Revisionsrapport Granskning av Delårsrapport januari augusti 2008 Avesta kommun Oktober 2008 Robert Heed
INNEHÅLLSFÖRTECKNING 1. Inledning...3 1.1 Uppdrag och ansvarsfördelning...3 1.2 Mål av betydelse för god ekonomisk hushållning...3 1.3 Syfte och omfattning...3 2. Sammanfattande revisionell bedömning...4 3. Granskningsresultat...4 3.1 Övergripande noteringar...4 3.2 Förvaltningsberättelse...5 3.2.1 Kommunfullmäktiges finansiella mål...5 3.2.2 Kommunfullmäktiges verksamhetsmål...6 3.2.3 Driftredovisning...6 3.2.4 Investeringsredovisning...6 3.3 Resultat från granskning av räkenskaperna...6 3.3.1 Resultaträkning...6 3.3.2 Balansräkning och redovisningsprinciper...7 3.3.3 Finansieringsanalys...7 3.4 Sammanställd redovisning...7 2
1. Inledning 1.1 Uppdrag och ansvarsfördelning Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen. Kommunens revisorer har gett Komrev inom Öhrlings PricewaterhouseCoopers AB i uppdrag att granska delårsrapporten för Avesta kommun avseende perioden januari augusti 2008. Fullmäktige skall behandla delårsrapporten tillsammans med revisorernas skriftliga bedömning som sammanfattas i ett utlåtande. 1.2 Mål av betydelse för god ekonomisk hushållning Enligt kommunallagen anges att kommunerna ska anta verksamhetsmål och finansiella mål som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning. Kommunerna ska i sin rapportering följa upp och utvärdera målen i förvaltningsberättelsen. Den lagstyrda delårsrapporten ska alltså innehålla en avstämning av fastställda mål och av balanskravet. Vidare anges att revisorerna skall granska och bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenliga med de mål fullmäktige beslutat om. 1.3 Syfte och omfattning Revisorernas granskning av en delårsrapport skiljer sig från granskningen av en årsredovisning, som är mer omfattande. I granskningen av delårsrapporten ingår en översiktlig granskning av räkenskaperna, där områden väljs utifrån väsentlighet och risk. Förändringarna i kommunallagen medför att tyngdpunkten i granskningen av delårsrapporten har kommit att ligga på att granska och bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med kommunens verksamhetsmål och finansiella mål. Kommunallagen ställer inga krav på att revisorernas granskning av delårsrapporten skall omfatta räkenskaperna. För att kunna göra en bedömning av de finansiella målen är dock en översiktlig granskning av räkenskaperna nödvändig. Granskningen ska ha en sådan omfattning att den kan ligga till grund för revisorernas bedömning av om resultatet i delårsrapporten är förenligt med målen för den ekonomiska förvaltningen. 3
2. Sammanfattande revisionell bedömning Kommunens ekonomiska läge Resultatet för perioden visar ett underskott på -1,9 Mkr (18,9 Mkr) vilket innebär 20,8 Mkr sämre resultat jämfört med motsvarande period föregående år. Prognosen för helåret pekar mot ett överskott på 1,5 Mkr vilket är 18,0 Mkr sämre än budget och även sämre än föregående års resultat på 18,3 Mkr. Även en sammanställd redovisning görs i delårsrapporten med en prognos för helåret. Resultatet för den sammanställda kommunkoncernen visar överskott på 3,4 Mkr för perioden och en prognos för hela året om 3,4 Mkr. Bedömning utifrån genomförd granskning I förvaltningsberättelsen framgår det att kommunen prognostiserar ett resultat om 1,5 Mkr och därigenom görs bedömningen att man klarar balanskravet för 2008. Däremot uppnår man inte det i budget beslutade resultatet om 19,5 Mkr eller den av fullmäktige beslutade långsiktiga målsättningen om ett överskott på 2% av skatteintäkter och statsbidrag (motsvarar ca 19 Mkr för 2008). Sammanfattningsvis är bedömningen att kommunen inte uppfyller målen för den finansiella förvaltningen för perioden januari-augusti och kommunens bedömning är att detta inte heller kommer att göras för helåret 2008. Med tanke på den ekonomiska situationen är det positivt att ett åtgärdsprogram har fastställts för att komma till rätta med kostnadsutvecklingen och för att målen ska kunna uppnås för 2008. I mål och budget 2008-2010 anges en rad översiktliga verksamhetsmål för kommunen, som sedan följs upp av respektive styrelse/nämnd. Det saknas dock även i år en sammanfattning där kommunstyrelsens gör en bedömning om vilken omfattning kommunen uppfyller fullmäktiges mål. 3. Granskningsresultat 3.1 Övergripande noteringar Avesta kommun har i likhet med tidigare år upprättat en delårsrapport per 31 augusti. 4
3.2 Förvaltningsberättelse 3.2.1 Kommunfullmäktiges finansiella mål I förvaltningsberättelsen sker en överskådlig avstämning av finansiella mål för god ekonomisk hushållning. I budget för 2008-2010 har kommunfullmäktige fastställt kommunövergripande mål för en ekonomi i balans enligt följande: Resultat i relation till skatteintäkter > 2 %, vilket motsvarar 19 Mkr i positivt resultat Soliditeten ska förbättras Nettolåneskulden ska minska Skatteintäkterna ska utvecklas positivt i förhållande till kostnadsutvecklingen Samtliga finansiella mål kommenteras när det gäller utfallet för perioden liksom den förväntade måluppfyllelsen vid årets slut. Prognosen för helåret 2008 visar på ett positivt resultat om 1,5 Mkr, vilket är 18,0 Mkr lägre än budgeterat resultat tillika lägre än det fastställda målet om