaterade dokument), vilka ger möjlighet att läsa om detta mer i detalj. Om du fortfarande är osäker råder vi dig att kontakta din lokala skattemyndighet. (Se slutet av detta dokument för information om hur du hittar de nationella kontaktpunkterna.) För att avgöra om 2015 års regler gäller för ditt företag kan du ställa dig följande frågor: 1. Gäller definitionen av elektroniskt tillhandahållna tjänster för din företagsprodukt? 2. Vilka är dina kunder och var finns de? 3. Hur uppfyller du dina momsskyldigheter? 1. Vad är elektroniskt tillhandahållna tjänster? Tjänsterna levereras över internet eller ett elektroniskt nätverk Tillhandahållandet är allt av följande: i huvudsak automatiserat inbegriper minimal mänsklig inblandning omöjligt att säkerställa utan informationsteknologi För fler uppgifter, se bilagan nedan 1 Se sida 3 för en närmare förklaring. 1 Företaget är involverat i någon av följande aktiviteter (Obs! Listan på exempel är inte uttömmande): Tillhandahållande av webbplats, webbhotell, distansunderhåll av program och utrustning Tillhandahållande av programvara och uppdatering av denna Tillhandahållande av bilder, text och information och tillgängliggörande av databaser Tillhandahållande av musik, filmer och spel, inklusive turspel och hasardspel, samt sändningar och evenemang rörande politik, kultur, konst, sport, vetenskap och underhållning Tillhandahållande av distansstudier Klicka på länkarna ovan för att se specifika exempel.
För att avgöra om en tjänst kvalificeras som en elektroniskt tillhandahållen tjänst ska du kontrollera: för det första, om tjänsten uttryckligen nämns i någon av listorna över exempel i momsdirektivet 2 och momsgenomförandeförordningen 3 (se tabell ovan och exemplen i bilagan nedan) för det andra, om tjänsten inte nämns bland exemplen, undersök huruvida det anges att tjänsten inte omfattas av definitionen (se bilagan nedan) och slutligen, om tjänsten inte återfinns i någon av dessa listor, verifiera huruvida den uppfyller kriterierna i den allmänna definitionen (se tabell ovan och bilagan nedan) När du studerar listan över exempel måste du tänka på att de listade aktiviteterna i huvudsak fungerar som exempel på huvudtyper av elektroniskt tillhandahållna tjänster, kända vid tidpunkten för upprättande av rättsakterna beträffande moms. Om du inte kan hitta din tjänst som uttryckligen omnämnd måste du därför fortfarande gå igenom listan som uttryckligen utesluter vissa tjänster från att vara kvalificerade, och därefter också kontrollera huruvida din tjänst skulle omfattas av den allmänna definitionen. 2. Vilka är dina kunder och var finns de? Du tillhandahåller elektroniska tjänster till kunder i en annan medlemsstat Vissa av kunderna i en annan medlemsstat är inte momsbeskattningsbara personer, dvs. de har inte gett dig något momsnummer Dina tjänster tillhandahålls inte genom en marknadsplats Om alla ovanstående påståenden är sanna behöver ditt företag redovisa moms i den andra EUmedlemsstaten. Du finner information om uppfyllande av momsskyldigheterna i avsnitt 3 i detta dokument. Om minst ett av påståendena inte är sant blir konsekvenserna annorlunda. Om ditt företag endast har kunder i din medlemsstat redovisar du moms endast i din medlemsstat (dvs. om ditt företag är registrerat eller måste registreras för moms). 2 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt. 3 Rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt. 2
