Syfte Anpassa redovisningen till gällande lagstiftning. Definiera konton och med det definiera det som efterfrågas i bokslutsstatistiken.

Transkript

1 Inledning Bakgrund Från och med 1998 gäller Lag (1997:614) om kommunal redovisning som reglerar redovisningen i landsting, kommuner och kommunalförbund. I första hand berörs bokföring, årsredovisning och delårsrapporter. De kommunala bolagen och stiftelserna berörs inte av denna lagstiftning. L-Bas speglar externredovisningen, det vill säga transaktioner mellan den bokföringsskyldige och omvärlden. Strukturen i kontoplanen grundas på de lagreglerade uppställningsformerna för resultat- och balansräkningen. Rådet för kommunal redovisning (RKR) är normgivande organ inom det kommunala redovisningsområdet. Hänvisningar till RKR:s rekommendationer är inarbetade i kontoplanen. Samtidigt som redovisningslagen infördes gjordes en ändring i kommunallagen som innebar ett återinförande av ett balanskrav. Balanskravet ställer stora krav på enhetlighet och stringens i redovisningen. Andra faktorer som ställer krav på en koncis redovisning är ett allt större nationellt intresse av att följa den ekonomiska utvecklingen i landstingssektorn samt att göra olika jämförelser. Även medlemskapet i EU medför ökad uppgiftslämnarplikt. Kontoplanens aktualitet Kraven på kontoplanens innehåll förändras över tiden. På SKL:s webbplats kommer uppdateringar av kontoplan och motpartsförteckning att publiceras. En kontoplanegrupp bestående av representanter från landsting, SKL och SCB träffas löpande och diskuterar behov av förändringar i kontoplanen. Denna kontoplan bygger på L-Bas 2013 uppdaterad januari Syfte Anpassa redovisningen till gällande lagstiftning. Definiera konton och med det definiera det som efterfrågas i bokslutsstatistiken. Kontoplanens uppbyggnad Kontostruktur Kontoplanen, som i första hand är avsedd för den externa redovisningen, är indelad i 8 kontoklasser. Kontoklassernas indelning följer huvudgrupperna i balans- och resultaträkningen. I kontoklass 1 och 2 redovisas tillgångar respektive eget kapital, avsättningar och skulder. Verksamhetens intäkter återfinns i kontoklass 3 och i kontoklasserna 4-7 redovisas verksamhetens kostnader. Kontoklass 8 omfattar intäkter och kostnader utanför verksamhetsresultatet, såsom skatteintäkter, generella bidrag samt finansiella kostnader och intäkter. Kontoklass 1 Tillgångar Kontoklass 2 Eget kapital, avsättningar och skulder Kontoklass 3 Verksamhetens intäkter Kontoklass 4 Kostnader för personal och förtroendevalda Kontoklass 5 Kostnader för köpt verksamhet, inköp av material och varor samt bidrag Kontoklass 6 7 Övriga verksamhetskostnader Kontoklass 8 Intäkter och kostnader utanför verksamhetsresultatet Kodsträng Dimension 0 Dimension 1 Dimension 2 Dimension 3 Dimension 4 Dimension 5 Dimension 6 Dimension 7 Konto Kostnads- Projekt Verksamhet/ Ledig Aktivitet Motpart Fri Ställe kategori -extern -intern resp 5 4 1

2 Konto Västerbottens läns landsting följer i huvudsak den basplan som rekommenderas av Sveriges kommuner och landsting. Kostnadsställe Ska i princip utgöra en organisatorisk enhet. Projekt Projekt är i normalfallet en tidsbegränsad aktivitet med tydlig start- och slutdatum med extern finansiering. VLL har en utökad definition enligt följande. 1. Externa eller öronmärkta interna pengar med krav på särredovisning. 2. Där det finns ett behov av att följa upp en specifik händelse där bl a personalkostnader kommer att ingå. Verksamhet/kategori I koddelen finns både verksamhet samt personalkategori. Med verksamhet avses medicinska specialiteter. Aktivitet Koddelen används för specifik uppföljning av t ex IT-kostnader, stora byggprojekt etc. Motparter Externa motparter följer automatiskt med ekonomiska händelser som kommer via kundrespektive leverantörsreskontra. När transaktion sker via bokföringsorder finns ingen sådan automatik utan rätt motpart måste anges. Förteckning över dessa motparter, se avsnitt Motparter, dimension 6. Interna motparter utgörs av kostnadsställe och används för att särskilja de affärer landstinget gör internt. Dessa poster måste kunna elimineras i externredovisningen. Fri Koddelen får användas fritt av verksamheten i de fall det finns behov av särskild uppföljning. Motparter, dimension 6 I och med nya krav från omvärlden på den kommunala sektorn har begreppet motpart blivit allt viktigare. I Nationalräkenskaperna (NR), som är ett system för att belysa utvecklingen i hela ekonomin, finns ett starkt behov att visa transaktioner inom samt mellan de olika samhällssektorerna. För att kunna göra det på ett bra sätt krävs information om motparterna för de olika transaktionerna. Detta är särskilt viktigt i och med ökad privatisering av sjukvården. Uppgifterna behövs även för att kunna göra nödvändiga elimineringar inom en sektor för att undvika dubbelredovisning. Av nedanstående framgår vilka motparter som är aktuella samt hur dessa kan identifieras med hjälp av organisationsnummer. Motpart ska alltid anges vid försäljning av tjänster och material, dvs kontogrupp Motpart ska även anges vid köp av tjänster som redovisas på kontogrupp 50 55, samt 58. De viktigaste motparterna är följande. Andra landsting/regioner Landsting/regioner har organisationsnummer som börjar på Landstinget i Västernorrland 2300 Landstinget i Jämtland 2500 Landstinget i Norrbotten 8100 Övriga landsting Kommuner inklusive Gotland Kommuner har organisationsnummer som börjar på Kommuner 8300 Landstingsfria kommuner 2

3 Kommunalförbund Kommunalförbunds organisationsnummer börjar på Här ska Sveriges Kommuner och Landsting (org nr ), Region Västerbotten samt Norrlandstingens Regionförbund redovisas Kommunalförbund Landstingsägda företag Med landstingsägda företag avses de bolag, föreningar med mera som ett landsting skall ta med i den sammanställda redovisningen (koncernredovisningen). Landstingsägda företag med mera inom andras landstingskoncerner redovisas i gruppen privata företag/privata vårdgivare. VLL äger inga företag Landstingsägda företag Privata företag/privata vårdgivare Med privata företag och privata vårdgivare avses alla företag förutom de som tillhör den egna landstingskoncernen. Här ingår aktiebolag (organisationsnummer 556 och 516), handelsbolag (organisationsnummer börjar med 9), ekonomiska föreningar (organisationsnummer börjar med 7) samt personliga företag (9 + personnummer). Här ingår även personalkooperativ och läkare med personligt företag Privata vårdgivare 8600 Övriga företag Statliga myndigheter och institutioner Med staten avses statliga myndigheter, allmänna försäkringskassor med mera vars organisationsnummer börjar med 2021, 2022, 2420 och Staten Ideella organisationer, stiftelser och kyrkor Med ideella organisationer och stiftelser avses de vars organisationsnummer börjar på 8. De stiftelser som ingår i landstingskoncernen redovisas dock under landstingsägda företag. Registrerade trossamfund har organisationsnummer som börjar på Ideella föreningar och stiftelser Hushåll och individer Dessa kan ibland identifieras genom personnummer. Här skall ej läkare med personligt företag redovisas utan detta sker under privata företag 8900 Hushåll och individer Länder inom EU Med denna motpart redovisas köp/försäljningar från/till länder inom EU Utlandsbetalning inom EU Länder utanför EU Med denna motpart redovisas köp/försäljningar från/till länder utanför EU Utlandsbetalning utom EU Nyheter i kontoplan 2016 Balanskonton Konto 1141 Ingående anskaffningsvärde förbättringsutgifter nytt på annans fastighet 1142 Pågående investeringar förbättringsutgifter nytt på annans fastighet 1149 Ackumulerade avskrivningar förbättringsutgifter nytt på annans fastighet 1936 Bankkort nytt 2221 Avsättning löneskatt nytt 2310 Premieskuld LÖF bortaget 2914 Jour, ej läkare nytt 2933 Upplupen löneskatt nytt Resultatkonton 3

4 Konto 3735 Hjälpmedel tjänster ändrat 4098 Tillfällig budget nytt 4225 Jour/beredskapsskuld intjänad, ej läkare nytt 4226 Jourskuld uttagen, ej läkare nytt 5517 Köp av servicetjänster nytt 6063 SBS relaterade kostnader ändrat 6068 Saneringskostnad övrigt nytt 7924 Avskrivning förbättringsutgifter på annans fastighet nytt 8290 Generella bidrag från staten nytt 8541 Räntekostnad på revers LÖF borttaget 4

5 Översiktsschema för kontoplan Tillgångar 2 Eget kapital, avsättningar och skulder 3 Verksamhetens intäkter 4 Kostnader för personal och förtroendevalda 10 Immateriella anläggningstillgångar 20 Eget kapital 30 Patientavgifter och andra avgifter 40 Lön arbetad tid 11 Mark och byggnader 31 Försäljning av hälsooch sjukvård exkl tandvård 12 Maskiner och inventarier 13 Finansiella anläggningstillgångar och bidrag till infrastruktur 22 Avsättningar 32 Försäljning av tandvård 23 Långfristiga skulder 33 Försäljning inom regional utveckling 14 Förråd med mera 24 Kortfristiga skulder till leverantörer 34 Ersättningar inom fria vårdvalet och tandvård samt kvalitetsersättning 15 Kundfordringar 25 Avräkningar 35 Försäljning av medicinska tjänster 16 Övriga kortfristiga fordringar 26 Moms och särskilda punktskatter 36 Försäljning av andra tjänster 41 Lön ej arbetad tid 42 Löneskuldsförändringar 43 Kostnadsersättningar och naturaförmåner 44 Pensionskostnader 45 Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal 46 Övriga personal- Kostnader 17 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 27 Personalens skatter, avgifter och löneavdrag 37 Försäljning av material och varor Kortfristiga placeringar 28 Övriga kortfristiga skulder 19 Kassa och bank 29 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 38 Erhållna bidrag Övriga intäkter 49 5 Kostnader för köpt verksamhet, inköp av material och varor samt bidrag 6 Övriga verksamhetskostnader 50 Köp av verksamhet 60 Lokal- och fastighetskostnader 7 Övriga verksamhetskostnader 70 Representation och övriga försäljningskostnader 51 D:o 61 Entreprenader Intäkter och kostnader utanför verksamhetsresultatet 80 Skatteintäkter 52 D:o 62 Hyra/leasing av anläggningstillgångar 72 Tele och ITkommunikation samt postbefordran 53 D:o 63 Energi med mera 73 Försäkringsavgifter och övriga riskkostnader 82 Bidrag från utjämningen och generella statliga bidrag 83 Avgifter i utjämningen 54 Verksamhetsanknutna tjänster 55 Verksamhetsanknutna tjänster 64 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial 65 Reparation och underhåll Finansiella intäkter 75 Övriga tjänster 85 Finansiella kostnader 56 Läkemedel, sjukvårdsartiklar, medicinskt material 66 Kostnader för transportmedel 57 Material och varor 67 Transporter och frakter 76 Övriga kostnader Nedskrivning och återföring av nedskrivningar av anläggningstillgångar 58 Lämnad bidrag 68 Resekostnader 78 Förlust vid avyttring och utrangering av anläggningstillgångar 87 Extraordinära intäkter 88 Extraordinära kostnader Information och PR 79 Avskrivningar 89 Årets resultat 5

6 1 Tillgångar I kontoklass 1 redovisas landstingets samtliga tillgångar indelade i anläggningstillgångar, bidrag till statlig infrastruktur och omsättningstillgångar. Anläggningstillgångar omfattar: Immateriella anläggningstillgångar Materiella anläggningstillgångar Mark och byggnader Maskiner och inventarier Finansiella anläggningstillgångar Omsättningstillgångar omfattar: Förråd med mera Kortfristiga fordringar Kortfristiga placeringar Kassa och bank Gränsdragningen mellan anläggningstillgång och omsättningstillgång framgår av KRL 6 kap 1 och av RKR 20, Redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder. För VLL finns ett dokument Anläggningstillgångar, vilket redogör närmare för lagstiftningen och den normering som förtydligar lagstiftningen. Reglerna beskrivs närmare i ett eget avsnitt i detta dokument. Tillgångar i landstingens koncernföretag ska särredovisas på respektive konto. 10 Immateriella anläggningstillgångar I denna kontogrupp redovisas immateriella anläggningstillgångar och rättigheter som förvärvats eller upparbetats internt av landstinget. Till denna grupp hör utgifter för utveckling, licenser, hyresrätter, pågående projekt och förskott för immateriella anläggningstillgångar. Se även RKR 12.1 Redovisning av immateriella tillgångar. Planenliga avskrivningar redovisas på konto 791. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 10. För kontona ska även årets investering uppges i statistiken. 101 Utgifter för utveckling och rättigheter På kontot redovisas nedlagda utgifter för utveckling, såsom administrativ utveckling och utveckling av IT-program om de är av väsentligt värde för verksamheten under kommande år och förväntas ge upphov till framtida ekonomiska fördelar, antingen i form av intäkter eller som kostnadsbesparingar Ingående anskaffningsvärde utveckling och rättigheter 1012 Årets investering utveckling och rättigheter 1015 Årets försäljning utveckling och rättigheter 1016 Årets utrangering utveckling och rättigheter 1019 Ackumulerade avskrivningar utveckling och rättigheter 102 Medicintekniska informationssystem På kontot redovisas nedlagda utgifter för programvaror och utveckling av system som klassificerats som medicintekniska produkter och som uppfyller krav på aktivering enligt RKR Medicintekniska produkter som innehåller både maskin- och programvara redovisas på konto Ingående anskaffningsvärde medicintekniska informationssystem 1022 Årets investering medicintekniska informationssystem 1025 Årets försäljning medicintekniska informationssystem 1026 Årets utrangering medicintekniska informationssystem 1029 Ackumulerade avskrivningar medicintekniska informationssystem 11 Mark och byggnader Med en anläggningstillgångs anskaffningsvärde avses utgifterna för anläggningens förvärv eller tillverkning. I anskaffningsvärdet ska samtliga utgifter för förvärvet eller tillverkningen medräknas. Detta innebär att till förvärvet direkt hänförbara kostnader som transporter, tullavgifter, monteringskostnader och övriga hanteringskostnader ska inkluderas i anskaffningsvärdet. Indirekta kostnader, i form av administration och projektering, bör också inräknas i anskaffningsvärdet. Investeringar, som sträcker sig 6

7 över en längre tid, kan påföras en ränta under byggnadstiden. Se KRL 6 kap.3 samt RKR 11.4 och Årets investeringar och försäljningar av anläggningstillgångar ska ingå i respektive kontogrupp. Investeringsbidrag ska bokföras på konto Anläggningstillgång som fortlöpande minskar i värde ska årligen belastas med värdeminskning. Avskrivningsbeloppet ska anpassas till lämplig plan med hänsyn till tillgångens uppskattade nyttjandeperiod. Avskrivningarna ska påbörjas vid den tidpunkt då en anläggning tas i bruk. Avskrivningarna redovisas på konto 792. Specifikation av byggnader bör ske i en not till balansräkningen. En särredovisning av mark- och byggnadsvärde för respektive konto rekommenderas där så är möjligt, eftersom markvärdet inte ska ligga till grund för avskrivningar. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 11. Dessutom ska kontona 111 och 113 särredovisas. För kontona ska även årets investering besvaras i statistiken, liksom leasingandelen av årets investeringar. 111 Ny- och tillbyggnad På detta konto redovisas anskaffningsvärdet för byggnader. Till anskaffningsvärdet räknas även sådan utrustning som är nödvändig för byggnadens allmänna funktion. För gränsdragning mellan byggnader och byggnadsinventarier gäller följande: Inventarier räknas som byggnadsinventarier om verksamheten ställer speciella krav på dessa. Inventarier relaterade till byggnadens allmänna funktion är ej byggnadsinventarier utan ingår i byggnadsvärdet Ingående anskaffningsvärde ny- och tillbyggnad 1112 Pågående investeringar ny- och tillbyggnad 1113 Årets inköp ny- och tillbyggnad 1115 Årets försäljning ny- och tillbyggnad 1116 Årets utrangering ny- och tillbyggnad 1119 Ackumulerade avskrivningar ny- och tillbyggnad 112 Ombyggnad 1121 Ingående anskaffningsvärde ombyggnad 1122 Pågående investeringar ombyggnad 1126 Årets utrangering ombyggnad 1129 Ackumulerade avskrivningar på ombyggnad 113 Mark På detta konto redovisas fastighetens markvärde d v s anskaffningsvärdet för mark. Markvärdet är inte föremål för avskrivning. Eventuell värdenedgång justeras via nedskrivning Ingående anskaffningsvärde mark 1133 Årets inköp mark 1135 Årets försäljning mark 114 Förbättringsutgifter på annans fastighet Enligt befintlig policy för VLL görs inga förbättringsarbeten på annans fastighet. Fastighetsägaren står för investeringen och tar ut den på hyran. Undantag kan göras för konkurrensutsatt verksamhet och då används detta konto. Regler gällande avskrivningstid m m se BFN U 92: Ingående anskaffningsvärde förbättringsutgifter på annans fastighet nytt 1142 Pågående investeringar förbättringsutgifter på annans fastighet nytt 1149 Ackumulerade avskrivningar förbättringsutgifter på annans fastighet nytt 115 Markanläggningar Med markanläggningar menas på marken uppförda anordningar av permanent natur samt vissa slag av markarbeten. Till anskaffningsvärde för markanläggning räknas: Markarbeten genom vilka marken görs plan eller fast, såsom röjning av träd, buskar och annat, schaktning av jord och bergsmassor, uppförande av stödmurar samt torrläggning av marken. 7

8 Olika anordningar såsom vägar och tillfarter, körplaner, parkeringsplatser, planteringar och dylikt. Brunnar, källare och tunnlar eller dylikt i den mån de ej vid fastighetstaxeringen är att hänföra till byggnad. Avskrivningsunderlaget för markanläggningen utgörs i princip av den faktiska anskaffningskostnaden under den tid fastigheten innehafts. Utgifter för anläggningar avsedda att användas endast ett fåtal år kostnadsförs direkt. En anläggning som är avsedd att användas en tid av endast tre år anses som tillfällig Ingående anskaffningsvärde markanläggningar 1152 Pågående investeringar markanläggningar 1153 Årets inköp markanläggningar 1155 Årets försäljning markanläggningar 1156 Årets utrangering markanläggningar 1159 Ackumulerade avskrivningar markanläggningar 12 Maskiner och inventarier I denna kontogrupp redovisas anskaffning av maskiner och inventarier som har en ekonomisk livslängd överstigande tre år och som inte är av ringa värde. I anskaffningsvärdet inräknas alla utgifter fram till den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. Även utgifter för värdehöjande förbättringar inräknas i tillgångens värde. Se RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar. Investeringsbidrag ska bokföras på konto Avskrivningarna redovisas på konto 793. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 12. För kontona ska även årets investering uppges i statistiken liksom leasingandelen av årets investeringar. Konto 1222 efterfrågas i bokslutsstatistiken. 121 IT-utrustning Detta konto visar det bokförda värdet för IT-utrustning Ingående anskaffningsvärde IT-utrustning 1212 Pågående investeringar IT-utrustning 1215 Årets försäljning IT-utrustning 1216 Årets utrangeringar IT-utrustning 1219 Ackumulerade avskrivningar IT-utrustning 122 Medicinteknisk apparatur På detta konto redovisas det bokförda värdet för medicinteknisk apparatur. Medicintekniska informationssystem som i sin helhet består av immateriella tillgångar redovisas på konto Ingående anskaffningsvärde medicinteknisk utrustning 1222 Pågående investeringar medicinteknisk utrustning 1225 Årets försäljning medicinteknisk utrustning 1226 Årets utrangeringar medicinteknisk utrustning 1229 Ackumulerade avskrivningar medicinteknisk utrustning 123 Byggnadsinventarier På detta konto redovisas det bokförda värdet för byggnadsinventarier. För gränsdragning mellan byggnader och byggnadsinventarier gäller följande. Inventarier räknas som byggnadsinventarier om verksamheten ställer speciella krav på dessa. Inventarier relaterade till byggnadens allmänna funktion är ej byggnadsinventarier utan ingår i byggnadsvärdet Ingående anskaffningsvärde byggnadsinventarier 1232 Pågående investeringar byggnadsinventarier 1235 Årets försäljning byggnadsinventarier 1236 Årets utrangeringar byggnadsinventarier 1239 Ackumulerade avskrivningar byggnadsinventarier 124 Bilar och andra transportmedel 8