ett resultat i relation till skatteintäkterna på 2% (ca 19 Mkr). Soliditeten är i stort oförändrad i jämförelse med 2007-12-31, vilket medför att soliditetsmålet för perioden tillika bedömningen för helåret att målet med att stärka soliditeten inte kommer att uppnås. För tillfället ökar nettolåneskulden på grund av planerade och genomförda investeringar samt att årets finansiella mål beräknas bli sämre än budgeterat. Bedömningen är att nettolåneskulden på lång sikt ska minska. Detta betyder dock att målet kring nettolåneskulden inte kommer att uppnås för perioden. De senaste skatteprognoserna medför att de beräknade skatteintäkterna kommer att bli lägre än vad som bedömdes i budgeten för 2008. Skatteintäkterna beräknas öka med 4,4% i jämförelse med föregående år medan nettokostnaderna för årets första åtta månader ökat med 7,5% och för helåret beräknas ökningstakten bli 4,5%. Sammanfattningsvis är bedömningen att kommunen inte uppfyller målen för den finansiella förvaltningen för perioden januari-augusti och kommunens bedömning är att detta inte heller kommer att göras för helåret 2008. 5
3.2.2 Kommunfullmäktiges verksamhetsmål I mål och budget 2008-2010 anges en rad översiktliga verksamhetsmål för kommunen, som sedan följs upp av respektive styrelse/nämnd i en separat bilaga. Återrapportering av respektive styrelse/nämnd till kommunfullmäktige görs i enlighet med kommunallagens intentioner. Däremot är det svårt att få en samlad uppfattning över hur kommunen som helhet har uppnått respektive mål. För att möjliggöra en bedömning av hela kommunens måluppfyllelse anser vi att det vore en fördel om kommunstyrelsen gjorde en sammanfattning med en samlad bedömning utifrån resultatenheternas måluppföljning, där det redovisas om fullmäktiges fastställda verksamhetsmål kommer att uppnås. 3.2.3 Driftredovisning Enligt kommunala redovisningslagen (KRL) ska förvaltningsberättelsen innehålla en redovisning av hur utfallet förhåller sig i förhållande till den budget som fastställts för den löpande verksamheten. I delårsrapporten återfinns en driftredovisning där prognosen för respektive styrelse redovisas. Där framgår att Fritid- och teknikstyrelsen prognostiserar ett underskott om -3,5 Mkr och Omsorgsstyrelsen ett underskott om -3,0 Mkr. Med tanke på den ekonomiska situationen är det positivt att ett åtgärdsprogram har fastställts för att komma till rätta med kostnadsutvecklingen och för att målen ska kunna uppnås för 2008. 3.2.4 Investeringsredovisning Enligt KRL ska förvaltningsberättelsen innehålla en samlad redovisning av kommunens investeringsverksamhet. Delårsrapporten innehåller en sammanställning över investeringarna för perioden och en prognos för helåret 2008. 3.3 Resultat från granskning av räkenskaperna 3.3.1 Resultaträkning Resultaträkningen är uppställd i enlighet med den kommunala redovisningslagen och innehåller jämförelsetal från föregående år. 6
3.3.2 Balansräkning och redovisningsprinciper Delårsrapporten för Avesta kommun har granskats översiktligt genom stickprov av större förändringar i balansräkningen. Genomgång har även gjorts av vissa styrelsers specifikationer avseende upplupna samt förutbetalda intäkter och kostnader. För att underlätta en granskning av tillförlitligheten i räkenskaperna bör till kommande år en samlad dokumentation göras av underlag till balansräkningens poster. I ett första steg kan dokumentationen utgöras av underlag till väsentliga poster. Denna synpunkt kvarstår från tidigare år. Ankomna leverantörsfakturor hanteras i ett särskilt system, där kontering och attest utförs. Först efter det att fakturan är attesterad bokförs fakturan. Leverantörsfakturor som inte är attesterade återfinns endast i det särskilda systemet utan att ha skapat någon ankomstbokföring i redovisningen. Ankomstregistrerade leverantörsfakturor bör skapa poster i bokföringen i form av leverantörsskuld, moms samt preliminär kostnad. I samband med delårsbokslut bör även en uppskattning göras av hur stor del av den preliminära kostnaden som ska påverka resultatet. Det är viktigt att kommunen till kommande år ändrar hanteringen av de ankomstregistrerade leverantörsfakturorna så att även dessa inkluderas i redovisningen vid bokslut. I likhet med tidigare år görs inte någon beräkning av förändrad semesterlöneskuld per 31 augusti, vilket bör göras enligt god redovisningssed. Om avsteg görs i redovisningsprinciperna i jämförelse med årsbokslut bör detta framgår bland redovisningsprinciperna, vilket inte är fallet med semesterlöneskulden. Rekommendationen är att kommunen till nästa år även tar hänsyn till förändringen av semesterlöneskulden och att man i avsnittet för redovisningsprinciper redovisar vilka avsteg man gör i jämförelse med årsbokslutet. 3.3.3 Finansieringsanalys Delårsrapporten innehåller en finansieringsanalys i enlighet med god redovisningssed. 3.4 Sammanställd redovisning Enligt god sed bör en sammanställd redovisning upprättas i delårsrapporten. För kommunkoncernen Avesta innehåller delårsrapporten en något förenklad sammanställd redovisning samt en överskådlig redovisning för respektive bolag. Resultatet för den sammanställda kommunkoncernen visar överskott på 3,4 Mkr för perioden och en prognos för hela året om 3,4 Mkr. 7