Om du har kunder i en annan medlemsstat, och de är momsregistrerade (dvs. du har fått deras momsregistreringsnummer), redovisar dessa kunder själva moms i sin medlemsstat (omvänd debiteringsmekanism). Om dina tjänster tillhandahålls via en marknadsplats anses det som att du tillhandahåller tjänsten till en momsbeskattningsbar person (dvs. för operatören av marknadsplatsen) som i sin tur tillhandahåller tjänsten till slutkunden, till en icke beskattningsbar person. Operatören av marknadsplatsen kommer att ha momsskyldigheter i de medlemsstater där slutkunderna finns. Se även Förklarande kommentarer, avsnitt 3, sidorna 22 till 44. 2.1. Fastställande av din kunds plats Det finns två allmänna regler för att fastställa din kunds plats. Om kunden är ett företag (beskattningsbar person) är platsen antingen landet där företaget är registrerat eller landet där företaget har fasta lokaler som tar emot tjänsten. Om kunden är en konsument (icke beskattningsbar person) är platsen landet där kunden är registrerad, har en permanent adress eller normalt bor. Verkliga livsförhållanden gör det ofta svårt att ha full visshet om en kunds plats. Därför tillåts vissa presumtioner av momsgenomförandeförordningen (Artikel 24a, 24b, 24d och 24f) för att underlätta tillämpningen av moms. Följande är en sammanfattning av mer ingående förklaringar från Förklarande kommentarer, avsnitten 7 9, sidorna 54 73. 2.1.1 Presumtioner baserade på känd information om konsumenten -gäller endast tillhandahållanden företag-till-konsument (B2C). När konsumentens (dvs. en icke beskattningsbar person) fysiska närvaro inte krävs för att ta emot den tjänsten och du inte kan vara säker på landet där konsumenten är registrerad, har sin permanenta adress eller normalt bor, har du tillåtelse att göra en presumtion baserad på informationen som är tillgänglig för dig om kunden. Den mest använda presumtionen är en allmän presumtion med vilken du kan identifiera kundens plats på basis av två punkter med icke motstridiga bevis som anges nedan i avsnitt 2.1.3. Från och med 2019 räcker det med en bevispunkt om din årliga omsättning inte överstiger 100 000 euro du hittar mer information på MOSS-portalen, på länken 'What changes on 1 January 2019. Detta är en allmän presumtion som ska användas när ingen av de specifika presumtionerna som presenteras nedan (inkl. presumtionerna baserade på fysisk plats) går att använda. Andra B2C-presumtioner är: Tillhandahållande via en fast marklinje när tjänster tillhandahålls för en kund via dennes fasta marklinje antas kunden faktiskt vara placerad där och du kan lita på det. 3
Tillhandahållande via mobila nätverk när tjänster tillhandahålls för en kund via mobila nätverk antas kunden vara placerad i det land som identifieras av den mobila landskoden i SIM-kortet som används för att ta emot tjänsterna. Tillhandahållande med en dekoder när en dekoder eller liknande enhet eller ett programkort behövs för att ta emot tjänsterna kan kundens plats antas vara den plats där enheten finns eller den plats dit programkortet skickas för att användas där. Detta gäller endast om en fast marklinje inte används. 2.1.2 Presumtioner för tillhandahållanden vid en fysisk plats för leverantören och ombordtransporter gäller tillhandahållanden företag-till-företag (B2B) och företag-tillkonsument (B2C). Med presumtionen för tillhandahållanden vid en fysisk plats kan en leverantör anta att kunden är etablerad, har en permanent adress eller normalt bor på den plats där tjänsten tillhandahålls, och där kunden är fysiskt närvarande eftersom kundens fysiska närvaro krävs för att ta emot tjänsten. Det innebär att tjänsten som tillhandahålls ska beskattas på den platsen. Det berör till exempel platser såsom en telefonhytt, telefonkiosk, Wi-Fi hot spot, ett internet-kafé, en restaurang eller en hotellobby, men inte enbart dessa. När den fysiska platsen där tjänsterna tillhandahålls är ombord på ett fartyg, ett luftfartyg, eller ett tåg där en persontransport genomförs inom EU, ska platsen anses vara transportens avgångsland. 