9 På detta konto redovisas det bokförda värdet för motordrivna fordon, exempelvis personbilar, lastbilar o d. I anskaffningsvärdet för personbilar ingår i de flesta fall även mervärdesskatt. När det gäller ambulanser där chassiet köps för sig och påbyggnaden i form av sjukvårdsutrustning köps separat får mervärdeskatt enbart lyftas för påbyggnaden Ingående anskaffningsvärde bilar och andra transportmedel 1242 Pågående investeringar bilar och andra transportmedel 1245 Årets försäljningar bilar och andra transportmedel 1246 Årets utrangeringar bilar och andra transportmedel 1249 Ackumulerade avskrivningar bilar och andra transportmedel 125 Leasingavtal, maskiner, inventarier och fordon På kontot redovisas finansiella leasingavtal för maskiner och inventarier som ska tas upp som tillgång i den mån dessa tillgångar inte redovisas efter tillgångsslag. Ett leasingavtal klassificeras som finansiellt om de ekonomiska fördelarna och riskerna som hänger ihop med ett ägande av tillgången i allt väsentligt har överförts till leasetagaren. För ytterligare information se RKR 13.2 Redovisning av hyres- /leasingavtal. Operationella leasingavtal balanseras inte utan leasingavgifterna kostnadsförs i resultaträkningen i den period de avser. Se kontogrupp 62 Hyra/leasing av anläggningstillgångar Leasing maskiner 1252 Leasing inventarier 1253 Leasing fordon 126 Hjälpmedel På detta konto redovisas det bokförda värdet för kategorin hjälpmedelsprodukter, vilka förvaltas av landstingets Hjälpmedelsverksamhet Ingående anskaffningsvärde hjälpmedel 1262 Pågående investeringar hjälpmedel 1265 Årets försäljningar hjälpmedel 1266 Årets utrangeringar hjälpmedel 1269 Ackumulerade avskrivningar hjälpmedel 127 Kopieringsmaskiner På detta konto redovisas det bokförda värdet för kopieringsmaskiner med utökad funktionalitet som skanning, skrivare e t c, så kallade multimaskiner Ingående anskaffningsvärde kopieringsmaskiner 1272 Årets investeringar kopieringsmaskiner 1275 Årets försäljningar kopieringsmaskiner 1276 Årets utrangeringar kopieringsmaskiner 1279 Ackumulerade avskrivningar kopieringsmaskiner 128 Konst På kontot redovisas inventarier som utgörs av konstföremål såsom tavlor, skulpturer och dylikt. Konst är ej föremål för avskrivning. Konst som köps in till en helt ny byggnad och som avser byggnadsanknuten konst d v s konsten går ej att förflytta till annan byggnad, ska redovisas på konto Ingående anskaffningsvärde konst 1282 Årets investeringar i konst 129 Övriga maskiner och inventarier På detta konto redovisas det bokförda värdet för andra maskiner och inventarier än de som omfattas av kontona 121X-128X Ingående anskaffningsvärde övriga maskiner och inventarier 1292 Pågående investeringar i övriga maskiner och inventarier 1295 Årets försäljningar övriga maskiner och inventarier 9

10 1296 Årets utrangeringar övriga maskiner och inventarier 1299 Ackumulerade avskrivningar i övriga maskiner och inventarier 13 Finansiella anläggningstillgångar och bidrag till statlig infrastruktur I denna kontogrupp redovisas värdepapper som förvärvats för långfristig placering eller avser långfristiga fordringar. Kortfristiga placeringar redovisas i kontogrupp 18. Avgörande för om en placering är lång- eller kortfristig är avsikten med innehavet av placeringen, ska den nyttjas eller innehas stadigvarande. Se rekommendation nr 20, Redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder från RKR. För nedskrivning av värdet på värdepapper och långfristiga fordringar krediteras respektive värderegleringskonto och debiteras konto 8572 Nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar. Vid en återföring av nedskrivning debiteras respektive värderegleringskonto med 8472 som motkonto. Uppskrivning av finansiella anläggningstillgångar får ske när tillgångar har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde. Detta under förutsättning att uppskrivning sker till högst det värde som står i överensstämmelse med god redovisningssed. Observera att en uppskrivning ej får tas med i resultaträkningen utan ska föras direkt till posten eget kapital i balansräkningen. I samband med uppskrivningen ska det lämnas upplysning om storleken på det uppskrivna beloppet i not. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 13 exkl 139. Dessutom ska värdepapper, andelar och bostadsrätter totalt dvs kton 131, 132 och 137 särredovisas. Konto 139 efterfrågas på egen rad i bokslutsstatistiken. 131 Aktier, andelar och bostadsrätter (långfristig placering) På detta konto redovisas aktier, andelar och bostadsrätter som innehas stadigvarande. Värdepapper för långfristig placering upptas i balansräkningen till anskaffningsvärdet. Aktier och andelar som förvärvats för kortfristig placering redovisas på konto Konto 131 efterfrågas i bokslutsstatistiken liksom aktier och andelar i koncernföretag Aktier, andelar och insatser 1312 Andelar i bostadsrättsföreningar 1313 Aktier, pensionsmedel 1319 Värdereglering av aktier, andelar och bostadsrätter 132 Obligationer, certifikat och andra värdepapper (långfristig placering) På detta konto redovisas obligationer, certifikat och andra värdepapper som förvärvats för långfristig placering. Värdepapper för långfristig placering upptas i balansräkningen till anskaffningsvärdet. Obligationer och andra värdepapper som förvärvats för kortfristig placering redovisas på konto 182. Obligationer, certifikat med mera uppdelat på motpart efterfrågas i statistiken om landstingens finansiella tillgångar och skulder till SCB. Konto 132 efterfrågas i bokslutsstatistiken Obligationer och andra värdepapper 1323 Obligationer pensionsmedel 1324 Räntefond pensionsmedel 1329 Värdereglering av obligationer, certifikat och andra värdepapper 137 Långfristiga fordringar Kontot används för redovisning av utlämnade lån (både till anställda och utomstående) eller andra fordringar med längre amorteringstid än ett år. Den del som ska amorteras under nästa räkenskapsår omförs i samband med bokslut till konto 164 Kortfristig del av långfristiga fordringar. Långfristiga fordringar upptas i balansräkningen till anskaffningsvärdet. Konto 137 efterfrågas i bokslutsstatistiken liksom långfristiga fordringar gentemot koncernföretag Utlämnade lån 10

11 1379 Värdereglering av långfristiga fordringar 139 Bidrag till infrastruktur Kontot används för aktivering av bidrag till statlig infrastruktur med stöd av 2 kap 1 lagen om vissa kommunala befogenheter och sådana bidrag till inrättande av forskningsinfrastruktur som avses i 2 andra stycket lagen (2009:47) om vissa kommunala befogenheter. Se även RKR 6.2 Redovisning av bidrag till infrastrukturella investeringar samt Information från oktober 2010 Redovisning av medfinansiering av statlig infrastruktur då avtalet innehåller klausul om indexreglering av det avtalade bidragsbeloppet Ingående beslutat bidrag till statlig infrastruktur 1392 Årets beslutade bidrag till statlig infrastruktur 1399 Ackumulerade upplösningar bidrag till statlig infrastruktur 14 Förråd mm I kontogruppen redovisas omsättningstillgångar som förråd och lager. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Förråd och lager Kontot används på två olika sätt beroende på om landstinget har löpande förråds- /lagerredovisning eller ej. Med löpande förråds-/lagerredovisning menas sådan redovisning där materialförbrukningen löpande redovisas med materialrekvisitioner vid uttag av material från förråd/lager eller i samband med fakturering. Om landstinget saknar löpande förråds-/lagerredovisning, visar lagersaldot det värde som konstaterats vid den senaste inventeringen (materialinköp bokförs i kontoklass 5). Vid denna redovisningsmetod är materialförbrukningen ej periodiserad, varför något riktigt resultat för verksamheten inte kan beräknas utan lagerinventering eller lagerberäkning. När lagervärdet ändras på grundval av inventering, ska ändringen redovisas mot kontoklass 5. Vid löpande lagerredovisning debiteras konto 141 vid inköp av varor/material och krediteras vid uttag ur förråd/lager (motkonto vid uttag kontoklass 5). I bokslutet ska förråden inventeras och tas upp till det lägsta av verkligt värde eller anskaffningsvärde. Eventuella pris- eller kvantitetsdifferenser regleras på kontot med motkontering i kontoklass Lager eldningsolja Eldningsolja används till egenproducerad elkraft och värme Lager implantat 15 Kundfordringar I kontogruppen redovisas i första hand fordringar som grundar sig på utställda fakturor. Andra kortfristiga fordringar redovisas i kontogrupp 16 och 17. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 15 liksom kundfordringar gentemot koncernföretag. 151 Kundfordringar Kontot debiteras för utgående fakturor och krediteras för inbetalningar från kunder och kreditfakturor Kundfordringar folktandvård 1512 Kundfordringar lab 1516 Kundfordringar hjälpmedel 152 Kundfordringar, vård 1520 Kundfordringar ej fakturerad tandvård ändrat 1521 Kundfordringar patient öppen vård 1522 Kundfordringar allmän 1523 Kundfordringar vård 11

12 1524 Kundfordringar utländska 1526 Kundfordringar patient sluten vård 159 Värdereglering av kundfordringar På detta konto krediteras belopp som motsvarar nedskrivning på sådana kundfordringar som inte anses helt säkra och därför kräver speciell bevakning. Samtidigt debiteras konto 7350, Kundförluster som motkonto. Konto 1590 är korrektivkonto till konto 151X-152X. Summan av kontona 151X-152X och konto 1590 visar det bokförda värdet av kundfordringar. När förluster på kundfordringar slutligen konstaterats förs kvarvarande belopp på konto 151X-152X och 1590 bort. Konto 7350 debiteras med det nominella fordringsbeloppet och krediteras med nedskrivningen Värdereglering av kundfordringar 1599 Ej identifierade OCR-betalningar 16 Övriga kortfristiga fordringar I denna kontogrupp redovisas andra kortfristiga fordringar än kund- och interimsfordringar, vilka redovisas i kontogrupp 15 respektive 17. Med kortfristiga fordringar avses sådana fordringar som förfaller till betalning inom ett år från bokslutsdagen. I bokslutsstatistiken efterfrågas konto 16. Dessutom ska konto 165, 168 samt kortfristiga fordringar hos koncernföretag särredovisas. 161 Fordringar hos anställda På detta konto redovisas fordringar hos anställda, såsom kassaförskott, reseförskott, övriga förskott, lån till anställda och övriga fordringar hos anställda Lönefordringar ej fakturerade 1612 Lönefordringar fakturerade 1614 Reseförskott 1616 Förskott timanställda 164 Kortfristig del av långfristiga fordringar På detta konto redovisas kortfristig del av långfristiga fordringar (fordringar som redovisas i kontogrupp 13) vilka förfaller till betalning inom ett år Kortfristig del av långfristiga fordringar 165 Fordringar hos staten Detta konto används för redovisning av fordringar hos staten avseende bland annat statsbidragsfordringar och fordringar avseende särskild momskompensation (6%, 5% och 18%) vid köp av ej skattepliktig verksamhet. Fordringar hos staten för mervärdesskatt redovisas på konto 168 och upplupna skatteintäkter redovisas på konto 178 och således ej här Fordringar hos staten 166 Andra kortfristiga fordringar På detta konto redovisas endast vidarefakturering av leverantörsfakturor. Andra kortfristiga fordringar redovisas på konto 1715 Manuella interimsfordringar Vidarefakturering leverantörsfaktura Den leverantörsfaktura som ska vidarefaktureras redovisas på konto 1660 och aktuellt kostnadsställe, momsen redovisas på konto 1671 Ingående mervärdesskatt skatteskyldiga verksamheter. När kundfakturan upprättas redovisar man intäkten på konto 1660 och anger den momskod som gäller för fakturan. Se avsnitt Viktigt att veta i slutet av kontoplan. 167 Ingående mervärdesskatt 12

13 På detta konto debiteras avdragsgill ingående mervärdesskatt, dels för skattskyldiga verksamheter, dels för s k skattefria verksamheter. Mervärdesskatten framgår av inköpsfaktura, avräkningsnota mm. Inköp av tjänster från näringsidkare i utlandet och andra förvärv från annat EU-land sker enligt huvudregeln med omvänd beskattning s k förvärvsskatt. Denna innebär att köparen beräknar och bokför utgående moms enligt den procentsats som gäller i köparens land. Om avdragsrätt föreligger för ingående moms beräknas även denna s k förvärvsskatten av köparen. Vid inköp från land utanför EU påförs införselmoms. Från och med 2015 redovisas den i momsdelklarationen till skatteverket. Landstingen har en särställning i momssystemet. Utöver de krav mervärdeskattelagen ställer på redovisning vid omsättning av skattepliktiga varor och tjänster, gäller av konkurrensskäl en särrutin. Denna innebär att landstingen i princip har en generell avdragsrätt även för övrig moms. Ingående moms för s k skattefria verksamheter återfås via en särskild ansökan till skatteverket i Jönköping. Vid redovisning av moms till skatteverket måste därför moms avseende skattskyldiga verksamheter skiljas från moms avseende skattefria verksamheter (s k momsersättning). Även moms på tjänsteförvärv från utlandet och varuförvärv från andra EU-länder behöver särskiljas. Moms vid försäljning och inköp av varor och tjänster beskrivs närmare i ett eget avsnitt i detta dokument Ingående mervärdesskatt skattskyldiga verksamheter På detta konto debiteras avdragsgill ingående moms på anskaffningar till landstingens skattskyldiga verksamheter Beräknad ingående mervärdesskatt på förvärv från utlandet till skattskyldiga verksamheter På detta konto redovisas ingående moms (så kallad förvärvsskatt) avseende: - varor förvärvade från EU-land - tjänster förvärvade från utlandet Ingående mervärdesskatt skattefria verksamheter (momsersättningen) På detta konto debiteras avdragsgill ingående moms på anskaffningar till landstingets skattefria verksamheter, s k momsersättning. Denna moms redovisas i rekvisitionen till skatteverket i Jönköping, tillsammans med annan avdragsgill ingående moms i de skattefria verksamheterna Beräknad ingående mervärdesskatt på förvärv från utlandet till skattefria verksamheter På detta konto redovisas ingående moms (så kallad förvärvsskatt) avseende: varor förvärvade från EU-land, tjänster förvärvade från utlandet. Denna moms redovisas i rekvisitionen till skatteverket i Jönköping, tillsammans med annan avdragsgill ingående moms i de skattefria verksamheterna Justeringsbelopp vid överlåtelse eller ändrad användning av en investeringsvara På detta konto krediteras det justeringsbelopp som tas upp i ruta 09 på ansökan om ersättning för mervärdeskatt till skatteverket i Jönköping. 168 Fordran mervärdesskatt, redovisningskonto Kontot används som momsredovisningskonto då landstinget redovisar högre ingående än utgående moms d v s har en fordran hos staten. För redovisning av moms till skatteverket måste moms avseende skattskyldiga verksamheter skiljas från moms avseende skattefria verksamheter (momsersättning) Redovisningskonto mervärdesskatt för landstingets skattefria verksamheter (momsersättningen) Kontot används för redovisning av den ingående moms för landstingets skattefria verksamheter. Hit förs saldot från konto Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter I denna kontogrupp redovisas alla periodavgränsningskonton med debetsaldo d v s interimsfordringar. Gruppen omfattar förutbetalda kostnader och upplupna intäkter. Kontona i denna kontogrupp används vid periodisering av kostnader respektive intäkter vid årsbokslut, delårsrapporter eller månadsbokslut. Interimskonton debiteras 13

14 med de periodiserade beloppen med respektive kostnads- eller intäktskonto som motkonto. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 17. Fordringar gentemot staten särredovisas. Dessutom efterfrågas konto Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter Detta konto är ett gemensamt konto för samtliga interimsfordringar dvs både förutbetalda kostnader och upplupna intäkter. Observera att 1718 enbart är avsedd för maskinella transaktioner Upplupna inkomsträntor 1712 Manuella interimsfordringar externa projekt 1713 Manuella interimsfordringar periodiserade bokföringsordrar 1714 Manuella interimsfordringar kost Kontot nyttjas för att reglera köp av kost, Stemplicitykonceptet och livsmedel i enlighet med tecknat avtal. Kostnaden fördelas ut till verksamheten via bokföringsorder Manuella interimsfordringar 1716 Manuella interimsfordringar staten 1718 Maskinella interimsfordringar leverantörsfakturor Agresso EFH 178 Upplupna skatteintäkter Detta konto är ett interimskonto för periodisering av skatteintäkter. Kontot debiteras vid räkenskapsperiodens slut för upplupna ej erhållna skatteintäkter dvs en positiv skatteavräkning med kontona 802 Prognos för avräkningslikvid och 803 Justeringspost av skatteintäkter som motkonto. Se RKR 4.2 Redovisning av skatteintäkter. En positiv skatteavräkning för ett år ska inte kvittas mot en negativ skatteavräkning för ett annat år Upplupna skatteintäkter 18 Kortfristiga placeringar I denna kontogrupp redovisas kortfristiga placeringar av likvida medel i värdepapper. Vid gränsdragningen mot långfristiga placeringar avgör syftet med innehavet av placeringen, ska den brukas eller innehas stadigvarande. Med kortfristiga placeringar avses tillfälliga eller tidsbegränsade placeringar av överskottslikviditet. Placeringar som gjorts för långsiktigt innehav redovisas i kontogrupp 13. Se även RKR 20 Redovisning av finansiella tillgångar och skulder. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 18. Kontona 181, 182, 183 och 189 ska särredovisas. 182 Obligationer och andra värdepapper Kontot används för obligationer (även aktieindexobligationer) och andra värdepapper som förvärvats för kortfristig placering av likvida medel. Köpta obligationer bokförs till anskaffningsvärde inklusive kurtage och fondstämpel. Upplupna räntor till bokslutsdagen kan tas upp i balansräkningen som tillgång under konto 171 med konto 842 som motkonto. Obligationer och andra värdepapper som förvärvats för långsiktig placering redovisas på konto 132. Obligationer, certifikat med mera uppdelat på motpart efterfrågas i statistiken om landstingets finansiella tillgångar och skulder till SCB. Kontot efterfrågas i bokslutsstatistiken Obligationer och andra värdepapper 1822 Aktier pensionsmedel 1823 Räntefond pensionsmedel 1824 Realränteobligation pensionsmedel 1825 Alternativa placeringar pensionsmedel 1829 Övriga kortfristiga placeringar 189 Värdereglering av kortfristiga placeringar 14

15 Kontot används vid bokslut om marknadsvärdet för kortfristiga placeringar på balansdagen skulle understiga anskaffningsvärdet. Kontot krediteras med nedskrivningsbeloppet med konto 8571 som motkonto. Vid en återföring av nedskrivningen debiteras kontot med 8471 som motkonto Värdereglering aktier 1891 Värdereglering obligationer 19 Kassa och bank I denna kontogrupp redovisas kassa-, plusgiro- och bankinnehav. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Kassa Kontot används endast för kontanta transaktioner. Hit räknas även erhållna checkar, postväxlar och postanvisningar som inte insatts på eget bankkonto. Handkassor ska alltid kombineras med kostnadsställe. För övriga konton krävs fri koddel Handkassa 1912 Växelkassa 1913 Öppenvårdskassa avstämningskontroll 1915 Utredningskonto öppenvårdskassor 1916 Betalkort THU 1917 Kontantbetalning THU 192 Bank Kontot används för bankgirotransaktioner Öppenvård inbetalningskontroll 1921 Tandvård inbetalningskontroll 193 Bank 1931 Bank sjukvård 1932 TUB-löner 1933 Betalkort 1935 Reseservice 1936 Bankkort nytt Företagskort nyttjas endast av Tolkcentralen Bank tandvård 1938 Bank övrigt 1939 Bank finans 194 Bank Kontot används för samtliga bankkonton utom checkräkningskonto Depåkonto 1941 Dagskassa tandvård 1942 Dagskassa öppenvård 1943 Övriga kontantinsättningar 1944 Eurokonto 15