2.1.3 Bevisning för att identifiera kundens plats Det finns en icke uttömmande lista över bevis för att bestämma en kunds plats i fall där du tillämpar en allmän presumtion (två punkter med icke motstridiga bevis) eller när du behöver/vill motbevisa en presumtion. Den illustrativa listan över bevis är innehåller följande: Kundens faktureringsadress. IP-adressen för den enhet som kunden använder eller någon metod för geolokalisering. Bankuppgifter, exempelvis platsen för det bankkonto som används för betalning eller den faktureringsadress för kunden som banken har. Mobil landskod (MCC) för den internationella identitet för mobilabonnent (IMSI) som är lagrad i det SIM-kort kunden använder. Platsen för kundens fasta marklinje via vilken tjänsten tillhandahålls denne. Annan kommersiellt relevant information. 2.1.4 Motbevisning av presumtioner Du kan välja att motbevisa en presumtion om du har tre punkter med icke motstridiga bevis (som anges ovan), vilka bevisar att platsen för tillhandahållande landet som är din kunds plats är ett annat land än det som avses under en presumtion. Du är inte skyldig att motbevisa en presumtion. Även om det kan finnas bevis för motsatsen kan du för att fastställa kundens plats besluta dig för att lita på den tillämpade presumtionen. 4
En skattemyndighet kan endast motbevisa presumtioner om det finns indikationer på missbruk eller oegentligheter från leverantörens sida. 3. Fullföljande av momsskyldigheter Om du tillhandahåller tjänster som är kvalificerade som elektroniskt tillhandahållna tjänster för kunder som inte är momsbeskattningsbara personer som är lokaliserade i andra medlemsstater än din egen, och tar emot din tjänst direkt från dig (ej via en marknadsplats), måste du debitera och redovisa momsen för dessa andra EU-medlemsstater. Detta innebär att du måste debitera moms för dessa kunder enligt momssatsen i den medlemsstat där de är lokaliserade. Det är viktigt att inse att även om ditt företag inte är registrerat som en momsbeskattningsbar person i din egen medlemsstat måste du fortfarande redovisa moms i andra medlemsstater där dina kunder är placerade. Det finns två alternativ för att fullfölja dina skyldigheter: Registrera för moms i varje medlemsstat där dina kunder är placerade Registrera för moms MOSS (Mini One Stop Shop) endast i din egen medlemsstat Det första alternativet registrering för moms i andra medlemsstater är inte ämnet för detta dokument. Eftersom mikroföretag generellt vill undvika momsregistrering i andra medlemsstater fokuserar följande endast på den förenklande lösning som ges av det andra alternativet: moms MOSS. MOSS är ett datoriserat system som ger företag möjlighet att tillhandahålla telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniskt tillhandahållna tjänster för kunder i en annan medlemsstat för att redovisa moms för dessa tjänster via en webbportal i kundens egen medlemsstat. Om du redan är registrerad för moms i din medlemsstat kan du dessutom registrera dig för moms MOSS med samma momsregistreringsnummer som du använder för dina inhemska deklarationer. Om du inte är registrerad för moms i din medlemsstat (t.ex. för att den inhemska tröskeln för registrering inte är uppnådd) kan du registrera dig endast för moms MOSS. Försäljningen i din medlemsstat förblir undantagen från moms så länge din årliga omsättning förblir under den inhemska tröskeln. Du bör varje kvartal skicka in en MOSS-momsdeklaration elektroniskt till din medlemsstat inom 20 dagar efter slutet på deklarationsperioden (t.ex. måste deklarationen för årets första kvartal skickas in senast den 20 april). I denna momsdeklaration måste du deklarera den totala omsättningen exklusive moms, de tillämpade momssatserna och den totala moms som debiterats dina klienter per de medlemsstater för vilka tillhandahållanden har utförts. 5
Du bör betala hela momsbeloppet enligt momsdeklarationen till din skattemyndighet före aktuell deadline för att skicka in momsdeklarationen (t.ex. den 20 april för årets första kvartal). Din medlemsstat skickar momsdeklarationens uppgifter till alla medlemsstater för vilka tillhandahållanden har utförts och distribuerar mottagen moms till dessa medlemsstater i enlighet därmed. Deadline för registrering för MOSS 4 Du bör i princip registrera dig för MOSS innan du börjar tillhandahålla elektroniska tjänster som uppfyller kraven för dess användning. Registreringen träder i kraft från den första dagen av kalenderkvartalet efter det kvartal under vilket du informerade din skattemyndighet om dina avsikter. Det kan dock vara så att du har haft en kund från en annan medlemsstat innan du beslutade att börja använda MOSS-planen. I detta fall måste du informera din medlemsstat senast den tionde dagen i nästa månad om att du utfört ett sådant tillhandahållande, och registreringen träder då i kraft från datumet för det tillhandahållandet. 4. EU-kommissionens webbsida för MOSS och momsregler för elektroniska tjänster Det finns en särskild webbportal med mycket mer utförlig information. Där kan du bland annat hitta ett antal vägledningar (översatta till alla EU-språk), MOSS-relaterad information avseende nationella momsregler och nationella MOSS-kontaktpunkter. 4 Se även Vägledning till ordningen med en enda kontaktpunkt (mervärdesskatt)), 5) När träder registreringen i kraft på sidan 9. 6
Bilaga. Reglerna i detalj: Definition av och exempel på elektroniskt tillhandahållna tjänster Definitionen av elektroniskt tillhandahållna tjänster ges i artikel 7.1 i momsgenomförandeförordningen: Begreppet elektroniskt tillhandahållna tjänster inkluderar tjänster som tillhandahålls via internet eller ett elektroniskt nätverk och som till sin natur är sådana att tillhandahållandet huvudsakligen är automatiserat, kräver minimal mänsklig medverkan och inte kan utföras utan informationsteknologi. Följande punkter i artikel 7 ger en icke uttömmande förteckning över tjänster som omfattas och inte omfattas av definitionen. Definitionen ska omfatta, i synnerhet (a) Tillhandahållandet av digitaliserade produkter i allmänhet, inkl. programvara och ändringar eller uppgraderingar av programvara. (b) Tjänster som ger eller stöder ett företags eller en persons närvaro i ett elektroniskt nätverk, såsom en webbplats eller en webbsida. (c) Tjänster som genereras automatiskt från en dator via internet eller ett elektroniskt nätverk, när en mottagare matar in vissa specifika uppgifter. (d) Tilldelning mot ersättning av rättigheter att utbjuda varor eller tjänster till försäljning på en webbplats på internet, vilken fungerar som en marknadsplats online, där de potentiella köparna lägger bud via en automatiserad procedur och där parterna meddelas om en försäljning genom elektronisk e-post som genereras automatiskt från en dator. (e) Internet-servicepaket (ISP) med information i vilken telekommunikationskomponenten endast är en understödjande och underordnad del (dvs. paket som omfattar mer än bara internetanslutning och innehåller andra inslag, såsom sidor med innehåll som ger åtkomst till nyheter, väderrapporter eller reseinformation. spelplatser, webbhotellverksamhet, tillträde till diskussioner online, etc.). Definitionen ska inte omfatta, i synnerhet (a) Sändningstjänster. (b) Telekommunikationstjänster. (c) Varor, där beställningen och hanteringen sker elektroniskt. (d) CD-ROM-skivor, disketter och liknande konkreta media. (e) Tryckt material, såsom böcker, nyhetsbrev, tidningar eller tidskrifter. (f) CD-skivor och ljudkassetter. (g) Videokassetter och DVD-skivor. (h) Spel på en CD-ROM. (i) Tjänster från yrkesfolk såsom advokater och finansiella konsulter, vilka råder klienter via e-post. (j) Undervisning, när kursens innehåll förmedlas av en utbildare över internet eller ett elektroniskt nätverk (dvs. via fjärrförbindelse). (k) Tjänster för fysisk reparation av datorutrustning offline. (l) Tjänster för datalagerhantering offline. (m) Annonseringstjänster, särskilt i tidningar, på affischer och på TV. (n) Tjänster från supportavdelningar på telefon. (o) Undervisningstjänster som enbart inbegriper korrespondenskurser, såsom 7