16 2 Eget kapital, avsättningar och skulder I denna kontoklass redovisas landstingets eget kapital, avsättningar samt skulder uppdelade i långfristiga respektive kortfristiga skulder. Eget kapital omfattar: Ingående värde Årets resultat Avsättningar omfattar: Avsättningar för pensioner Avsättning för särskild löneskatt avseende pensioner Övriga avsättningar Skulder omfattar: Långfristiga skulder Kortfristiga skulder Kortfristiga skulder till leverantörer Moms och särskilda punktskatter Personalens skatter, avgifter och löneavdrag Övriga kortfristiga skulder Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter Gränsdragningen mellan kortfristiga och långfristiga skulder framgår av KRL, 5 kap 2 och RKR:s rekommendation nr 20 Redovisning av finansiella tillgångar och skulder. Kortfristiga skulder är skulder med en förfallotid inom ett år från balansdagen. Långfristiga skulder är sådana skulder som förfaller senare än ett år efter räkenskapsårets utgång. Skulder till landstingens koncernföretag ska särredovisas på respektive konto. Detta kan göras via separat konto, underkonto eller via annan koddel (motpart). 20 Eget kapital I denna kontogrupp redovisas eget kapital. För att visa sambandet mellan resultaträkningen, konto 891 Årets resultat och balansräkningen specificeras eget kapital i denna kontogrupp i ingående eget kapital och årets resultat (årets förändring). I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 20. Dessutom ska konto 202 särredovisas. I bokslutsstatistiken efterfrågas också resultatutjämningsreserv och övrigt eget kapital. 201 Eget kapital, ingående värde På detta konto redovisas det ingående värdet på eget kapital från föregående år Eget kapital 2012 Eget kapital fonderad del 2013 Eget kapital disponibel del 202 Årets resultat På detta konto redovisas årets resultat. I samband med bokslutet krediteras kontot med årets överskott eller debiteras med årets underskott och motkonteras konto 891, Årets resultat Årets resultat 22 Avsättningar I denna kontogrupp redovisas landstingets avsättningar. Avsättningar ska göras för samtliga ekonomiska förpliktelser, i förhållande till tredje man, som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst men ovissa till belopp eller till den tidpunkt då de ska infrias. Avsättningar kan endast göras till legala förpliktelser. Begreppet avsättningar preciseras i KRL 6 kap 11 och RKR10.2 Avsättningar och ansvarsförbindelser. Av störst praktisk betydelse här är avsättningar för pensionsförpliktelser samt löneskatt för pensionsavsättningen. En förpliktelse att betala ut pensionsförmåner, som intjänats före år 1998 ska inte tas upp som avsättning eller skuld utan redovisas som en ansvarsförbindelse inom linjen. 16

17 I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 22. Dessutom efterfrågas konto 221 och 222 tillsammans. 221 Avsättningar för pensioner På detta konto redovisas pensionsförmåner intjänade från och med Förmåner intjänade före 1998 ska däremot redovisas som en ansvarsförbindelse inom linjen. Förändringen avser årets intjänade pensionsrättigheter samt värdesäkring av den skuld som upparbetats från och med 1998 (d v s bruttoökningen av pensionsavsättningen) minus utbetalda pensioner under året gällande pensioner som intjänats 1998 eller senare. På kontot redovisas även särskild avtalspension och visstidspension tecknade både före och efter 1998 i enlighet med RKR 2.1 Särskild avtalspension och visstidspension. Här redovisas avsättning för ålderspension, sjukpension och familjeskydd enligt OPF- KL. I samband med bokslutet konteras förändringen av den faktiska pensionsavsättningen på konto 221 efter uppgift från pensionsadministratören. Motkontering görs dels på konto 442 Förändring av pensionsavsättning för intjänade pensioner under året, dels på underkonto 8591 Räntedel i årets pensionskostnad för värdesäkringen. Samtliga pensionsförmåner som finns upptagna under detta konto ska specificeras i not i balansräkningen enligt RKR 2.1 Särskild avtalspension och visstidspension Avsättning pensioner 222 Avsättningar för särskild löneskatt avseende pensioner På detta konto redovisas den särskilda löneskatt som utgår på pensionsavsättningar från och med Motkontering görs dels på konto 453 under Löneskatt på förändring av pensionsavsättning dels på konto 8592 Räntedel i årets löneskattekostnad Avsättning löneskatt nytt 23 Långfristiga skulder I denna kontogrupp redovisas landstingets samtliga långfristiga skulder d v s skulder som förfaller till betalning senare än ett år från balansdagen. Enligt RKR 20 Redovisning av finansiella tillgångar och skulder, ska en långfristig finansiell skuld som förfaller till betalning inom tolv månader räknat från balansdagen även fortsättningsvis vara klassificerad som långfristig under förutsättning att samtliga villkor nedan är uppfyllda: a) Den ursprungliga löptiden var längre än tolv månader b) Landstinget har för avsikt att refinansiera skulden långfristigt och c) Denna avsikt stöds av en överenskommelse om refinansiering eller en överenskommelse om ändrad amorteringsplan som träffats innan årsredovisningen eller delårsrapporten lämnas. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 23 samt skulder till koncernföretag. Dessutom ska kontona 231, 232, 2322, 233, 235, 236, 237 och 238 särredovisas. 232 Skuld för investeringsbidrag Investeringsbidrag avser att täcka investeringsutgifter och bidragen bokförs initialt som skuld på underkonto till detta konto. Investeringsbidraget intäktsförs på konto 386 Investeringsbidrag i takt med investeringens nyttjande och förbrukning. För att säkerställa att investeringsbidrag och upplösning av investeringsbidrag tas bort när anläggningen utrangeras måste det vara möjligt att härleda investeringsbidragen till de anläggningar som bidragen avser. Detta görs förslagsvis i anläggningsredovisningen Ingående skuld för investeringsbidrag 2322 Årets investeringsbidrag 17

18 Investeringsbidrag från staten efterfrågas separat Ackumulerad intäktsföring av investeringsbidrag 233 Checkräkningskredit Detta konto används för checkkonto med kredit, under förutsättning att beviljad kredit är långfristig. Här avses avtal med kreditinstitut om lån upp till visst belopp i form av checkräkningskredit. (För checkräkningskonto utan kredit används konto 192.) Om någon del av kreditbeloppet ska amorteras inom det närmaste året, ska denna del redovisas som kortfristig skuld, konto 285. Kreditavtalet är formellt av kortfristig natur, men eftersom sådana avtal för det mesta förnyas, eventuellt med viss amortering, betraktas checkräkningskrediten som en långfristig kredit, se dock kraven i RKR 20 som beskrivs under huvudrubriken Långfristiga skulder. Beroende på om checkräkningskrediten utnyttjas eller ej bör, redovisningen skifta mellan konto 192 Bank och konto 233 Checkräkningskredit. Av praktiska skäl kan det vara lämpligt att löpande bokföring endast sker på kontot 192, trots att det innebär att kontot kan visa ett minussaldo. I samband med bokslut eller delårsrapport måste dock omföring ske så att utnyttjad checkräkningskredit redovisas på konto 233. Ej utnyttjad del av beviljad kredit redovisas i not Checkräkningskredit 235 Lån i banker och kreditinstitut Här redovisas långfristiga låneskulder i svensk valuta till banker, hypoteksinstitut, kreditaktiebolag, försäkringsinstitut och dylikt Långfristiga skulder 237 Långfristig leasingskuld Här redovisas anskaffningsvärdet minskat med gjorda amorteringar på leasingskulden. Kortfristig del av leasingskuld redovisas på konto 283. Se RKR 13.2 Redovisning av hyres- och leasingavtal Långfristig leasingskuld 239 Övriga långfristiga skulder Detta konto används för andra långfristiga skulder än de som omfattas av kontona Övriga långfristiga skulder 24 Kortfristiga skulder till leverantörer I denna kontogrupp redovisas skulder som grundar sig på landstingets inköpstransaktioner. Leverantörsskulder till landstingets koncernföretag ska kunna särskiljas antingen genom separat konto eller underindelning av konto. Alternativt kan annan koddel (motpart) utnyttjas. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Konto 241 ska särredovisas. 241 Leverantörsskulder På detta konto redovisas landstingets samtliga leverantörsskulder. Kontot krediteras vid mottagande av leverantörsfakturor och debiteras vid betalning av dessa. Observera att dröjsmålsränta på leverantörsskulder redovisas (debiteras) på konto 855. Konto efterfrågas i bokslutsstatistiken liksom leverantörsskulder gentemot koncernföretag Leverantörsskulder 2412 Leverantörsskuld Sesam På kontot redovisas leverantörsfakturor integrerade till och från Agresso EFH. 18

19 Saldot (avstämningsunderlag) avser leverantörsfakturor från Agresso EFH vilka ej kontrollerats i Sesam Preliminär leverantörsskuld Sesam Kontot används för att redovisa den preliminära skuld som uppkommer i samband med att gods mottas och kontrolleras mot order. Saldot (avstämningsunderlag) består av inköpsorder där godsmottagning/ retur är gjord i Sesam men fakturan inte är avstämd. 242 Förskott från kunder Kontot används för rörelseinkomster som avser ej utförda och avslutade arbetsprestationer, t ex a conto betalningar när personer som är bosatta i andra länder betalar för vård som ska utföras i landstingets regi Förskott från kunder fakturerad 2421 Förskott från kunder ej fakturerad 25 Avräkningar 251 Avräkningar 2518 Avräkning nettolön 252 Avräkningar 2521 Avräkning diverse utredningar 2522 Avräkning plusgiro 2523 Avräkning kost Kontot nyttjas dels för att reglera köp av kost och livsmedel i enlighet med avtal och dels för att reglera förskottsbetalningar från personal avseende kost-/cafeteriaverksamheten i egen regi. Kostnaden fördelas ut till verksamheten via bokföringsorder Avräkning TUB-löner 2525 Avräkning material Kontot nyttjas för att reglera materialförsörjningskostnader i enlighet med tecknat avtal. Kostnaden fördelas ut till verksamheten via bokföringsorder Avräkning integrering öppen vård 2527 Avräkning hälsovalet Kontot används tillsammans med konto 2996 Manuella intermisskulder hälsovalet. Detta konto nollställs och saldot överförs till konto 2527 där även utbetalningarna till dom privata aktörerna redovisas Avräkning tvätt Kontot nyttjas för att reglera köp av tvätt- och textilservice i enlighet med tecknat avtal. Kostnaden fördelas ut till verksamheten via bokföringsorder Avräkning apotek Kontot nyttjas för att hantera kostnader för rekvirerade läkemedel, tjänstekostnader inom läkemedelsområdet, apodoskostnader samt förmånsläkemedel. Kostnaden fördelas ut till verksamheten via bokföringsorder. 253 Avräkningar 2534 Avräkning Agresso 2535 Avräkning förmedlade resor Kontot används för intäkter och kostnader avseende särskilt förmedlade resor som beställs hos och samordnas genom beställningscentral för färdtjänst, närtrafik med mera. Ersätter tidigare konto 3626 och 6726 Färd-/Riksfärdtjänst samt 3628 och 6728 Kommunala resor. För kommunala resor ska frikoderna; 1015 Länstrafiken ringbilar och 1016 Kommunen skolresor, nyttjas för att underlätta kontonavstämning. För kontot är dimensionen motpart tvingande. 26 Moms och särskilda punktskatter 19

20 I denna kontogrupp redovisas den utgående moms som landstinget är redovisningsskyldig för enligt lagen om mervärdesskatt (ML). Redovisningsskyldigheten för utgående moms inträder normalt (enligt god redovisningssed) vid tidpunkten för bokföring av utgående faktura eller motsvarande handling. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Dessutom efterfrågas kontogrupp 26 och konto 265 ska särredovisas. Konto krediteras med belopp för utgående moms, uppdelade på aktuella procentsatser av beskattningsvärdet för olika varor och tjänster. Skatt på frivilliga inträden ska redovisas i en särskild mervärdeskattedeklaration. Det kan även vara motiverat att lägga upp särskilda konton för skatt på egna uttag, om sådana förekommer. Moms vid försäljning och inköp av varor och tjänster beskrivs närmare i ett eget avsnitt sist i detta dokument. 261 Utgående mervärdeskatt, 25 % Kontot krediteras med beloppet för den utgående moms som beräknats till 25 % av beskattningsvärdet (motsvaras av 20 % avdrag på bruttobeloppet) Utgående mervärdeskatt på försäljning inom Sverige 2614 Utgående mervärdesskatt på omvänd skattskyldighet 25 % 2615 Utgående mervärdesskatt import av varor 25 % 262 Utgående mervärdesskatt, 12 % Kontot krediteras med beloppet för den utgående moms som beräknats till 12 % av beskattningsvärdet (motsvaras av 10,71 % avdrag på bruttobeloppet) Utgående mervärdesskatt 12 % 263 Utgående mervärdesskatt, 6 % Kontot krediteras med beloppet för den utgående moms som beräknats till 6 % av beskattningsvärdet (motsvaras av 5,66 % avdrag på bruttobeloppet) Utgående mervärdesskatt 6 % 27 Personalens skatter, avgifter och löneavdrag Denna kontogrupp omfattar konton för anställdas skatter, sociala avgifter samt löneavdragskonton som t ex införsel. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Personalens källskatt Kontot används som avräkningskonto för de anställdas källskatter. Kontot krediteras med de anställdas källskatteavdrag i samband med löneutbetalningar och debiteras med de belopp som inbetalas till Skatteverket Personalens källskatt 275 Utmätning i lön Kontot krediteras för gjorda avdrag avseende utmätning i lön mm och debiteras för de belopp som redovisas till Kronofogdemyndigheten Utmätning i lön 28 Övriga kortfristiga skulder I denna kontogrupp redovisas andra kortfristiga skulder än leverantörsskulder, interimsskulder, mervärdesskatteskulder och personalskatteskulder, i den mån särskilda konton inte lagts upp i kontogrupp 24-27, 29. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Dessutom ska kontona 283, 284, 285, 286 och 287 särredovisas. För konto 284 Kortfristiga låneskulder efterfrågas även skuld till koncernföretag. 20

21 283 Kortfristig del av leasingskuld Här redovisas den del av leasingskulden som ska amorteras under året Kortfristig del leasingskuld 287 Skulder till staten Detta konto används för redovisning av skulder till staten avseende bl a statsbidragsskulder. Skuld till staten för mervärdesskatt redovisas på konto 265 och förutbetalda skatteintäkter redovisas på konto 298 och således ej här Skulder till staten 2875 Avräkning för skatter och avgifter (skattekonto) 288 Deponerade medel Detta konto används när depositionsavgifter tas ut för vissa synhjälpmedel Depositionsavgift 289 Övriga kortfristiga skulder Detta konto används för andra kortfristiga skulder än de som omfattas av kontona , för vilka särskilda konton ej lagts upp i denna kontogrupp Övriga kortfristiga skulder 2891 Gåvor från privatpersoner 2892 Övriga kortfristiga skulder patienttandvård 29 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter I denna kontogrupp samlas alla periodavgränsningskonton med kreditsaldo d v s interimsskulder. Gruppen omfattar upplupna kostnader och förutbetalda intäkter vid tidpunkten för bokslutet. Kontona i denna grupp används vid periodisering av intäkter respektive kostnader vid årsbokslut, delårsrapport eller månadsbokslut. Interimskonton krediteras med de periodiserade beloppen med respektive kostnadseller intäktskonto som motkonto. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 29. Dessutom ska konto 292, 293, 2931, 2933, 296 och 298 särredovisas. Skulder gentemot staten särredovisas. 291 Upplupna löner Detta konto är ett interimskonto för periodisering av lönekostnader. Kontot krediteras löpande under året för upplupna, ännu ej utbetalda löner med konto i kontogrupp 40 som motkonto. De löneskulder som här redovisas avser inarbetade löner som ännu ej utbetalats vid bokslutstidpunkten Övertid Inklusive sociala avgifter. Motkonteras konto 4231 Övertidsskuld intjänad och 4232 Övertidsskuld uttagen Jour Inklusive sociala avgifter. Motkonteras konto 4221 Jour/beredskap intjänad, 4222 Skuld för bundenhet intjänad, 4223 Jourskuld uttagen i ledighet och 4224 Jourskuld uttagen kontant Retroaktiva löner 2914 Jour, ej läkare nytt Inklusive sociala avgifter. Motkonteras konto 4225 Jour/beredskapsskuld intjänad, ej läkare, konto 4226 Jourskuld uttagen, ej läkare. 292 Upplupna semesterlöner Detta konto är interimskonto för periodicering av semesterlöner Upplupna semesterlöner 21

22 Inklusive sociala avgifter. Motkonteras konto 4211 Semesterlöneskuld intjänad och konto 4212 semesterlöneskuld uttagen. 293 Upplupna sociala avgifter enligt lag På detta konto redovisas upplupna sociala avgifter avseende lagstadgade arbetsgivaravgifter (se anvisningar till konto 4511) som beräknas på utbetalda löner och ersättningar eller fastställda förmånsvärden. Kontot efterfrågas i bokslutsstatistiken liksom särredovisning på konto Upplupna sociala avgifter 2933 Upplupen löneskatt nytt Kontot efterfrågas i bokslutsstatistiken 294 Upplupna avtalsförsäkringar Detta konto är ett interimskonto för periodicering av bland annat AGS, TFA, TGL och KOM-KL. Kontot krediteras för upplupna ännu ej betalda avgifter med konto 457 Avtalsförsäkringar som motkonto. Kontot används också för beräknade avgifter på upplupna löner Upplupna avtalsförsäkringar mm 296 Upplupna pensionskostnader, avgiftsbestämd ålderspension På detta konto redovisas de upplupna kostnader som landstinget har för de individuellt valda pensions- och fondförsäkringarna. Motkontering görs på konto 4411 Avgiftsbestämd ålderspension Upplupna pensionskostnader avgiftsbestämd ålderspension 298 Förutbetalda skatteintäkter Detta konto är ett interimskonto för periodisering av skatteintäkter. Kontot krediteras vid räkenskapsperiodens slut för förutbetalda skatteintäkter dvs en negativ skatteavräkning med konton 802 Prognos på avräkningslikvid och konto 803 Justeringspost av skatteintäkter som motkonton. Se RKR 4.2 Redovisning av skatteintäkter. En positiv skatteavräkning för ett år ska inte kvittas mot en negativ skatteavräkning för ett annat år Förutbetalda skatteintäkter 299 Övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter På detta konto redovisas övriga upplupna kostnader och förutbetalda intäkter för vilka särskilda konton ej lagts upp i denna kontogrupp. Observera att 2998 är endast avsedd för maskinella transaktioner Manuell interrimskulder externa projekt 2993 Manuella interrimsskulder periodiserade skulder 2995 Manuella interrimsskulder 2996 Manuella interrimskulder hälsovalet På kontot redovisas kostnader och intäkter rörande hälsovalet. Kontot nollställs och saldot överförs till konto 2527 Avräkning hälsovalet Maskinella interrimsskulder leverantörsfakturor Agresso EFH 22

23 3 Verksamhetens intäkter I kontoklass 3 redovisas de bruttointäkter som återfinns under rubriken Verksamhetens intäkter i landstingets resultaträkning. Till kontoklass 3 räknas inte skatteintäkter, utjämning och generella statsbidrag, finansiella intäkter och extraordinära intäkter utan dessa redovisas i kontoklass 8. Kontoklassen omfattar fyra grupper av intäkter: Huvudintäkter Sidointäkter Erhållna bidrag Övriga intäkter Huvudintäkterna, som omfattar patientavgifter, trafikantavgifter samt försäljning av verksamheter inom hälso- och sjukvård och regional utveckling, redovisas i kontogrupperna Här redovisas de bruttointäkter som avser landstingets huvudsakliga verksamhet. Sidointäkterna redovisas i kontogrupperna och omfattar bruttointäkter av försäljning av tjänster och material/varor, som inte utgör landstingets huvudsakliga verksamhet, men som ändå betraktas som ett led i dess verksamhet. Erhållna bidrag i kontogrupp 38 omfattar specialdestinerade statsbidrag och övriga bidrag som erhålls i understödjande syfte utan direkt krav på motprestation. Övriga intäkter i kontogrupp 39 omfattar intäkter som inte kan hänföras till ovanstående grupper. Här redovisas bl a realisationsvinster från försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar. I bokslutsstatistiken krävs redovisning av intäkter och kostnader uppdelat på område/delområde enligt Verksamhetsindelning för landsting och regioner, VI2000, samt motpart. 30 Patient intäkter och andra intäkter I denna kontogrupp redovisas patientavgifter vid öppen och sluten vård, hemsjukvård samt tandvård. Här redovisas även intäkter i form av avgifter enligt av fullmäktige fastställd avgift för tjänster och service som lämnas till landstingets invånare. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 30. Dessutom ska kontona 301, 303, 304, 305, 307 och 308 särredovisas. 301 Patientintäkter, öppen vård På detta konto redovisas patientavgifter vid den öppna vården. Här ingår bland annat dagsjukvård Patientintäkter läkarbesök 3012 Patientintäkter sjukvårdande behandling 303 Patientintäkter, sluten vård På detta konto redovisas patientavgifter vid den slutna vården Patientintäkter slutenvård 304 Patientintäkter, tandvård På detta konto redovisas patientavgifter för tandvård Behandlingsintäkter från patienter 3048 Studentrabatt tandvård 308 Övriga intäkter På detta konto redovisas intäkter i form av avgifter som i normalfallet är fastställda av fullmäktige för tjänster och service, som lämnas till landstingets invånare. Här redovisas t ex avgift för färdtjänst, sjukresor, hjälpmedelshyra, inackordering, familjerådgivning. På konto 3089 redovisas bla inäkter för journalkopior. 23

24 3081 Intäkter för boende och kost från patienter 3082 Egenavgift nutrition 3083 Egenavgift hjälpmedel 3084 Egenavgift intyg Gula Taxan 3085 Egenavgift ortopedtekniska artiklar 3086 Egenavgift preventivmedel (nytt) 3089 Övriga intäkter 31 Försäljning av hälso- och sjukvård, exklusive tandvård I denna kontogrupp redovisas intäkter från försäljning av hälso- och sjukvård exklusive tandvård i landstingens huvudverksamhet. Den försäljning som redovisas här är försäljning av hela sjukvårdstjänster som t ex försäljning av regionsjukvård och högspecialiserad vård. Här redovisas även intäkter från kommunerna för färdigbehandlade patienter. Den del där landstinget säljer vård till staten för asylsökande t ex ersättning landstinget begär av staten för vård över kr samt ersättning för hälsoundersökningar redovisas här. Försäljning av enstaka tjänster som t ex laboratorietjänster och röntgentjänster redovisas under 35 Försäljning av medicinska tjänster. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Försäljning av hälso- och sjukvård, öppen vård 3110 Försäljning av hälso- och sjukvård 312 Försäljning av hälso- och sjukvård, slutenvård 3121 Försäljning av hälso- och sjukvård 313 Utskrivningsklara patienter 3130 Intäkt utskrivningsklara patienter 314 Vård av asylsökande 3141 Intäkter asylsökande över 100 Tkr 3142 Intäkter asylsökande hälsoundersökning 3143 Intäkter varaktig vård (PUT) Ersättning från Migrationsverket för personer med uppehållstillstånd. Erhålls efter ansökan Intäkter schablon 319 Övrig försäljning av sjukvård 3191 Abonnemang löpande vårdtjänster 32 Försäljning av tandvård I denna kontogrupp redovisas intäkter från försäljning av tandvård. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 32. Dessutom ska konto 321 särredovisas. 321 Tandvårdsersättningar från försäkringskassan På detta konto redovisas de tandvårdsersättningar som landstinget får från försäkringskassan Tandvårdsersättningar från försäkringskassan 3213 Tandvård labprover 329 Övrig försäljning av tandvård På detta konto redovisas all annan försäljning av tandvård än ersättningen från försäkringskassan Tandteknikerintäkter barn 3295 Tandteknikerintäkter vuxna 24

25 33 Försäljning inom regional utveckling I denna kontogrupp redovisas intäkter från försäljning av utbildning av landstingets folkhögskolor. För annan verksamhet än folkhögskolor används konto I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Försäljning av utbildning inom folkhögskolor 3319 Övrig försäljning av utbildning 34 Ersättningar inom fria vårdvalet och tandvård samt kvalitetsersättningar Inom denna kontogrupp redovisas de ersättningar som erhålls från landstingets beställarfunktion (vårdval och tandvård) samt mål- och kvalitetsersättning. 341 Basuppdrag primärvård, fast ersättning 3411 Ersättning basuppdrag 3412 Ersättning läkemedel 342 Basuppdrag primärvård rörlig ersättning samt kvalitetsersättning till all verksamhet 3421 Ersättning för avgiftsfria besök 3422 Intäkt särskild ersättning 3423 Intäkt besök hos annan vårdgivare 3424 Intäkt kvalitetsersättning primärvård Respektive ersättningstyp redovisas på frikod Intäkt kvalitetsersättning övriga Respektive ersättningstyp redovisas på frikod. 343 Tilläggsuppdrag primärvård 3431 Intäkt tilläggsuppdrag 3432 Intäkt närsjukvårdsuppdrag 344 Ersättning allmäntandvård 3441 Ersättning barntandvård 3442 Ersättning vuxentandvård 345 Ersättning specialisttandvård 3451 Fast ersättning specialisttandvård 3452 Speciella uppdrag specialisttandvård 346 Ersättning tandvårdsstöd mm 3461 Nödvändig tandvård enligt taxa 3462 Munhälsobedömning 3463 Vård som del i sjukdomsbehandling 3464 Övriga uppdrag tandvårdsstöd 3465 Ersättning F-tandvård 35 Försäljning av medicinska tjänster I denna kontogrupp redovisas intäkter för medicinska tjänster. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupperna 35 och 36. Dessutom ska kontona 351 och 353 särredovisas. 351 Försäljning av laboratorietjänster 3510 Intäkter för laboratorieprover På detta konto redovisas intäkter för labanalyser, labdiagnostik och mottagningar. Detta gäller såväl interna som externa intäkter 25

26 352 Försäljning av röntgentjänster 3520 Intäkter för röntgenundersökningar På detta konto redovisas samtliga intäkter för genomförda och besvarade undersökningar, såväl interna som externa. 353 Försäljning av medicintekniska tjänster 3530 Intäkter för medicintekniska tjänster 354 Försäljning av läkartjänster Redovisningen kommer även att ske på personalkategori Intäkter vid försäljning av läkartjänster 355 Försäljning av övrig medicinsk personal För konto kommer även redovisningen att ske på personalkategori Intäkter för arbetsterapeut/arbetsterapi 3552 Intäkter för sjukgymnast/sjukgymnastik 3553 Intäkter sjuksköterskor 3554 Intäkter undersköterskor 3555 Övrig medicinsk personal 359 Övrig försäljning av medicinska tjänster På detta konto redovisas övriga medicinska tjänster för vilka särskilda konton ej har lagts upp inom denna kontogrupp. Här ingår bl a ersättningar för hälsoundersökningar från exempelvis Migrationsverket. Används 3592 och 3596 sker en maskinell avräkning av indirekta kostnader Intäkter läkemedelsprövning (projekt fr o m 2009) Här bokförs intäkter för projekt som startat 2009 eller senare. Avdrag för indirekta kostnader med 26 %. Avdraget bokförs med automatik på konto 7693 Indirekta kostnader 26 % och konto 3892 Intäkt indirekta kostnader Intäkter telemedicin 3595 Abonnemang interna 3596 Intäkter läkemedelsprövning (projekt t o m 2008) Här bokförs intäkter för projekt vilka startat före Avdrag för indirekta kostnader med 12 %. Avdraget bokförs med automatik på konto 7894 Indirekta kostnader 12 % och konto 3892 Intäkt indirekta kostnader Övrig försäljning av medicinska tjänster 36 Försäljning av andra tjänster I denna kontogrupp redovisas intäkter för andra tjänster än medicinska tjänster. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupperna Dessutom ska konton 364 särredovisas. 361 Försäljning av fastighetsservice I denna grupp redovisas intäkter som avser fastighetsservice, vatten och avlopp, el och värme. Grundregeln är att allt som har att göra med fastigheten och dess fasta installationer är fastighetsdrift och installationer som sjukvården behöver för att bedriva sjukvård är verksamhetsservice Intäkter fastighetsdrift 3612 Intäkter vatten och avlopp 3613 Intäkter el 3614 Intäkter värme 3615 Intäkter motorvärmare 3616 Intäkter parkeringsböter 3617 Intäkter parkeringsavgifter 26

27 362 Försäljning av transporttjänster 3621 Intäkter sjukresor, utomlän Fakturerade sjukresor för utomlänspatienter och externa patienter, utförda av landstingets upphandlade resurser Intäkter egenavgift sjukresa Fakturerade egenavgifter för sjukresor avseende västerbottenspatienter Intäkter patienttransporter Fakturering av övervakade patienttransporter (ambulans- och sjuktransporter) till andra landsting för utomlänspatienter Här redovisas även intäkten för intensivvårds- respektive neonatalteam samt helikopter Intäkter transporttjänster, övrigt Fakturering av övriga transporter som utförs av transportmedel som används i verksamheten, såsom bilar, lastbilar, truckar mm. 364 Uthyrning av lokaler, mark mm I denna grupp redovisas hyresintäkter för egna lokaler, förhyrda lokaler, bostadsrättslägenheter etc. Hyresintäkterna baseras på juridiskt bindande avtal med extern part Intäkter egna lokaler (inkl bostäder) 3642 Intäkter förhyrda lokaler (inkl bostäder) och hotell Björken 3643 Intäkter anhörigboende By Intäkter arrenden 3649 Intäkter uthyrning lokal, övrigt 365 Försäljning allmän service 3651 Intäkter abonnemang 3652 Intäkter löpande räkning 3654 Intäkter verksamhetsservice 3659 Intäkter allmän service, övrigt 366 Övriga tjänster Här bokförs ersättningen för övriga tjänster d v s de som ej redovisas i egna kontogrupper. Kan bl a avse upphandling, förråd, hjälpmedel samt administrativa tjänster Försäljning övriga tjänster 369 Övriga intäkter 3690 Intäkter föreläsningar 3691 Intäkter handledning 3692 Kursintäkter 3694 Uppdrags- och övrig utbildning för alla förutom folkhögskolor 37 Försäljning av material och varor I denna kontogrupp redovisas landstingets försäljning av material och varor. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Försäljning av material och hjälpmedel 3711 Medicinskt material/utrustning 3712 Implantat och droger 3714 Läkemedel öppen vård (på rekvisition) 3715 Blod och plasma 3716 Tilläggsdebitering läkemedel utomlänspatienter 3719 Material övrigt 372 Uthyrning fordon och utrustning 27

28 3729 Uthyrning övrigt 373 Försäljning och uthyrning av hjälpmedel 3731 Hjälpmedel hyror På detta konto redovisas intäkten från hyreshjälpmedel Hjälpmedel tillbehör 3733 Hjälpmedel reservdelar 3734 Hjälpmedel teknisk service 3735 Hjälpmedel tjänster 3736 Hjälpmedel kurser 3738 Hjälpmedel övrigt 3739 Hjälpmedel abonnemang och monterhyra 38 Erhållna bidrag I denna kontogrupp redovisas specialdestinerade statsbidrag och andra bidrag som landstinget erhåller. Ett bidrag kan definieras och avgränsas gentemot övriga kontogrupper genom att det är bidragsgivaren som bestämmer omfattningen av bidraget. Det föreligger inget egentligt affärsförhållande mellan bidragsgivare och landstinget. Bidrag inom skatteutjämningen och generella statsbidrag redovisas inte här utan i kontogrupp 82 och Specialdestinerade statsbidrag På detta konto redovisas verksamhetsanknutna intäkter i form av bidrag från staten. Här redovisas bl a ALF-medel och bidrag för asylsökande. Den del där landstinget säljer vård till staten för asylsökande redovisas som såld vård. Till exempel den ersättning landstinget begär av staten för vård över kr. Statsbidrag till investeringar resultatförs på konto Bidrag LSS 3812 Bidrag TUA 3813 Bidrag undervisning 3815 Bidrag ALF-medel innevarande år 3816 Bidrag ALF-medel tidigare år Enbart budgetkonto Övriga statliga bidrag 382 Personalanknutna statsbidrag På detta konto redovisas de personalanknutna statsbidrag landstinget erhåller från bl a Arbetsförmedlningen (AF) Erhållna statsbidrag lönebidragstjänster 3822 Erhållna statsbidrag arbetsmarknadspolitiska åtgärder 3823 Försäkringskassa sjuklöneersättning 3824 Statsbidrag Nystartsjobb 383 Särskild momsersättning vid köp av ej skattepliktig verksamhet Här redovisas den ersättning (6 % och 5 % respektive 18 %) som landstinget erhåller för köp av ej skattepliktig verksamhet Särskild momsersättning 385 Projektbidrag 3852 Bidrag Folkhälsoinstitutet 3853 Bidrag Försäkringskassan 3854 Bidrag Socialstyrelsen 3855 Periodisering projekt vid bokslut 28

29 Motkonto är konto 1712 Manuella interimsfordringar externa projekt eller konto 2992 Manuella interimsskulder externa projekt Avslut överskottsprojekt Underskottsprojekt avslutas mot konto Vid avslut används projektnummer I verifikattexten anges projektets nummer Projektbidrag övrigt Här redovisas bl a bidrag för förvaltning av kvalitetsregister. Respektive register redovisas med frikod. 386 Investeringsbidrag På detta konto redovisas bidrag till investeringar i anläggningstillgångar. Enligt rekommendation RKR 18 Intäkter från avgifter, bidrag och försäljningar, ska investeringsbidrag först skuldföras vilket sker på konto 2322 för att sedan upplösas (intäktsföras) i takt med att investeringarna skrivs av över sina respektive nyttjandeperioder. Upplösningen (intäktsföringen) motkonteras på konto Investeringsbidrag från staten särredovisas Investeringsbidrag 388 EU-bidrag (ej investeringsbidrag) På detta konto redovisas bidrag från EU. Här redovisas de EU-bidrag som tillfaller det egna landstinget. Om landstinget ingår i ett projekt som annan huvudman driver och är redovisningsskyldig för så ska landstingets insatser bokföras som såld tjänst EU-bidrag statlig del 3882 EU-bidrag nationell finansiering, länsstyrelser och kommuner 3883 EU-bidrag privata finansiärer 389 Övriga bidrag På detta konto redovisas andra erhållna bidrag än ovan specificerade bidrag t ex gåvor från privatpersoner och institutioner Erhållna bidrag övrigt 3892 Automatkonto för intäkter indirekta kostnader Motkonteras med automatik på konto 7693 Indirekta kostnader 26 % och konto 7694 Indirekta kostnader 12 % Intäkter övriga projekt Här bokförs intäkter för alla andra projekt än läkemedelsprövningar. Avdrag för indirekta kostnader med 26 %. Avdraget bokförs med automatik på konto 7693 Indirekta kostnader 26 % och konto 3892 Intäkt indirekta kostnader. 39 Övriga intäkter I denna kontogrupp redovisas övriga intäkter som inte kan hänföras till ovanstående grupper av intäkter. Under övriga intäkter redovisas försäkringsersättningar, viten och skadestånd liksom vinster vid försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar. Observera att kvittning av realisationsvinst och realisationsförlust inte får ske. Förlust vi avyttring samt utrangering redovisas i kontogrupp 78. Vinst vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar redovisas på konto 843. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 39. Dessutom ska summan av kontona 396, 397 och 398 särredovisas. 391 Övriga intäkter 3911 Ersättning produktionsbortfall 3912 Frakter och porto, hjälpmedel 3913 Återvunna tidigare avskrivna kundfordringar 3914 Fakturaavgifter 3915 Måltider till patienter 3916 Måltider till personal 3917 Övrig försäljning kök/matsal/kiosk 29

30 3918 Öresutjämningar 3919 Sidointäkter övrigt 396 Vinst vid avyttring av immateriella anläggningstillgångar Kontot krediteras för vinst (försäljningsintäkt minskat med tillgångens bokförda värde) vid avyttring av immateriella anläggningstillgångar, det vill säga om försäljningsbeloppet/ersättningen för avyttrad tillgång överstiger bokfört värde. Summan av kontona 396, 397 och 398 efterfrågas i bokslutsstatistiken Försäljningspris vid vinst vid försäljning av immateriella anläggningstillgångar På detta konto redovisas försäljningspriset i de fall försäljningsintäkten för tillgången överstiger det bokförda värdet Bokfört värde vid vinst vid försäljning av immateriella anläggningstillgångar På detta konto redovisas det bokförda värdet i de fall försäljningsintäkten för avyttrad tillgång överstiger bokfört värde. 397 Vinst vid avyttring av mark och byggnader Kontot krediteras för vinst (försäljningsintäkt minskat med tillgångens bokförda värde och momsjustering) vid avyttring av mark och byggnader, det vill säga om försäljningsbeloppet/ersättningen för avyttrad tillgång överstiger bokfört värde. Summan av kontona 396, 397 och 398 efterfrågas i bokslutsstatistiken Försäljningspris vid vinst vid försäljning av mark och byggnader På detta konto redovisas försäljningspriset i de fall försäljningsintäkten för tillgången överstiger det bokförda värdet Bokfört värde vid vinst vid försäljning av mark och byggnader På detta konto redovisas det bokförda värdet i de fall försäljningsintäkten för avyttrad tillgång överstiger bokfört värde Momsjustering vid försäljning av byggnader På detta konto debiteras momsjustering vid försäljning av byggnader. Motkonto är Vinst vid avyttring av maskiner och inventarier Kontot krediteras för vinst (försäljningsintäkt minskat med tillgångens bokförda värde och momsjustering) vid avyttring av maskiner och inventarier, det vill säga om försäljningsbeloppet/ersättningen för avyttrad tillgång överstiger bokfört värde. Summan av kontona 397 och 398 efterfrågas i bokslutsstatistiken Försäljningspris vid vinst vid försäljning av maskiner och inventarier På detta konto redovisas försäljningspriset i de fall försäljningsintäkten för tillgången överstiger det bokförda värdet Bokfört värde vid vinst vid försäljning av maskiner och inventarier På detta konto redovisas det bokförda värdet i de fall försäljningsintäkten för avyttrad tillgång överstiger bokfört värde Momsjustering vid vinst vid försäljning av maskiner och inventarier På detta konto debiteras momsjustering vid försäljning av maskiner och inventarier. Motkonto är

31 4 Kostnader för personal och förtroendevalda I denna kontoklass redovisas samtliga kostnader för landstingets personal och förtroendevalda. Med landstingets personal menas både anställd och tidigare anställd (pensionerad) personal och av landstinget beroende uppdragstagare, som enligt lagstiftning om sociala avgifter likställs med anställda. Kostnader för personal omfattar följande huvudområden av kostnader: Lön arbetad tid Lön ej arbetad tid Löneskuldsförändringar Kostnadsersättningar och naturaförmåner Pensionskostnader Sociala och andra avgifter enligt lag och av tal Övriga personalkostnader Lön i bokslutsstatistiken definieras som kontogrupperna 40, 41 och 43 där kontogrupp 43 ska exkludera de skattefria ersättningarna. I bokslutsstatistiken krävs redovisning av intäkter och kostnader uppdelat på område/delområde enligt Verksamhetsindelning för landsting och regioner, VI2000, samt motpart. 40 Lön arbetad tid I denna kontogrupp redovisas bruttolöner och arvoden som avser ersättningar för utfört arbete i landstingets verksamhet. Här redovisas även arvoden till förtroendevalda. Utbetalningar av lön och ersättningar som utgår till anställda som inte är direkt kopplade till det ordinarie arbetet (t ex semesterlön, sjuklön o d) redovisas i kontogrupp 41. Summan av kontogrupp 40, 41 samt 43 (kontogrupp 43 anges exklusive skattefria ersättningar) efterfrågas i bokslutsstatistiken. 401 Grundlön för arbetad tid På detta konto redovisas månadslön, timlön, vikariatsersättning mm för arbetad tid Grundlön arbetad tid 402 Lön till politiker 4021 Lön till politiker (årsarvoden) 4022 Arvoden 4023 Inkomstbortfall 403 Obekväm ersättning 4030 Ob-ersättning 404 Övertid På detta konto redovisas kontant utbetald övertid. För övertid som planeras som ledighet senare redovisas på konto Övertid 405 Jour och beredskap På detta konto redovisas kostnaderna för kontant utbetald jour, beredskap eller bundenhet. Jour eller beredskap som senare ska tas ut i ledighet redovisas på konto Bundenhet som ska tas ut i ledighet redovisas på konto Jour/beredskap läkare 4052 Bundenhet vid jour och beredskap läkare 4053 Jour och beredskap övriga kategorier 31