(f) Tjänsterna som anges i bilaga I [till momsgenomförandeförordningen, och ges nedan i avsnittet Exempel]. brevkurser. (p) Tjänster från konventionella auktionsförrättare beroende av direkt mänsklig medverkan, oavsett hur bud lämnas. (t) Biljetter till evenemang som rör kultur, konst, sport, vetenskap, utbildning, underhållning eller liknande evenemang som bokas online. (u) Logi, biluthyrning, restaurangtjänster, persontransport eller liknande tjänster som bokas online. Exempel Här är en sammanställning av de aktiviteter som anges i bilaga II till momsdirektivet och deras exempel i bilaga I till momsgenomförandeförordningen. (1) Tillhandahållande av webbplats, webbhotell, distansunderhåll av program och utrustning: (a) Webbhotellverksamhet. (b) Automatiserat distansunderhåll av program online. (c) Fjärradministration av system. (d) Datalagerhantering online där specifika data lagras och hämtas elektroniskt. (e) Tillhandahållande online av diskutrymme på anfordran. (2) Tillhandahållande av programvara och uppdatering av denna: (a) Åtkomst till eller nedladdning av programvara (inkl. upphandlings/redovisningsprogram och antivirusprogram) samt uppdateringar. (b) Programvaror för att blockera bannerannonser från visning, även kända som Bannerblockers. (c) Nedladdningsdrivrutiner, såsom programvara som gör att datorer samverkar med kringutrustning (t.ex. skrivare). (d) Automatiserad installation av filter på webbplatser online. (e) Automatiserad installation av brandväggar online. (3) Tillhandahållande av bilder, text och information och att göra databaser tillgängliga: (a) Åtkomst till eller nedladdning av skrivbordsteman. 8
(b) Åtkomst till eller nedladdning av fotografiska eller måleriska bilder eller skärmsläckare. (c) Det digitaliserade innehållet i böcker och andra elektroniska publikationer. (d) Prenumeration på online-tidningar och online-tidskrifter. (e) Webbloggar och webbplatsstatistik. (f) Nyheter, trafikinformation och väderrapporter online. (g) Online-information som genereras automatiskt av programvara från specifik datainmatning från kundens sida, såsom juridiska och finansiella data (i synnerhet data såsom kontinuerligt uppdaterade aktiemarknadsdata, i realtid). (h) Tillhandahållande av annonsutrymme, inkl. bannerannonser på en webbplats/webbsida. (i) Användning av sökmotorer och internet-kataloger. (4) Tillhandahållande av musik, filmer och spel, inklusive turspel och hasardspel, samt sändningar och evenemang rörande politik, kultur, konst, sport, vetenskap och underhållning: (a) Åtkomst till eller nedladdning av musik till datorer och mobiltelefoner. (b) Åtkomst till eller nedladdning av jinglar, excerpter, ringtoner eller andra ljud. (c) Åtkomst till eller nedladdning av filmer. (d) Nedladdning av spel till datorer och mobiltelefoner. (e) Åtkomst till automatiserade online-spel som är beroende av internet, eller andra liknande elektroniska nätverk, där spelarna geografiskt är på fjärravstånd från varandra. (f) Mottagning av radio- eller televisionsprogram som distribueras via ett radio- eller televisionsnätverk, internet eller liknande elektroniskt nätverk som användaren kan lyssna eller titta på vid en tidpunkt som denne väljer och på egen begäran baserat på en katalog med program som valts ut av leverantören av medietjänster, såsom betal-tv eller betal-video. (g) Mottagning av radio- eller televisionsprogram via internet eller liknande elektroniskt nätverk (IP-strömning), såvida inte programmen samtidigt sänds över traditionella radio- och televisionsnätverk. (5) Tillhandahållande av distansstudier: 9
(a) Automatiserad undervisning på distans som inte fungerar utan internet eller ett liknande elektroniskt nätverk och som tillhandahålls med begränsad, eller utan, mänsklig medverkan, inklusive virtuella klassrum, utom när internet eller ett liknande elektroniskt nätverk används endast som ett verktyg för kommunikation mellan läraren och eleven. (b) Arbetsböcker som eleverna fyller i online och som rättas automatiskt utan mänsklig medverkan. 10