32 408 Retroaktiv ersättning På detta konto redovisas retroaktiva ersättningar. Vid bokslutet bokas detta mot konto Retroaktiv ersättning 4081 Manuell retro 409 Annan lön/ersättning för arbetad tid På konto 4091 redovisas färdtidsersättning, restid och förskjuten arbetstid. På konto 4092 och 4093 redovisas ersättningar för läkare under utbildning som en kostnadsreducering. Konto används för den interna redovisningen (interna konton) Annan lön/ersättning för arbetad tid 4092 Ersättning ST 70 % 4093 Ersättning ST/AT 100 % 4094 Värde egentillverkade anläggningstillgångar Avser kostnader för byggprojektledare Omföring lönekostnader projekt 4096 Lön inkl påslag Bemanningsbyrån 4098 Tillfällig budget nytt Enbart budgetkonto. Används för motbokning i avvaktan på Tillfällig tilläggsbudget (TTB). Ska finnas beslut på att kontot får användas. Se även budgetanvisningarna för Ej genomförda åtgärder Enbart budgetkonto. 41 Lön ej arbetad tid I denna kontogrupp redovisas bruttolöner till anställda som inte direkt kan kopplas till det ordinarie arbetet eller den löpande produktionen. I kontogruppen redovisas semesterlön, sjuklön, lön vid tjänstledighet, lön vid utbildning, skattepliktig personalavveckling, avgångsvederlag mm. Summan av kontogrupp 40, 41 samt 43 (kontogrupp 43 anges exklusive skattefria ersättningar) efterfrågas i bokslutsstatistiken. Dessutom ska konto 412 särredovisas. 412 Sjuklön, anställda 4121 Sjuklön Här redovisas sjuklön för de första 14 dagarna samt sjuklön över tak Sjuklön Amos Här redovisas sjuklön för de som ej har karensdag. 413 Ersättning vid utbildning På detta konto redovisas utbildningsbidrag, studiebidrag och liknande ersättningar som kan fångas i lönesystemet Lön vid utbildning 414 Lön vid semester/kompledighet Här redovisas den lönekostnad som utbetalas under ledigheter för semester (inkl semesterdagstillägg) jourkomp ledighet eller annan komp ledighet. Även kontant utbetald semester redovisas här. Månadslönebeloppet under ledigheten omförs från konto Semesterersättning kontant, timanställda mm 4142 Lön vid semesterledighet 4143 Lön vid jourkompledighet 4144 Lön vid övrig kompledighet 4149 Semesterdagar kontant utbetalda 418 Personalavveckling, skattepliktig 32

33 Lön vid skattepliktig personalavveckling redovisas här Personalavveckling På kontot bokförs kostnader för avgångsvederlag mm. 419 Övriga kostnader ej arbetad tid På detta konto redovisas övriga kostnader för lön ej arbetad tid för vilka särskilda konton ej lagts upp inom kontogruppen Facklig tid 4192 Annan lön/ersättning för ej arbetad tid Här redovisas ex ledighet för enskilda angelägenheter och lön över tak vid föräldraledighet. Här ingår även ledighet när 6 juni infaller på en helgdag Friskvård Här redovisas landstingets kostnader för friskvårdstimmen. 42 Löneskuldsförändringar På kontogrupp 42 redovisas lönekostnader som vid intjänandetillfället begärs i ledighet (t.ex. övertid, jourkomp) men som arbetstagaren vid uttagstillfället kan begära ekonomisk ersättning eller ledighet för. Semesterskuld redovisas löpande utifrån intjänandet varje månad. Konto 4219, 4229 och 4239 används endast för centrala justeringar av aktuella skuldvärden på konto 2911, 2912 och Semesterlöneskuld Intjänad semester redovisas månatligen från lönesystemet utifrån fastställd beräkningsmodell. För uttagen semester i ledighet redovisas förutom på 4212 även värdet på den uttagna semestern genom ombokning från konto 4011 till konto Samtliga konto på 421 redovisas mot 2920 då värdet på semesterskulden påverkas Semesterlöneskuld intjänad 4212 Semesterlöneskuld uttagen 4219 Semesterlöneskuld justerad 422 Jour-/beredskapsskuld Intjänad tid för arbete under jour/beredskap eller för bundenhet och som begärs i ledighet redovisas på konto 4221 respektive För uttagen av komp i ledighet redovisas förutom på 4222 även värdet på den uttagna komp ledigheten genom ombokning från konto 4011 till konto Samtliga konto på 422 redovisas mot 2912 då värdet på jourskulden påverkas Jour-/beredskapsskuld intjänad 4222 Skuld för bundenhet intjänad 4223 Jourskuld uttagen i ledighet 4224 Jourskuld uttagen kontant 4225 Jour/beredskapsskuld intjänad, ej läkare nytt 4226 Jourskuld uttagen, ej läkare nytt 4229 Jour-/beredskapsskuld justerad 423 Övertidsskuld Intjänad tid för arbete under övertid och som begärs i ledighet redovisas på konto Även fyllnadslön som begärs i ledighet redovisas på konto För uttag av komp i ledighet redovisas förutom på konto 4232 även värdet på den uttagna komp ledigheten genom ombokning från konto 4011 till konto Samtliga konto på 423 redovisas mot 2911 då värdet på övertidsskulden påverkas Övertidsskuld intjänad 4232 Övertidsskuld uttagen 4239 Övertidsskuld justerad 33

34 43 Kostnadsersättningar och förmåner I denna kontogrupp redovisas landstingets kostnader för kostnadsersättningar och förmåner till anställda, i den mån dessa kostnader kan särredovisas. Här redovisas individuellt utgående ersättningar utöver lön. Ersättningar till arbetstagare för kostnader som uppstår eller beräknas uppstå i anställningen ingår också. Sådana ersättningar kan vara skattefria inom av Skatteverket fastställda gränser. För överskjutande belopp ska källskatt dras och sociala avgifter betalas. Se även begräsningsregler moms i avsnittet Viktigt att veta. Kontogruppen kan även användas för redovisning av Skatteverkets förmånsvärden när dessa ligger till grund för automatiska beräkningar av sociala avgifter. Till denna kontogrupp räknas dock inte pensionsutbetalningar och vissa andra speciella kostnader avseende personal. Summan av kontogrupp 40, 41 samt 43 (kontogrupp 43 anges exklusive skattefria ersättningar) efterfrågas i bokslutsstatistiken. Därför krävs en särredovisning av de skattefria och de skattepliktiga kostnadsersättningarna (traktamenten, bilersättningar, övriga kostnadsersättningar). 431 Traktamenten Kontot används för schablonmässigt beräknade ersättningar för kost vid tjänsteresa. Kontona efterfrågas i bokslutsstatistiken Traktamenten skattefria 4312 Traktamenten skattepliktiga 432 Bilersättningar På detta konto redovisas ersättning för användande av egen bil i tjänsten. Kostnader för korttidshyra av bil för resa i tjänsten redovisas på konto Kontona efterfrågas i bokslutsstatistiken Bilersättningar skattefria 4322 Bilersättningar skattepliktiga 433 Förmåner till anställda På detta konto redovisas kostnader för fri bostad, fria eller subventionerade måltider, fria resor till och från arbetsplatsen, fria eller subventionerade arbetskläder, fri bil, fri hälso- och sjukvård m m Kostnader för fria resor till och från arbetsplatsen Här redovisas kostnaderna för fria resor d v s ej grupp 68xx som avser tjänsteresor. För denna typ av kostnader redovisas sociala avgifter och arbetstagaren ska erlägga skatt. Ingående moms är ej avdragsgill. Meddelande om förmån och belopp lämnas till lönehandläggaren Övriga förmåner Här redovisas kostnader för bl a fri bostad. För denna typ av kostnader redovisas sociala avgifter och arbetstagaren ska erlägga skatt. Ingående moms är ej avdragsgill. Meddelande om förmån och belopp lämnas till lönehandläggaren. 434 Förmånsvärden På konto 4341 redovisas fastställda förmånsvärden för vilka sociala avgifter ska erläggas. Motkonto är 4342 (kredit) Förmånsvärden av förmåner till anställda 4342 Korrektivkonto för förmånsvärden 435 Andra kontanta ersättningar Exempel på kontanta ersättningar kan vara arvoden till stödpersoner inom psykiatrin samt ersättningar för uppfinningar Andra kontanta ersättningar 439 Övriga kostnadsersättningar 34

35 På detta konto redovisas övriga kostnadsersättningar för vilka egna konton ej lagts upp inom kontogruppen Övriga kostnadsersättningar skattefria 4392 Övriga kostnadsersättningar skattepliktiga 44 Pensionskostnader I denna kontogrupp redovisas arbetsgivarens kostnader för avtalspensioner. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 44. Dessutom ska konto 4411 samt 442, 445 och 446 särredovisas. 441 Pensionsförsäkringsavgifter På detta konto redovisas försäkringsavgifter för avtalspensioner. Försäkringsavgifterna kan avse såväl kollektivt som särskilt tecknade pensionsförsäkringar 4411 Avgiftsbestämd ålderspension i KAP-KL 4413 Försäkringsavgifter för särskilt tecknade pensionsförsäkringar På detta konto redovisas försäkringsavgifter som tillkommit genom särskilt avtal mellan arbetsgivare och en individuell arbetstagare. I samband med utbetalningen ska även löneskatt betalas. Löneskatten redovisas på konto Försäkringslösningar för pensioner intjänade före 1998 På detta konto redovisas de premier landstinget erlägger till försäkringsbolag i de fall särskilda avtal slutits med företag om försäkringslösningar avseende de pensionsförmåner anställda intjänat före år Dessa utbetalningar kan utgöra hela eller delar av ansvarsförbindelsen. Löneskatten redovisas på konto Förändring av pensionsavsättning På kontot redovisas nettoförändringen av pensionsavsättningen i balansräkningen. Med förändring av pensionsavsättning avses såväl aktuella som utfästa framtida pensioner. Ökning av pensionsavsättningen utgör en kostnad och debiteras detta konto med konto 221 Avsättningar för pensioner som motkonto. Pensionsutbetalningar avseende pensioner intjänade fr o m 1998 minskar pensionsavsättningen. Utbetalningarna redovisas på konto 445. Kontot innefattar särskild avtalspension och visstidspension tecknade både före och efter 1998 i enlighet med RKR 2.1 Särskild avtalspension och visstidspension. Här redovisas också förändring av pensionsavsättning avseende ålderspension, sjukpension och falmiljeskydd enligt OPF-KL Pensionskostnader schablon 4422 Förändring av pensionsskuld 444 Pensionskostnad för kombinationsläkare På detta konto redovisas pensionskostnaderna för de läkare som delar sin tjänst mellan landstinget och universitetet. Universitetet fakturerar landstingets andel av pensionskostnaden Pensionsutbetalningar kombinationsläkare 445 Pensionsutbetalningar avseende pensionsförmåner intjänade från och med 1998 På detta konto redovisas av landstinget utbetalda pensionsförmåner, till tidigare anställda, som intjänats från och med räkenskapsåret Här redovisas också utbetalningar av särskild avtalspension och visstidspension tecknade både före och efter 1998 liksom utbetalningar av ålderspension, sjukpension och familjeskydd enligt OPF-KL. De olika utbetalningarna bör kunna särredovisas Pensionsutbetalningar intjänade fr o m

36 446 Pensionsutbetalningar avseende pensionsförmåner intjänade till och med 1997 På detta konto redovisas av landstinget utbetalda pensionsförmåner, till tidigare anställda, som intjänats till och med räkenskapsåret 1997 (pensionsutbetalningar enligt äldre ordning) Pensionsutbetalningar intjänade t o m Förvaltningsavgifter för pensioner 4470 Förvaltningsavgifter 45 Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal I denna kontogrupp redovisas lagstadgade arbetsgivaravgifter och andra sociala avgifter enligt avtal. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 45 liksom konto Sociala avgifter enligt lag På detta konto redovisas de lagstadgade arbetsgivaravgifter som landstinget betalar till skattemyndigheten enligt skattedeklaration. De omfattar avgifter för ålderspension, efterlevandepension, sjukförsäkring, arbetsmarknadsavgift, arbetsskadeavgift och allmän löneavgift Arbetsgivaravgift 4519 Nedsättning arbetsgivaravgift 453 Särskild löneskatt Särskild löneskatt utgår på utbetalda pensioner och avgångsförmåner. Den särskilda löneskatten ska periodiseras på samma sätt som intjänandet av pensionen. Löneskatt utgår också vid utbetalning till avgiftsbestämd ålderspension samt vid utbetalning till försäkringsbolag som ombesörjer pensionsförsäkring eller till pensionsstiftelse som förvaltar medlen (konto 441) Särskild löneskatt 457 Avtalsförsäkringar På detta konto redovisas arbetsgivarens avgifter för avtalsförsäkringar t ex premie till avtalsgruppsjukförsäkringen (AGS), premie till trygghetsförsäkringen vid arbetsskada (TFA) och premie till tjänstegrupplivförsäkringen (TGL) och premie till omställningsförsäkringen (KOM-KL). Kontot debiteras för upplupna avgifter med konto 294 som motkonto. På detta konto redovisas också av Omställningsfonden debiterade kostnader för Särskild omställningsersättning (ersättning i stället för a-kassa) samt Kompletterande omställningsersättning (a-kasseutfyllnad) Fora AB (AFA) Ersättning vid sjukdom, arbetsskada och dödsfall KFA (Tjänstegruppsförsäkring TGL-KL) 4574 Omställningsfond 46 Övriga personalkostnader I denna kontogrupp redovisas kostnader för utbildning, hälso- och sjukvård samt övrig personalsocial verksamhet. Observera att man i denna kontogrupp inte ska redovisa löner eller ersättningar till arbetstagare eller andra kostnader för individuellt utgående kontanta förmåner och naturaförmåner. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Utbildning På detta konto redovisas externa avgifter för personalens kurser, utbildning och konferenser. Externa kostnader vid interna kurser såsom arvoden till utomstående lärare, kostnader för hyrda hjälpmedel och dylikt redovisas här. Övriga kostnader i 36

37 samband med utbildningen som till exempel rese- och hotellkostnader, redovisas på konto 6811 respektive konto 6831 om det är möjligt. På fakturan, i bilaga eller som kommentar till fakturan ska det tydligt framgå namn på deltagare samt vilken kurs/konferens (klartext dvs inga förkortningar) som fakturan avser. Undantag se konto Konferens- och kursavgifter Här bokförs kostnaden för personalens externa kurser och konferenser samt användarmöten Planeringsdagar När en avdelning/enhet har planeringsmöten redovisas kostnader för exempelvis kost, logi och lokal på detta konto. Det gäller planeringsmöten i samband med verksamhetsplanering. Övernattning kan förekomma liksom kostnader för t ex bussresa. Dagordning/program för dagen/dagarna samt deltagarförteckning ska bifogas verifikatet. Deltar fler än 10 personer räcker det med att skriva enhetens namn. Hela momsen får lyftas Föreläsningsarvode externa föreläsare Här redovisas kostnader för arvode, resor och logi Handledning av egen personal Kostnaden för handledning av den egna personalen redovisas på detta konto Kostnader för utlokaliserade läkarstuderande Kostnader som uppstår i samband med att delar av tjänstgöringen görs vid annat sjukhus i länet eller inom annat landsting exempelvis resekostnader och ersättning för handledning Utbildning övriga kostnader Här redovisas kostnader i samband med personalens utbildning exempelvis hyra av lokaler, kost och material samt presenter till föreläsare. 462 Hälso- och sjukvård På detta konto redovisas arbetsgivarens kostnader för personalens hälso- och sjukvård. Kostnader för arbetskläder, skyddskläder och skyddsmaterial redovisas på konto Företagshälsovård 4622 Arbetsglasögon 4623 Rehabilitering 4629 Kostnader för personalens hälso- och sjukvård övrigt 463 Personalrepresentation På detta konto redovisas representation för anställda i samband med arbetsplatsträffar, informationsmöten, personalfester mm. Även gåvor som utgör personalkostnad bokförs här. Observera att syftet med representationen och namn på deltagare ska framgå av verifikatet. Vid eventuella köp av julgåvor och övriga gåvor gäller särskilda beloppsgränser. Se Viktigt att veta. Observera att dricks är personlig kostnad och får inte belasta landstinget. Inköp av kaffe till kaffeautomater redovisas med fri kod Arbetslunch/-middag är en skattepliktig förmån om inte arbetsgivaren kan visa att det är fråga om intern representation. Enligt Skatteverket är information och planering av det löpande arbetet inte intern representation utan arbetslunch/-middag och därmed skattepliktig. För måltidskuponger o dyl måste det finnas någon form av förteckning över vad kupongerna använts till d v s vem/vilka som nyttjat kupongerna samt till vilket syfte. Används måltidskupongerna till arbetslunch/-middag är det en skattepliktig förmån Personalrepresentation 464 Personalrekrytering 37

38 På detta konto redovisas kostnader i samband med rekrytering av personal såsom resor till anställningsintervjuer, bidrag för uppehälle i samband med rekrytering, kostnader för språkundervisning före anställning, kostnader för anställningsannonser, arvoden till rekryteringskonsulter med mera Personalrekrytering 465 Personalavveckling På detta konto redovisas eventuella merkostnader som kan uppkomma i samband med avveckling av personal. Löner och beskattningsbara ersättningar och garantipensioner ska dock inte redovisas här Personalavveckling 466 Friskvård och fritidsverksamhet På detta konto redovisas arbetsgivarens kostnader för anställdas fritids- och friskvårdsaktiviteter. Bidrag till personalklubb redovisas också här Friskvård och fritidsverksamhet 469 Övriga personalkostnader Här redovisas övriga kostnader i personalvårdande syfte, t ex personaltidning, uppvaktningar och andra personalsociala eller personalbefrämjande åtgärder. Här redovisas kostnader vid 25-års uppvaktningar samt pensionsavgångar. Observera att syftet och namn på eventuell mottagare ska framgå av verifikatet. Observera gällande skatteregler för gåvor. Se Viktigt att veta Uppvaktningar och pensionsavgångar 38

39 5 Kostnader för köpt verksamhet, inköp av material och varor samt bidrag I kontoklass 5 redovisas kostnader för kärnverksamheten såsom köp av verksamhet och verksamhetsanknutna tjänster samt inköp av material och varor som landstinget använder i sin huvudsakliga verksamhet. I denna kontoklass redovisas även lämnade bidrag. Inköp av varor och material till förråd redovisas i denna kontoklass. Jfr kontogrupp 14 Förråd mm. I bokslutsstatistiken krävs redovisning av intäkter och kostnader uppdelat på område/delområde enligt Verksamhetsindelning för landsting och regioner, VI2000, samt motpart. 50 Köp av verksamhet I dessa kontogrupper redovisas kostnader för köpt verksamhet till landstingens huvudsakliga verksamhet. Här ingår köp av hälso- och sjukvård och regional utveckling. Köp av vård enligt EU:s rörlighetsdirektiv konteras med motpart statliga myndigheter (Försäkringskassan). 501 Köp av vårdtjänster, öppen vård På detta konto redovisas kostnader köp av behandlingar, besök och åtgärder som är producerade i öppen vård. Här redovisas även landstingets kostnader för patienternas resor och logi Vårdtjänster ÖV fritt vårdval Kostnad för egen vårdbegäran redovisas på frikod 1530 där så är möjligt Vårdtjänster ÖV vårdgaranti 5013 Vårdtjänster ÖV högspecialiserad vård 5014 Vårdtjänster ÖV akut 5019 Rabatter öppen vård 502 Köp av vårdtjänster, sluten vård På detta konto redovisas kostnader för köp av behandlingar, besök och åtgärder som är producerade i sluten vård Vårdtjänster SV fritt vårdval 5022 Vårdtjänster SV vårdgaranti 5023 Vårdtjänster SV högspecialiserad vård 5024 Vårdtjänster SV akut 5025 Laboratorieundersökningar På detta konto redovisas kostnader för laboratorieanalyser som inte är s k skickeprover utan relaterade till att patienter utreds, behandlas och/eller följs upp vid sjukhus utanför VLL. Det innebär laboratoriekostnader dels för patienter remitterade till annat landsting inklusive för transplantation och dels för patienter som insjuknat vid resa EU-vård enligt patientrörlighetsdirektivet 5029 Rabatter sluten vård 503 Köp enligt vårdavtal På detta konto redovisas kostnader för köp enligt vårdavtal privata vårdgivare. Jourkostnader från läkarbolag konteras på fri koddel Sjukgymnaster 5033 Specialistläkare 5037 Psykoterapi 5039 Övriga vårdtjänster 504 Köp av utbildning På detta konto redovisas kostnader för köp av utbildning (folkhögskolor) Köp av uppdragsutbildning folkhögskolor 39

40 54 Verksamhetsanknutna tjänster Inom denna kontogrupp redovisas beställarens ersättningar till landstingets hälsocentraler samt även till privata alternativ med anledning av det fria vårdvalet. 541 Basuppdrag primärvård, fast ersättning 5411 Kostnad basuppdrag primärvård 5412 Kostnad läkemedel 542 Basuppdrag primärvård rörlig ersättning samt kvalitetsersättning till all verksamhet 5421 Kostnad avgiftsfria besök 5422 Kostnad särskild ersättning besök 5423 Kostnad besök hos annan vårdgivare 5424 Kostnad kvalitetssersättning Respektive ersättningstyp redovisas på frikod. 543 Tilläggsuppdrag primärvård 5431 Kostnad tilläggsuppdrag 55 Verksamhetsanknutna tjänster I denna kontogrupp ingår verksamhetsanknutna tjänster såsom köp av laboratorie-, röntgen- och ambulanstjänster med mera. Här redovisas även kostnader för inhyrd personal från personaluthyrningsföretag och liknande, dosdispensering, kostnader för apotekets bastjänst och köpt patientkost. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 55. Dessutom ska konto 555 och 558 särredovisas. 551 Köp av vårdtjänster inklusive kringkostnader På detta konto redovisas kostnader för köp av tjänster till öppen och sluten vård från bemanningsföretag och andra landsting/regioner mm. Främst avses hyrpersonal (stafettläkare m fl). Även resor, boende mm ska bokföras här. Under övrigt redovisas till exempel samfinansierad doktorandtjänst. För jour används fri koddel För konto kommer även redovisningen att ske på personalkategori Köp av läkartjänster 5512 Köp av sjukskötersketjänster 5513 Köp av sjukgymnasttjänster 5514 Köp av arbetsterapeuttjänster 5515 Köp av läkartjänst i primärvård 5517 Köp av servicetjänster nytt Avser vårdnära service (t ex städ). Används enbart av Ekonomistaben centralt för bokningar. Konteras med intern motpart Abonnemang interna 5519 Köp av vårdtjänster övrigt 552 Köp av medicinsk service På detta konto redovisas kostnader för köp av analyser och undersökningar. Under övrig medicinsk service redovisas bland annat klinisk prövning Laboratorieundersökningar På detta konto redovisas kostnader för s k skickeprover. Detta innebär analyskostnader för patienter som utreds, behandlas och följs upp inom VLL och där laboratoriemedicin inte tillhandahåller aktuell analys. Det inkluderar även kostnader för prover som skickas på grund av exempelvis krav vid olika studier. För laboratorieundersökningar då patienter utreds, behandlas och/eller följs upp vid sjukhus utanför VLL, se konto På kontot redovisas även interna kostnader för utsvarade laboratorieprover och laboratorieundersökningar från primärvård och sjukhuskliniker Köp av fotvård 40

41 5523 Köp av röntgenundersökningar På detta konto redovisas kostnader för genomförda undersökningar enligt remisser från remittenter, såväl interna som externa Köp av medicinsk service övrigt 553 Tandvårdstjänster På detta konto redovisas kostnader för köp av tandtekniskt arbete, ersättning till andra landsting och jourersättning till privata tandläkare Tandvård, avgifter och ersättningar landsting 5536 Tandteknikerarbete barn 5537 Tandteknikerarbete vuxna 554 Entreprenad På detta konto redovisas kostnader för köp av ambulans, helikopter, bemanning och hyra Ambulansentreprenad För att underlätta uppföljning nyttjas följande frikoder; 5542 Helikopterentreprenad, 5543 Flygambulansentreprenad, 5549 Entreprenad övriga (ambulans och sambulans) 555 Kostnad allmän tandvård Här redovisas beställarens ersättningar till landstingets tandvård samt till privata alternativ Barntandvård 5552 Ersättning speciella uppdrag 556 Kostnad specialisttandvård 5561 Specialisttandvård fast ersättning 5562 Specialisttandvård speciella uppdrag 557 Tandvårdsstöd mm 5571 Tandvård patientgrupp N01-N Uppsökande munhälsobedömning grupp N 5573 Tandvård patientgrupp S01-S Övriga uppdrag 5575 Tandvård patientgrupp F01-F Dosdispensering, utanför läkemedelsförmånen På detta konto redovisas kostnader för tjänsten dosdispensering som ligger utanför läkemedelsförmånen Dosdispensering 559 Köp av tjänster, övrigt 5591 Övriga tjänsteköp 56 Läkemedel, sjukvårdsartiklar och medicinskt material I denna kontogrupp redovisas kostnader för läkemedel, sjukvårdsartiklar, vaccin och medicinskt material. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 56. Dessutom ska konto 561, 563 och konto 5611, 5612, 5613, 5615 och 5631 särredovisas. Kostnaderna för kontogruppen i bokslutsstatistiken kan vara högre än kostnaderna för efterfrågade konton, eftersom landstingen kan ha egna konton inom gruppen. 561 Läkemedel mm 41

42 På detta konto redovisas kostnader för läkemedel, förbrukningsartiklar kopplade till läkemedelskonsumtion samt speciallivsmedel. Denna kostnad ska delas upp på öppen respektive sluten vård se nedan Läkemedelstjänster rekvisition 5611 Läkemedel receptförskrivna Används enbart för kostnadsfördelning. Ej för kontering i Agresso EFH Läkemedel övrigt Exempelvis för ströfakturor i Agresso EFH Speciallivsmedel/kostintyg Här redovisas kostnader för t ex näringspreparat CE-märkta produkter T ex spolvätskor Läkemedel rekvisition Används enbart för kostnadsfördelning. Ej för kontering i Agresso EFH Vaccin 5617 Medicinsk gas 5618 Särskilda läkemedel 5619 Läkemedelsrabatter 563 Sjukvårdsartiklar och medicinskt material På detta konto redovisas kostnader för sjukvårdsartiklar och medicinskt material. Kirurgiska instrument mm med varaktigt värde understigande basbeloppet redovisas under konto Dessutom ska konto 5631 särredovisas Inkontinensartiklar 5632 Medicinskt förbrukningsmaterial 5633 Implantat Med implantat avses material som vid en operation blir kvar i kroppen som ersättning för något annat. Exempelvis knä- och höftleder, hornhinnor, hjärtklaffar Blod och blodplasma 5639 Medicinskt material övrigt Har bokförs bl a kostnaden för övervakningsutrustning till implantat som patienten får med sig hem. 564 Tandvårdsmaterial Kostnader för tandvård som är relaterad till behandling Tandvårdsmaterial 5642 Tandvårdsinstrument 5643 Tänder 5644 Ädelmetaller 5645 Tandtekniska materialinköp 57 Material och varor I denna kontogrupp redovisas kostnader för inköp av material och varor som är verksamhetsnära. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 57. Dessutom ska konto 572 särredovisas. 571 Tekniska hjälpmedel för funktionshindrade 5713 Hjälpmedel syn 5714 Hjälpmedel hörsel 5719 Hörapparater 572 Livsmedel och övriga råvaror, patientrelaterad I denna kontogrupp redovisas kostnader för livsmedel och övriga råvaror som t ex råvaror för patientkost och naturbruk. På konto 5722 redovisas kostnader vid köp av färdiglagade livsmedel såsom catering mm. 42

43 5721 Livsmedel och råvaror 5722 Färdiglagade livsmedel 573 Rengörings- och hygienmaterial I denna kontogrupp redovisas utrustning och material för kök, städning, tvätt, rengöring och hygien mm Köks-, rengörings- och hygienmaterial 5731 Kemtekniska produkter Här redovisas kostnader dels för kemikalier som har farosymbol och dels för brandfarliga vätskor. Se även rutin Kemikaliehantering. 574 Kostnader för hjälpmedel 5740 Diabeteshjälpmedel 5741 Hjälpmedel hyra 5742 Hjälpmedel och tillbehör 5743 Hjälpmedel reservdelar 5744 Hjälpmedel förbrukningsmaterial 5745 Hjälpmedel konsult, underhåll, reparation och installation 5746 Hjälpmedel kurser 5747 Hjälpmedel rekonditionering 5748 Hjälpmedel övrigt 5749 Hjälpmedel abonnemang 579 Övrigt material och varor I kontogruppen redovisas kostnader för övrigt material och varor som inte ingår i övriga konton Material för vidareförsäljning 5799 Övrigt material och varor Exempelvis pris- och inventeringsdifferenser. 58 Lämnade bidrag I denna kontogrupp redovisas bidrag till enskilda personer, företag, föreningar m fl. Med bidrag avses en ersättning som lämnas i understödjande syfte. Här redovisas bidrag till SKL avseende nationella projekt. Kostnader för nationellt IT-samarbete redovisas dock på konto 754 IT-tjänster. Bidrag kan lämnas utan direkt krav på motprestation. Motprestation kan dock förekomma, exempelvis som underlag för bedömning av bidragets storlek. Det avgörande vid klassificeringen är om betalningen är av understödjande karaktär eller ej. Ersättningar som svarar mot utförd verksamhet, där avtal eller liknande finns som reglerar motprestationen, redovisas istället som köp av verksamhet, kontogrupperna I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Lämnade bidrag 5811 Lämnade bidrag 5812 Premier och stipendier 5813 Glasögonbidrag patienter 5815 Bidrag till patienter Här redovisas ersättning till patienter i samband med inställda operationer eller undersökningar exempelvis resor och logi. Även ersättning för förlorad egendom redovisas på kontot. 43

44 6-7 Övriga verksamhetskostnader I kontoklasserna 6 och 7 redovisas alla övriga verksamhetskostnader. I bokslutsstatistiken krävs redovisning av intäkter och kostnader uppdelat på område/delområde enligt Verksamhetsindelning för landsting och regioner, VI2000, samt motpart. 60 Lokal- och fastighetskostnader I denna kontogrupp redovisas kostnader för lokal- och markhyror för landstingets verksamhet. Här redovisas även kostnader för fastighetsservice avseende såväl förhyrda lokaler som egna fastigheter. Kostnader för egen personal som arbetar med fastighetsservice redovisas däremot i kontoklass 4. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 60. Dessutom ska kontona 601 och 607 särredovisas. 601 Kostnader hyrda lokaler I denna kontogrupp redovisas lokalkostnader för hyrda lokaler. Om verksamheten bedrivs i egen fastighet används grupp 606, 607, 608, 609 och Lokalhyror 6012 El förhyrda lokaler 6014 Driftkostnader förhyrda lokaler 6015 Hyra bostäder 6017 Reparation och underhåll av förhyrda lokaler 6019 Lokaler övrigt 605 Lokaltillbehör På detta konto redovisas kostnader för sådana förbrukningsinventarier som hör till lokalen och kan betraktas som lokaltillbehör d v s är nödvändiga för att göra lokalen allmänt användbar för den där bedrivna verksamheten. Till sådana lokaltillbehör räknas t ex fast tak- eller väggarmatur för belysning, persienner, gardiner, fasta mattor, fasta klädhängare o d. Däremot räknas inte möbler eller andra liknande inventarier till lokaltillbehör Lokaltillbehör 606 Fastighetsservice I denna kontogrupp redovisas kostnader för egna fastigheter avseende tillsyn och skötsel (inre och yttre), förebyggande underhåll av installationssystem, avfallshantering och ventilationskontroll Inre tillsyn och skötsel material 6062 Inre tillsyn och skötsel köpta tjänster 6063 SBS relaterade kostnader ändrat För större projekt kombineras kontot med projektnummer Städning 6065 Sotning 6066 Yttre tillsyn och skötsel vinteraktiviteter 6067 Yttre tillsyn och skötsel sommaraktiviteter 6068 Saneringskostnad övrigt nytt På kontot redovisas kostnader ej hänförliga till SBS Serviceavtal 607 Driftkostnader egna fastigheter I denna kontogrupp redovisas kostnader för egna fastigheter avseende tillsyn och skötsel (inre och yttre), förebyggande underhåll av installationssystem, avfallshantering och ventilationskontroll Sophämtning 6072 Källsortering och återvinning 44

45 6073 Riskavfall 6075 Åtgärder efter ventilationskontroll 6076 Besiktningar 608 Underhåll egna fastigheter I denna kontogrupp redovisas kostnader för egna fastigheter avseende avhjälpande och långtidsplanerat underhåll Avhjälpande underhåll material 6082 Avhjälpande underhåll köpta tjänster 6083 Skadegörelse 6084 Försäkringsskador under 10 basbelopp 6086 Långtidsplanerat underhåll köpta tjänster och material 609 Övriga kostnader egna fastigheter I denna grupp redovisas övriga kostnader för egna fastigheter Fastighetsskatt, fastighetsavgift 6094 Tekniska tjänster 61 Entreprenader Avser upphandlad verksamhet inom försörjningsområdet som utförs av externa entreprenörer. 610 Försörjningsverksamhet 6102 Städ entreprenad 62 Hyra av anläggningstillgångar I denna kontogrupp redovisas kostnader för den lösa egendom som landstinget hyr av utomstående och till vilken landstinget inte har äganderätt. Samtliga hyreskostnader redovisas i denna kontogrupp utom leasing av bilar och andra transportmedel, vilka redovisas i kontogrupp 66. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Hyra av IT-utrustning 6210 Hyra av IT-utrustning 622 Hyra av medicinteknisk apparatur 6220 Hyra av medicinteknisk apparatur 629 Hyra övriga anläggningstillgångar Här redovisas hyreskostnader för övriga anläggningstillgångar som inte återfinns i annan kontoindelning, t ex kontorsutrustning, kopieringsmaskiner och telefonväxel Hyra övriga anläggningstillgångar 63 Energi med mera I denna kontogrupp redovisas landstingets kostnader för värme, el, vatten och avlopp mm. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Energi med mera (egna fastigheter) På detta konto redovisas kostnader för fastighetsmedia till landstingets egna fastigheter. Kostnader för fastighetsmedia för inhyrda lokaler redovisas på konto 601 Lokalhyror Fjärrvärme 6312 Eldningsolja 6313 Elvärme 6314 Driftel/elkraft 45

46 6315 Vatten och avlopp 6316 Fjärrkyla 6317 Ånga 6318 Fastbränsle På kontot bokförs kostnader för pellets. 64 Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial I denna kontogrupp redovisas inköp av förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial. Till inventarier i denna kontogrupp räknas korttidsinventarier och inventarier av mindre värde. Här redovisas bland annat IT-program, IT-material, kontorssaker, köks- och tvättutrustning och arbetskläder/skyddskläder. För att inventarier ska gå under benämningen korttidsinventarier ska de ha en livslängd på högst tre år. Vägledning kan hämtas från Rådet för kommunal redovisning. Information om korttidsinventarier och inventarier av mindre värde. För VLL finns ett dokument Anläggningstillgångar, vilket redogör närmare för lagstiftningen och den normering som förtydligar lagstiftningen. Reglerna beskrivs närmare i ett eget avsnitt i detta dokument. Observera att följande grupper av inventarier och material inte redovisas i denna kontogrupp: Förbrukningsinventarier som räknas till lokaltillbehör redovisas på konto 605 Lokaltillbehör. Förbrukningsmaterial som enbart används för städning av lokaler redovisas på konto 606X Fastighetsservice. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 64 liksom konto Förbrukningsinventarier På detta konto redovisas kostnader för förbrukningsinventarier som inte redovisas i kontogrupp 60. Med förbrukningsinventarier avses dels korttidsinventarier (varaktighet mindre än tre år), dels inventarier av mindre värde (mindre än ett basbelopp) Maskiner, verktyg och verkstadsmaterial 6412 Medicinteknisk utrustning Medicinteknisk utrustning är en produkt som enligt tillverkarens uppgift ska användas, separat eller i kombination med annat, för att hos människor enbart eller i huvudsak: - påvisa, förebygga, övervaka, behandla eller lindra sjukdom, - påvisa, övervaka, lindra eller kompensera en skada eller funktionshinder - undersöka, ändra eller ersätta anatomin eller en fysiologisk process, eller - kontrollera befruktning Inventarier/inredning 6415 Telefoner 642 IT-program På kontot redovisas kostnader för programvaruinköp, framförallt standardprogram, som innehas med nyttjanderätt och ej äganderätt och som inte aktiverats i konto 121. Här redovisas även licensavgifter, programhyror och underhållsavgifter IT-program 643 IT-utrustning och -material På detta konto redovisas kostnader för inköp av IT-utrustning till ett värde som understiger ett basbelopp. På detta konto redovisas även kostnader för förbrukningsmaterial som används till landstingets egen IT-utrustning. Sådant material kan vara, färgpatroner, toner, kablar mm IT-utrustning 6432 Material IT 46

47 645 Kontorsmaterial På detta konto redovisas kostnader för förbrukningsinventarier till kontorsändamål av obetydligt värde. Här ingår även förbrukningsmaterial som används för kontorsarbete, såsom hålslag, häftapparater, linjaler, mallar, pärmar, tidskriftssamlare, mappar, skrivpapper, block, pennor, tejp och etiketter Kontorsmaterial 646 Förbrukningsmaterial På detta konto redovisas kostnader för förbrukningsmaterial av allmän karaktär och material med mycket kort varaktighet eller obetydligt värde. Hit hör bl a glödlampor, elproppar, sladdar. Observera att detta konto inte används för förbrukningsmaterial som används för städning (konto 5730) Förbrukningsmaterial 647 Trycksaker På detta konto redovisas kostnader för alla slags trycksaker såsom blanketter, recept, brevpapper, kuvert, med mera. På detta konto redovisas även kostnader för produktion av sådana trycksaker t ex klichékostnader. Kostnader för informationsbroschyrer, reklamtrycksaker och liknande redovisas på konto Trycksaker 648 Arbetskläder, skyddskläder, skyddsmaterial På detta konto redovisas arbets- och skyddskläder, som föreskrivs enligt arbetarskyddslagen eller krävs för särskilda produktionsförhållanden samt skyddsmaterial för arbetarskydd. Hit hör olika slags klädespersedlar, skor, handskar, skyddsglasögon, skyddsmasker o d. På detta konto redovisas även arbetarskyddsmaterial Arbetskläder, skyddskläder, skyddsmaterial 65 Reparation och underhåll I denna kontogrupp redovisas kostnader för reparation och underhåll av inventarier och annan utrustning. Däremot redovisas reparation och underhåll av bilar och andra transportmedel på konto 663 och reparation och underhåll av fastigheter och lokaler på konto 607. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Reparation och underhåll av IT-utrustning och -system 6511 Reparation och underhåll IT-utrustning 6512 Underhåll IT-system 652 Reparation och underhåll av medicinteknisk apparatur 6521 Reparation och underhåll köp av tjänster 6522 Reparation och underhåll servicekontrakt 6523 Reparation och underhåll reservdelar 655 Reparation och underhåll av inventarier På detta konto redovisas reparation och underhåll av inventarier som inte redovisas på övriga konton Reparation och underhåll maskiner och verktyg 6552 Reparation och underhåll inventarier/inredning 658 Tvätt och underhåll av arbetskläder och andra textilier 6580 Tvätt och underhåll av arbetskläder och andra textilier 659 Övriga kostnader för reparation och underhåll 47

48 På kontot redovisas sådana kostnader för reparation och underhåll för vilka särskilda konton ej har lagts upp inom kontogruppen Övriga kostnader för reparation och underhåll 66 Kostnader för transportmedel I denna kontogrupp redovisas kostnader för landstingets egna, hyrda eller leasade transportmedel såsom bilar, lastbilar, truckar mm, som används i verksamheten. Kostnader för transportmedel omfattar följande slag: drivmedel, fordonsskatt, fordonsförsäkring, reparationer, reservdelar och tillbehör, besiktningskostnader och leasingkostnader. Avskrivning på egna transportmedel redovisas inte i denna kontogrupp utan tillsammans med andra avskrivningar i kontoklass 1 och 7. Observera att garagehyra och hyra av parkeringsplats redovisas som hyreskostnad, konto 601. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Drivmedel för bilar och andra transportmedel På detta konto redovisas kostnaderna för drivmedel och smörjoljor till landstingets bilar och andra transportmedel Drivmedel för bilar och andra transportmedel 662 Försäkring och skatt för bilar och andra transportmedel 6620 Försäkring och skatt för bilar och andra transportmedel 663 Reparationer och underhåll av bilar och andra transportmedel 6630 Reparationer och underhåll av bilar och andra transportmedel 664 Leasing av bilar och andra transportmedel På detta konto redovisas leasing av bilar och andra transportmedel. Drivmedel och försäkring bokförs på respektive konto. Korttidshyrda bilar skall konteras på konto Vid leasing får endast 50 % av mervärdeskatten dras av, se avsnittet Viktigt att veta Momsregler begränsningar Leasing fordon 669 Övriga kostnader för bilar och andra transportmedel På detta konto redovisas övriga kostnader för landstingets bilar och andra transportmedel som inte redovisas på särskilda konton Övriga kostnader för bilar och andra transportmedel 67 Transporter och frakter I denna kontogrupp redovisas kostnader för transporter och resor, som ej utförs med egna eller hyrda transportmedel. Till transportkostnader räknas även de särskilda kostnader som är förenade med transporter t ex transportförsäkringar. Observera att transportkostnader som avser inköp av anläggningstillgångar redovisas i anskaffningskostnaden till respektive inköp i kontoklass 1. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 67. Dessutom ska kontona 671 och 672 särredovisas. 671 Patienttransporter (med vårdbehov) På detta konto redovisas kostnader för patienttransporter som ej utförs med egna eller hyrda transportmedel, då inskrivna patienter flyttas mellan olika vårdinrättningar. Här redovisas även kostnader för transport av avlidna Patienttransporter, överflyttningsresor 48

49 Avser kostnader för övervakad patienttransport (med sjukvårdspersonal) av västerbottenspatient till vårdinrättning inom länet Transporter av avlidna Avser kostnader för bårtransporter av avlidna som landstinget har vårdansvar för och som sker från vårdinrättning, hemmet eller allmän plats (ex borttagning av implantat, obduktion och dödsattest). Andra betalningsansvariga såsom dödsbo, bokförs på konto 1660 Vidarefakturering leverantörsfaktura Patienttransporter, utomlänsvård Avser kostnad för övervakad patienttransport (med sjukvårdspersonal) av inskriven västerbottenspatient mellan olika slutenvårdsinrättningar. Överflyttningstransport sker under ett slutenvårdtillfälle. Här bokförs även intern kostnad för intensivvårdsteam Patienttransporter, utomlänspatienter Avser kostnad för övervakad patienttransport (med sjukvårdspersonal) av patienter från andra län. 672 Sjukresor På detta konto redovisas kostnader för sjukresor som ej utförs med egna eller hyrda transportmedel Sjukresor Avser kostnad för sjukresa utan medicinsk övervakning av patient, till/från folkbokföringsadress och vårdinrättningar inom länet. Asylsökande med giltigt LMA-kort från Migrationsverket, ska redovisas på kostnadsställe Sjukresa extern patient Avser kostnad för sjukresa avseende patienter från andra län, utländska medborgare med konvention (EU, Norden, utlandssvenskar) som vårdas inom landstingets vårdinrättningar och som ska faktureras betalningsansvariga Sjukresor, utomlänsvård Avser kostnad för sjukresor utan medicinsk övervakning av patient, till/från folkbokföringsadress och vårdinrättningar utanför länet, men inom Sverige. 673 Patientresor utan vårdbehov/vårdinsatser I denna kontogrupp redovisas kostnader för patientresor som sker utan övervakning eller andra vårdinsatser av sjukvårdspersonal. På grunder som fastställs av landstingets regelverk för sjukresor och som utförs av upphandlade transportörers transportmedel Obevakade överflyttningsresor Avser kostnad för överflyttningsresa för inskriven patient som reser utan medicinsk övervakning, från en sjukvårdsinrättning till en annan under ett slutenvårdtillfälle Permissionsresor Avser kostnad för inskriven patient som reser från vårdinrättning till bostadsadress tur och retur, under inskrivningsperioden under vårdepisod i slutenvård Övriga vårdresor (Landstingsresor) Avser kostnader för övriga vårdresor som berör patienter (besöksresor, jourläkare, vårdpersonal, returresor för ledsagare) och som inte inryms i regelverket, lag eller annat formellt beslut. Kostnaden redovisas på berörd verksamhet. Observera att anställdas resor som avser andra uppdrag i tjänsten bokförs under kontogrupp 68 Resekostnader. 679 Övriga transporter och frakter På detta konto redovisas övriga kostnader för transporter och frakter som inte avser transport av patienter Övriga transporter och frakter 49

50 68 Resekostnader På detta konto redovisas kostnader i samband med anställdas resor i tjänsten som landstinget reglerar med kontokortsföretag, transportföretag eller resebyrå enligt på landstinget ställda fakturor. Här redovisas även resekostnader i samband med utbildningar o dyl. Även kostnader som anställda har i samband med tjänsteresa, vilka styrkts med till landstinget överlämnade verifikationer, ska bokföras här. Namn på resenär samt syfte med resan ska framgå av fakturorna. Traktamenten och bilersättningar utgör kostnadsersättningar och bokförs i kontoklass 4. Observera att kostnader avseende fria resor och fri bostad ska redovisas på konto I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Biljetter På detta konto redovisas kostnader för biljettköp, t ex flyg, tåg, buss etc. Namn på resenär samt syfte med resan ska framgå av fakturan. Om företagskort används och resenär inte framgår av fakturan ska biljetter inklusive namn på resenär bifogas fakturan Biljetter övriga resor 6812 Biljetter tjänsteresor inom länet Kostnader för att transportera sig inom länet för att kunna bedriva den geografiskt utspridda verksamhet vi har i länet. Används endast vid tjänsteutövning inom länet, ej vid externa utbildningar, studiebesök osv. 682 Korttidshyra av bilar och andra transportmedel På detta konto redovisas korttidshyra av bilar och andra transportmedel. Här skall även den del som avser drivmedel på fakturan redovisas. Vid korttidshyra får endast 50 % av mervärdeskatten dras av Korttidshyra inklusive bensinkostnader 683 Kost och logi På detta konto redovisas kostnad för hotell i samband med resor i tjänsten. Landstinget anordnar ibland konferenser för externa och interna deltagare. De kostnader som uppstår för lunch, fika och middag redovisas också på detta konto. Kostnad för lokalhyra redovisas på konto Kost och logi övriga resor 6832 Kost och logi tjänsteresor inom länet Kostnader för kost och logi som uppkommer i samband med resor inom länet (se konto 6812) för att kunna bedriva den geografiskt utspridda verksamhet vi har i länet. Används endast vid tjänsteutövning inom länet, ej vid externa utbildningar, studiebesök osv. 689 Övriga resekostnader På detta konto redovisas övriga resekostnader för vilka särskilda konton ej har lagts upp inom kontogruppen t ex taxiresor, årsavgift för kontokort, resor för folkhögskoleelever i samband med praktik o d Övriga resekostnader 69 Information och PR I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Annonsering På detta konto redovisas kostnader för informations- och reklamannonser, omfattande kostnader både för framställning och införande i dagspress, populärpress, fackpress, kataloger, program o s v. Kontot används inte för platsannonser. Dessa redovisas på konto 464, Personalrekrytering Annonsering 50

51 693 Information och reklam På detta konto redovisas kostnader för framställning och extern distribution av informations- och reklambroschyrer, kataloger och liknande trycksaker. Här redovisas även kostnader för framställning, underhåll och distribution av egna webbsidor på Internet Information och reklam 694 Utställningar och mässor På detta konto redovisas kostnader i samband med deltagande och anordnande av utställningar och mässor, omfattande kostnader för lokal, monterhyra, material mm Utställningar och mässor 70 Representation och övriga försäljningskostnader I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Representation med externa deltagare Representationskostnader som debiteras detta konto ska ingå som ett naturligt led i förhandlingar det vill säga vara ett uttryck för sedvanlig gästfrihet i form av värdskap vid inledande av affärsförhandlingar, under förhandlingar eller som avslutning av dessa. De kostnader som här kan förekomma kan avse mat, dryck, hotellrum, teaterbiljetter, biljetter till sportevenemang och dyligt. Vid momsavdrag gäller en beloppsgräns som uppgår till maximalt belopp per person. Detta betyder att överskjutande moms skall bokföras som kostnad. För ytterligare information se Skatteverkets webbplats ( Representation som huvudsakligen riktar sig till landstingets anställda redovisas på konto 463. Förtydligande för VLL På detta konto redovisas sådan representation som har direkt samband med landstingets verksamhet d v s representation i samband med affärsförhandlingar och liknande. Om externa deltagare medverkar i aktiviteter tillsammans med landstingsanställda och som har direkt samband med landstingets verksamhet är det en extern representation. Detta gäller regiondagar samt även arbetsmöten med externt deltagande från annan huvudman, t ex länsstyrelsen, kommuner och universitet. Vid extern representation gäller samma regler som vid intern representation. Notera deltagarnas namn och ange syftet med sammankomsten. Momsavdrag för representation, se momsregler i slutet av kontoplan. Observera att dricks är personlig kostnad och får inte belasta landstinget Representation extern 72 Tele- och IT-kommunikation samt postbefordran I denna kontogrupp redovisas landstingets allmänna kommunikationskostnader dvs kostnader för tele- och datakommunikation samt postbefordran. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Telekommunikation På detta konto redovisas kostnader för inträdes-, abonnemangs- och utnyttjandeavgifter för telefonväxel, kostnader för telefonsamtal, fax, osv. På underkonto 7219 redovisas exempelvis flyttkostnader och installationer Telefon markeringar och abonnemangsavgift 7212 Mobiltelefon markeringar och abonnemangsavgift 51

52 7219 Telefoni övrigt 723 IT-kommunikation På detta konto redovisas telekostnader vid dataöverföring via hyrda ledningar och via allmänt datanät för vilka kostnaderna debiteras separat. Dessa kostnader omfattar inträdesavgifter, abonnemangsavgifter, trafikavgifter, hyra för modem mm IT-kommunikation 725 Postbefordran På detta konto redovisas kostnader för postbefordran i samband med extern distribution av brev som t ex frankeringsavgifter, frimärken, paketporto, postförskottsavgifter. Observera att portokostnader som avser varudistribution inte debiteras detta konto utan konto 679 Övriga transporter och frakter Postbefordran 73 Försäkringsavgifter och övriga riskkostnader I denna kontogrupp redovisas dels kostnader för försäkringspremier som landstinget betalar till försäkringsbolag för att skydda sig mot vissa oförutsebara händelser, dels kostnader för förluster på kortfristiga fordringar i samband med landstingets verksamhet som landstinget står för. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 73. Dessutom ska kontona 731, 735 och 738 särredovisas. 731 Försäkringspremier På detta konto redovisas försäkringspremier som landstinget betalar till försäkringsbolag omfattande brand-, avbrotts- inbrotts-, vattenskade-, maskin-, ansvars-, stöldförsäkringar etc. På detta konto redovisas även patientförsäkringen i LÖF (Landstingens Ömsesidiga Försäkringsbolag). Landstingen betalar en premie avseende årets skadereglering. På detta konto redovisas ej försäkringar för anställda, se kontogrupp Årets premie till LÖF (Patientförsäkring) På detta konto redovisas årets utbetalningar Fastighetsförsäkring 7319 Övriga försäkringar 732 Självrisker På detta konto redovisas kostnader för självrisker vid uppkommen skada Självrisker 735 Kundförluster På detta konto redovisas landstingets kostnader i samband med att vissa kunder inte betalar sina avgifter dvs förluster på kundfordringar i kontogrupp 15. En konstaterad kundförlust är alltid odiskutabel medan befarade kundförluster alltid måste grundas på en bedömning. Detta gäller särskilt då avgifterna är mervärdesskattepliktiga och en konflikt kan uppstå mellan företagsekonomiska och skattemässiga värderingar. Konstaterade kundförluster redovisas på detta konto med motbokning i kontogrupp 15. Eventuellt momsbelopp ska reduceras och debiteras konto Om en kundförlust befaras debiteras detta konto 735 med konto 159 Värdereglering kundfordringar som motkonto Förluster kundfordringar 7351 Förluster övriga 737 Larm och bevakning 52

53 På detta konto redovisas kostnader för larm och bevakning av lokaler Larm och bevakning 739 Övriga riskkostnader Kontot används för övriga riskkostnader för vilka några särskilda konton inte lagts upp inom kontogruppen. Exempelvis skadestånd, ersättning till patienter för uteblivna operationer, ersättning till patienter för självrisker vid stöld o dyl. Här redovisas även vitesförelägganden Övriga riskkostnader 75 Övriga tjänster I denna kontogrupp redovisas kostnader för diverse främmande tjänster som ej avser köp av verksamhet. Tjänster som redovisas i denna kontogrupp kan vara av varierande slag; mätningskostnader, ritnings- och kopieringskostnader, databehandlingskostnader, konsultarvoden för speciella utredningar mm. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Ritnings- och kopieringstjänster 7510 Ritnings- och kopieringstjänster 752 Arkivtjänster 7520 Arkivtjänster 753 Redovisnings- och revisionstjänster På detta konto redovisas köp av redovisnings- och revisionstjänster, inklusive resor och logi Redovisnings- och revisionstjänster 754 IT-tjänster På detta konto redovisas kostnader för IT-konsulter och andra IT-tjänster. Här redovisas avgifter för nationellt IT-samarbete, befolkningsregister från Skatteverket och informationstjänster som Profdoc link. Kostnaderna för Ineras verksamhet redovisas här. Konto 7541 Entreprenad avser driftabonnemang och konto 7542 Konsulttjänster samt tekniska tjänster typ installationer. Observera att hyreskostnader (leasing) för datautrustning bokförs på konto 621, att utgifter för dataprogram (licenser) bokförs på konto 642 samt att reparation och underhåll av IT-utrustning bokförs på konto Entreprenad IT 7542 Konsulttjänster IT 755 Konsultarvoden för speciella utredningar På detta konto redovisas konsultarvoden samt övriga kostnader som hotell, resor och traktamenten för speciella konsultationer och utredningar över tekniska, administrativa, skatte- och ekonomiska frågor mm. Kontot används inte för konsultarvoden som avser personalrekrytering (konto 464) och inte heller för kostnader för läkarkonsulter (konto 551) Konsultarvoden för speciella utredningar 756 Tolkarvoden 7560 Tolktjänst köpt av annat landsting 7561 Tolktjänst övriga 757 Miljöservice 53

54 På detta konto redovisas kostnader för tjänster inom miljöområdet. Kostnader för återvinning och källsortering redovisas på konto 606. Tillsynsavgifter inom miljöområdet redovisas på konto Miljöservice 759 Övriga främmande tjänster På detta konto redovisas övriga främmande tjänster liksom vissa patientrelaterade kostnader för service som ej direkt avser sjukvård, t ex anhöriga som bor på hotell samt ALF kostnader som debiteras av universitetet Allmän service köp 7592 Administrativa tjänster 7593 Verksamhetstjänster köpta tjänster 7594 Verksamhetstjänster material 7595 Kostnader Spjutspets 7596 Kostnader FoU-spec 7597 Kostnader lektorstjänster 7598 Kostnader tjänsteköp universitet 7599 Övriga främmande tjänster 76 Övriga kostnader I denna kontogrupp redovisas övriga kostnader av olika slag som inte kan placeras i kontogrupperna Hit hör tillsynsavgifter, kostnader för tidningar, tidskrifter och facklitteratur mm. I bokslutstatistiken efterfrågas kontogrupp Tillsynsavgifter myndigheter På detta konto redovisas miljöavgifter och liknande avgifter som landstinget betalar till myndigheter gällande kontroll och tillsyn över landstingets tillämpning av fastställda regler, t ex hantering av miljöfarligt avfall Tillsynsavgifter myndigheter 767 Tidningar, tidskrifter, facklitteratur På detta konto redovisas kostnader för prenumerationer och inköp av tidningar, tidskrifter och facklitteratur Tidningar, tidskrifter, facklitteratur 768 Föreningsavgifter På detta konto redovisas medlemsavgifter till intresseorganisationer och branschorganisationer Föreningsavgifter 769 Diverse övriga kostnader På kontot redovisas bidrag, donationer och gåvor samt diverse övriga kostnader för vilka särskilda konton ej lagts upp i kontogruppen, t ex reglering av differenser i handkassor. Fri koddel kan vid behov användas för att specificera kostnaderna Diverse övriga kostnader 7691 Avslut underskottsprojekt Överskottsprojekt avslutas mot konto Vid avslut används projektnummer I verifikattexten anges projektets nummer Buffertkonto Enbart budgetkonto Automatkonto indirekta kostnader 26 % Här bokförs indirekta kostnader dels för läkemedelsprövningar vilka påbörjats 2009 och senare, dels för andra externa projekt Automatkonto indirekta kostnader 12 % 54

55 Här bokförs indirekta kostnader för läkemedelsprövningar vilka påbörjats före Ej fördelad budget Enbart budgetkonto Indirekta kostnader EU-projekt Kontot används för redovisning av indirekta kostnader på EU-projekt. Se egen framtagen rutin Ej genomförda åtgärder Enbart budgetkonto. 77 Nedskrivningar och återföring av nedskrivningar av anläggningstillgångar Kontot används för nedskrivning och återföring av nedskrivning av immateriella och materiella anläggningstillgångar. Nedskrivningar och återföringar redovisas i resultaträkningen i posten Avskrivningar. Om posterna är mycket stora kan dessa läggas som en egen rad under Avskrivningar (KRL 6 kap 5 ). I RKR 19 Nedskrivningar behandlas hur nedskrivning av värdet på materiella och immateriella anläggningstillgångar som används i verksamheter som är helt eller delvis skattefinansierad och/eller regleras av självkostnadsprincipen, kan beräknas och redovisas. Nedskrivningar och återföring av nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar redovisas inte här utan tillsammans med övriga finansiella poster i kontoklass 8. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 77. Dessutom ska kontona 771 och 776 särredovisas. 771 Nedskrivning av anläggningstillgångar På detta konto redovisas nedskrivning av immateriella och materiella anläggningstillgångar. Har en anläggningstillgång vid räkenskapsårets utgång ett lägre värde än redovisat värde ska tillgången skrivas ned till detta lägre värde, om värdenedgången kan antas vara bestående enligt KRL 6 kap 5. Nedskrivningen debiteras detta konto och krediteras respektive anläggningstillgångs värderegleringskonto Nedskrivning av anläggningstillgång 78 Förlust vid avyttring och utrangering av anläggningstillgångar I denna kontogrupp redovisas sådana kostnader som ska påverka verksamhetens kostnader i form av förlust vid avyttring och utrangering av anläggningstillgångar. I kontogruppen redovisas förluster vid avyttring och utrangering av anläggningstillgångar som ingår i kontogrupperna 10, 11 och 12. Observera att kvittning av realisationsvinst och realisationsförlust ej får ske. Vinster vid avyttring redovisas på konto 396, 397 och 398. En anläggningstillgång upphör att redovisas som tillgång i samband med att den avyttras eller när den slutgiltigt tas ur bruk och det bedöms att den inte kommer att betinga något värde i samband med en framtida avyttring. Vinst eller förlust vid avyttring eller utrangering redovisas i rörelseresultatet med det belopp som utgör skillnaden mellan vad som erhålls för tillgången och dess redovisade värde inkl eventuell momsjustering. Se även RKR 11.4 Materiella anläggningstillgångar. Om säljaren vid försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar ger köparen en räntefri eller subventionerad kredit ska räntesubventionen beaktas när realisationsresultatet fastställs. Förlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar redovisas på konto 853. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp Förlust vid avyttring och utrangering av immateriella anläggningstillgångar Kontona debiteras för förlust vid avyttring och utrangering av immateriella anläggningstillgångar, det vill säga om försäljningsbeloppet/ersättningen understiger tillgångens bokförda värde. 55

56 7811 Försäljningspris vid förlust vid försäljning av immateriella anläggningstillgångar På detta konto redovisas försäljningspriset i de fall försäljningsintäkten för tillgången understiger det bokförda värdet Bokfört värde vid förlust vid försäljning av immateriella anläggningstillgångar På detta konto redovisas det bokförda värdet i de fall försäljningsintäkten för tillgången understiger bokfört värde Bokfört värde vid utrangering av immateriella anläggningstillgångar På detta konto redovisas det bokförda värdet vid utrangering. 782 Förlust vid avyttring och utrangering av byggnader och mark Kontona debiteras för förlust vid avyttring och utrangering av mark och byggnader, det vill säga om försäljningsbeloppet/ersättningen understiger tillgångens bokförda värde och momsjustering Försäljningspris vid förlust vid försäljning av byggnader och mark På detta konto redovisas försäljningspriset i de fall försäljningsintäkten för tillgången understiger det bokförda värdet Bokfört värde vid förlust vid försäljning av byggnader och mark På detta konto redovisas det bokförda värdet i de fall försäljningsintäkten för tillgången understiger bokfört värde Bokfört värde vid utrangering byggnader och mark På detta konto redovisas det bokförda värdet vid utrangering Momsjustering vid förlust vid försäljning av byggnader På detta konto debiteras momsjustering vid försäljning av byggnad. Motkonto är Förlust vid avyttring och utrangering av maskiner och inventarier Kontot debiteras för förlust vid avyttring och utrangering av maskiner och inventarier, det vill säga om försäljningsbeloppet/ersättningen understiger tillgångens bokförda värde och momsjustering Försäljningspris vid förlust vid försäljning av maskiner och inventarier På detta konto redovisas försäljningspriset i de fall försäljningsintäkten för tillgången understiger det bokförda värdet Bokfört värde vid förlust vid försäljning av maskiner och inventarier På detta underkonto redovisas det bokförda värdet i de fall försäljningsintäkten för tillgången understiger bokfört värde Bokfört värde vid utrangering av maskiner och inventarier På detta underkonto redovisas det bokförda värdet vid utrangering Momsjustering vid förlust vid försäljning av maskiner och inventarier På detta underkonto debiteras momsjustering vid försäljning av byggnad. Motkonto är Förlust vid avyttring av bostadsrätter Kontot används i de fall försäljningsintäkten för avyttrad bostadsrätt understiger det bokförda värdet. Kontot krediteras med detta saldo och debiteras med det bokförda värdet Försäljningspris vid förlust vid försäljning av bostadsrätter 7842 Bokfört värde vid förlust vid försäljning av bostadsrätter 788 Kostnader för bidrag till statlig infrastruktur På detta konto redovisas bidrag till statlig infrastruktur i enlighet med 2 kap 1 lagen om vissa kommunala befogenheter samt 5 kap 7 lagen om kommunal redovisning Upplösning av aktiverat bidrag till statlig infrastruktur Upplösningen (kostnadsföringen) av aktiverat bidrag till statlig infrastruktur (konto 139) redovisas på detta konto. Motkonto är Bidrag som inte aktiverats utan kostnadsförs direkt vid beslutstidpunkten redovisas på konto Direkt kostnadsföring av bidrag till statlig infrastruktur 56

57 Här redovisas bidrag till statlig infrastruktur som kostnadsförs vid beslutstidpunkten. Upplösning av aktiverade bidrag redovisas på konto Avskrivningar I denna kontogrupp redovisas avskrivningar på anläggningstillgångar som ingår i kontogrupperna 10, 11 och 12. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 79. Kontogruppen används enbart av finansansvariga inom landstinget. 791 Avskrivning på immateriella anläggningstillgångar På detta konto redovisas avskrivningar på immateriella tillgångar dvs tillgångar som omfattas av kontogrupp Avskrivning utveckling och rättigheter 7911 Avskrivning medicintekniska informationssystem 792 Avskrivning på byggnader och markanläggningar På detta konto redovisas avskrivningar på byggnader dvs tillgångar som omfattas av kontogrupp Avskrivning byggnader 7922 Avskrivning ombyggnad 7924 Avskrivning förbättringsutgifter på annans fastighet nytt 7925 Avskrivning markanläggningar 7929 Avskrivning övriga byggnader 793 Avskrivning på maskiner och inventarier På detta konto redovisas avskrivningar på maskiner, utrustning och inventarier dvs anläggningstillgångar som omfattas av kontogrupp Avskrivning IT-utrustning 7932 Avskrivning medicinteknisk apparatur 7933 Avskrivning byggnadsinventarier 7934 Avskrivning bilar och andra transportmedel 7935 Avskrivning leasade tillgångar 7936 Avskrivning hjälpmedel 7937 Avskrivning kopiatorer (multimaskiner) 7939 Avskrivning övriga maskiner och inventarier 57

58 8 Intäkter och kostnader utanför verksamhetsresultatet I kontoklass 8 redovisas resultaträkningens intäkter och kostnader efter verksamhetens nettokostnader. Kontoklassen har indelats i följande grupper: Skatteintäkter Bidrag från utjämningen och generella statliga bidrag Avgifter i utjämningen Finansiella intäkter och kostnader Extraordinära intäkter och kostnader Årets resultat 80 Skatteintäkter I denna kontogrupp samlas skatteintäkter baserade på landstingets eget skatteunderlag. Här redovisas de månatliga utbetalningarna, prognosen för avräkningslikviden och justeringsposten för prognosen. Periodicering ska göras enligt RKR:s rekommendation nr 4.2. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 80. Dessutom ska kontona 801, 802 och 803 särredovisas. 801 Preliminära månatliga skatteinbetalningar På detta konto redovisas skatteintäkter som löpande kommer landstinget tillgodo under inkomståret Landstingsskatt preliminär 802 Prognos för avräkningslikvid På detta konto redovisas prognosen för avräkningslikviden Landstingsskatt prognos för avräkningslikvid 803 Justeringspost av skatteintäkter På detta konto redovisas differensen mellan prognosen av avräkningslikviden för föregående år och den faktiska avräkningen för samma år Justeringspost skatteintäkter 82 Bidrag från utjämningen och generella statliga bidrag I denna kontogrupp redovisas bidrag i skatteutjämningssystemet som infördes år Utjämningen beräknas dels för skillnader i skattekraft (inkomstutjämning), dels för skillnader i strukturella förhållanden (kostnadsutjämning). Landsting vars skattekraft är lägre än den av staten garanterade nivån får ett inkomstutjämningsbidrag av staten. Dessutom får de landsting som har sämre strukturella förutsättningar än riksgenomsnittet ett kostnadsutjämningsbidrag från staten. Ett landsting kan samtidigt få ett bidrag och betala en avgift inom systemet. Bidragen ska särredovisas på separata konton i denna kontogrupp medan avgifterna redovisas i kontogrupp 83, Avgifter i utjämningen. Utjämningssystemet ska bruttoredovisas. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 82. Dessutom ska kontona 821, 822, 823, 824, 825, 828 och 829 särredovisas. 821 Inkomstutjämningsbidrag Här redovisas det bidrag som utbetalas till de landsting som har ett eget skatteunderlag som understiger den garanterade nivån i inkomstutjämningen. 58

59 8210 Inkomstutjämningsbidrag 822 Strukturbidrag På detta konto redovisas det strukturbidrag som ingår i utjämningssystemet Strukturbidrag 823 Införandebidrag På detta konto redovisas det införandebidrag som ingår i utjämningssystemet Införandebidrag 824 Regleringsbidrag På detta konto redovisas det regleringsbidrag som ingår i utjämningssystemet Regleringsbidrag 825 Kostnadsutjämningsbidrag På detta konto redovisas det kostnadsutjämningsbidrag som ingår i utjämningssystemet Kostnadsutjämningsbidrag 828 Bidrag för läkemedelsförmånen På detta konto redovisas den ersättning landstinget erhåller av staten för läkemedelsförmånen Bidrag läkemedelsförmånen 829 Generella bidrag från staten På detta konto redovisas förekommande generella bidrag från staten som ligger utanför utjämningssystemet Generella bidrag från staten nytt Kontot kombineras med frikod Bidrag minskad sjukfrånvaro 83 Avgifter i utjämningen I denna kontogrupp redovisas avgifter i skatteutjämningssystemet som infördes år Utjämningen beräknas dels för skillnader i skattekraft (inkomstutjämning), dels för skillnader i strukturella förhållanden (kostnadsutjämning). Landsting vars skattekraft är högre än den av staten garanterade nivån betalar en inkomstutjämningsavgift till staten. Dessutom betalar de landsting som har bättre strukturella förhållanden än riksgenomsnittet en kostnadsutjämningsavgift till staten. Ett landsting kan samtidigt få ett bidrag och betala en avgift inom systemet. Avgifterna ska särredovisas på separata konton i denna kontogrupp medan bidragen redovisas i kontogrupp 82. Utjämningssystemet ska bruttoredovisas i bokslutsstatistiken. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 83. Dessutom ska kontona 831, 834 och 835 särredovisas. 831 Inkomstutjämningsavgift På detta konto redovisas den avgift som landsting betalar som har ett eget skatteunderlag som överstiger den garanterade nivån i inkomstutjämningen. 59

60 8310 Inkomstutjämningsavgift 834 Regleringsavgift På detta konto redovisas den regleringsavgift som staten tar in Regleringsavgift 835 Kostnadsutjämningsavgift På detta konto redovisas den kostnadsutjämningsavgift som ingår i utjämningssystemet Kostnadsutjämningsavgift 84 Finansiella intäkter I denna kontogrupp redovisas dels utdelning på aktier och andelar, dels ränteintäkter på likvida medel, kundfordringar, lånefordringar mm. Här redovisas även vinst vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar, återföring av nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar och valutakursvinster. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 84. Dessutom ska kontona 841, 842, 843, 845, 847, 848, 8481, 8482 och 849 särredovisas. 841 Utdelning på aktier och andelar På detta konto redovisas utdelning på aktier och andelar. Om både aktier i utomstående företag och koncernföretag förekommer, bör kontot underindelas, alternativt utnyttjas annan koddel för motpart Utdelning på aktier och andelar 842 Ränteintäkter På detta konto redovisas ränteintäkter avseende banktillgodohavanden, lånefordringar, obligationer mm. Ränteintäkter på kundfordringar redovisas inte på detta konto utan särredovisas på konto Ränteintäkter likvida medel 8426 Ränteintäkter obligationer och värdepapper 843 Vinst vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar På detta konto redovisas vinst vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar. Kontot används i samband med bokslut i de fall försäljningsintäkten för avyttrad anläggningstillgång överstiger det bokförda värdet. Vid försäljning krediteras försäljningsintäkten detta konto. Kontot debiteras vid försäljningstillfället eller vid bokslut med det bokförda värdet. Observera att kvittning av realisationsvinst och realisationsförlust inte får ske. Förlust vid avyttring redovisas på konto 853. Vinst vid avyttring av obligationer och andra värdepapper som utgör omsättningstillgång redovisas på konto 849. Kontot efterfrågas i bokslutsstatistiken 8430 Vinst vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar 845 Ränteintäkter på kundfordringar På detta konto redovisas erhållna dröjsmålsräntor på kundfordringar Ränteintäkter kundfordringar 847 Återföring av nedskrivning av finansiella tillgångar 60

61 På detta konto redovisas återföring av nedskrivning av finansiella tillgångar. Återföring av nedskrivningen ska göras om skälen för nedskrivningen fallit bort. Nedskrivning av finansiella tillgångar redovisas på konto Återföring nedskrivning av finansiella omsättningstillgångar 8472 Återföring nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar 848 Valutakursvinster På detta konto redovisas sådana differenser som uppstår vid omräkning av utländsk valuta till svenska kronor på grund av att kursen på den utländska valutan under kredittiden stigit (vid fordringar) eller sjunkit (vid skulder) Realiserade valutakursvinster 849 Vinst vid avyttring av finansiella omsättningstillgångar Här redovisas t ex vinst vid avyttring av obligationer och andra värdepapper som utgör omsättningstillgång. Vinst vid avyttring av värdepapper som utgör anläggningstillgång redovisas på konto Vinst vid avyttring av finansiella omsättningstillgångar 8491 Finansiella intäkter övriga 85 Finansiella kostnader I denna kontogrupp redovisas landstingets räntekostnader för kort- och långfristig upplåning samt utnyttjande av krediter. Även kostnader för upptagande av nya lån, t ex utländska lån, liksom löpande kostnader för dessa lån redovisas i denna kontogrupp. Här redovisas också bl a förlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar, nedskrivning av anläggningstillgångar och valutakursförluster. I bokslutsstatistiken efterfrågas kontogrupp 85. Dessutom ska kontona 852, 853, 854, 855, 857, 858, 8581, 8582 och 859 särredovisas. 852 Räntekostnader På detta konto redovisas låneräntor på kort- och långfristig upplåning och räntekostnader som avser landstingets kreditutnyttjande som ränta på checkräkningskredit mm. Kreditavgifter i samband med checkräkningskredit behandlas som räntekostnader. Räntekostnader på leverantörsskulder redovisas inte på detta konto utan på konto Räntekostnader upptagna externa lån 8522 Räntekostnader likvida medel 853 Förlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar På detta konto redovisas förlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar. Kontot används i samband med bokslut i de fall försäljningsintäkten för avyttrad anläggningstillgång understiger det bokförda värdet. Vid försäljning krediteras försäljningsintäkten detta konto. Kontot debiteras, vid försäljningstillfället eller vid bokslut, med det bokförda värdet. Observera att kvittning av realisationsvinst och realisationsförlust inte får ske. Vinst vid avyttring redovisas på konto 843. Kontot efterfrågas i bokslutstatistiken Förlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar 855 Räntekostnader för leverantörsskulder På detta konto redovisas utbetalda dröjsmålsräntor som avser leverantörsskulder Räntekostnader leverantörsskulder 61

62 856 Bankkostnader På detta konto redovisas sådana avgifter och provisioner till banker som avser bankers tjänster i samband med betalningsförmedling, valutatransaktioner mm Bankkostnader 857 Nedskrivning av finansiella tillgångar På detta konto redovisas nedskrivning av finansiella tillgångar. Återföring av nedskrivning av finansiella tillgångar redovisas på konto Nedskrivning av finansiella omsättningstillgångar Här redovisas nedskrivning av anskaffningsvärdet för finasiella omsättningstillgångar i kontogrupp 18. Värdering av finansiella omsättningstillgångar behandlas i rekommendation nr 20 Redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder, från RKR. Nedskrivning debiteras detta konto och krediteras konto 189. Återföring av nedskrivning av finansiella omsättningstillgångar redovisas på konto Nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar Här redovisas nedskrivning av anskaffningsvärdet för finansiella anläggningstillgångar i kontogrupp 13. Värdering av finansiella anläggningstillgångar behandlas i rekommendation nr 20 Redovisning av finansiella tillgångar och finansiella skulder, från RKR. Nedskrivning debiteras detta konto och krediteras respektive värderegleringskonto i kontogrupp 13. Återföring av nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar redovisas på underkonto Valutakursförluster På detta konto redovisas sådana differenser som uppstår vid omräkning av utländsk valuta till svenska kronor på grund av att kursen på den utländska valutan under kredittiden sjunkit (vid fordringar) eller stigit (vid skulder). Kontot efterfrågas i bokslutsstatistiken liksom konto 8581 och Realiserade valutakursförluster 859 Övriga finansiella kostnader På detta konto redovisas landstingets finansiella kostnader för vilka särskilda konton ej lagts upp i denna kontogrupp. Här redovisas t ex indexuppräkning till statlig infrastruktur, liksom räntedelen i årets pensions- och löneskattekostnad och räntedel på leasingskulden. Här redovisas också förlust vid avyttring av obligationer och andra värdepapper som utgör omsättningstillgång. Förlust vid avyttring av värdepapper som utgör anläggningstillgång redovisas på konto Räntedel i årets pensionskostnad På detta konto redovisas den del av den blandade modellens pensionskostnader som definieras som räntekostnad. Denna del av ökningen utgör en kostnad som debiteras detta konto med konto 221 Avsättningar för pensioner som motkonto Räntedel i årets löneskattekostnad På detta konto redovisas den del av löneskatten som hänförs till värdesäkringen av pensionsavsättningen vilken debiterats konto 8591, räntedel i årets pensionskostnad. Kostnaden för räntedel i årets löneskattekostnad debiteras detta konto med konto 222 Avsättning för särskild löneskatt avseende pensioner som motkonto Förlust vid avyttring finansiella omsättningstillgångar 8594 Finansiella kostnader övriga 8595 Räntedel leasingskuld På detta konto redovisas räntekostnaden på leasingskulden. 89 Årets resultat I denna kontogrupp redovisas årets resultat (förändringen av eget kapital). Här redovisas skillnaden mellan samtliga bokförda intäkter och kostnader. 62

63 891 Årets resultat På detta konto redovisas saldot av samtliga intäkter och kostnader. Bokföringen på kontot sker i samband med bokslutet med motbokning på eget kapital i balansräkningen, konto 202 Årets resultat Årets resultat 63

64 Ej politiskt fastställd. Ingen uppdatering inför 2015 och 2016 är gjord. Attestreglemente för Västerbottens läns landsting Bakgrund Attestreglementet är en del av Västerbottens läns landstings interna kontroll och gäller för landstingets samtliga ekonomiska transaktioner, inklusive interna transaktioner, medelsförvaltning samt medel som landstinget ålagts eller åtagit sig att förvalta. Syfte Syftet med reglerna är att undvika oavsiktliga eller avsiktliga fel, se till att resurser används i enlighet med fattade beslut samt att säkerställa en rättvisande redovisning. Mål Målsättningen med kontrollerna av ekonomiska transaktioner är att säkerställa att transaktioner som bokförs är korrekta avseende: Prestation Varan eller tjänsten har levererats till eller från landstinget. Bokföringsunderlag Verifikationen uppfyller kraven enligt lagstiftning och god redovisningssed. Villkor Rätt villkor tillämpas, t.ex. betalningsvillkor. Bokföringstidpunkt Bokföring sker vid rätt tidpunkt och i rätt redovisningsperiod. Kontering Transaktionen är rätt konterad Beslut Transaktionen överensstämmer med beslut av behörig beslutsfattare. Definitioner Med ekonomiska transaktioner avses transaktioner som bokförs i landstingets redovisningssystem enligt lagen om kommunal redovisning. Med attest menas att intyga att kontroll utförts utan anmärkning. Ansvar och befogenheter Landstingsstyrelsen ansvarar för utfärdandet av tillämpningsanvisningar till detta reglemente. Landstingsstyrelsen ansvarar också för övergripande uppföljning och utvärdering samt att vid behov ta initiativ till förändringar av detta reglemente. Verksamhetsansvariga chefer ansvarar för att de löpande attestrutinerna fungerar väl och i enlighet med detta reglemente. Attestanterna ansvarar för att följa anvisningar och rutiner samt rapportera eventuella brister till närmsta chef. Kontroller Följande kontroller ska i tillämpliga fall utföras: Prestation Kvalitet Pris Villkor Beslut Behörighet Kontering Formalia Vara eller tjänst har mottagits eller levererats. Mottagen eller levererad tjänst håller avtalad kvalitet. Pris överensstämmer med avtal, taxa, bidragsregler eller beställning. Betalningsvillkor m.m. är uppfyllda. Behöriga beslut finns. Nödvändiga attester har skett av behöriga personer. Kontering är korrekt. Verifikationen uppfyller krav enligt lagstiftningen. Mer detaljerade anvisningar om hur kontrollerna ska genomföras och vad som är viktigt att beakta för de olika transaktionstyperna återfinns i tillämpningsanvisningarna. 64

65 Kontrollernas utformning och utförande Kontrollrutinerna ska utformas så att den interna kontrollen inom respektive verksamhet är tillräcklig. Vid utformningen av kontrollrutinerna ska följande krav beaktas: Ansvarsfördelning Kompetens Integritet Jäv Dokumentation Kontrollordning Ansvarfördelningen ska vara tydlig. Ingen person ska ensam hantera en transaktion från början till slut. Den som har rollen att utföra en kontrollåtgärd ska ha erforderlig kompetens för uppgiften. Den som utför kontrollen av annan person, särskilt av beslut, ska ha en självständig ställning gentemot den kontrollerade. Den som utför kontrollen får ej kontrollera in- och utbetalningar till sig själv eller närstående. Detsamma gäller utgifter av personlig karaktär. Detta innefattar också bolag och föreningar där den kontrollansvarige eller närstående har ägarintressen eller ingår i ledningen. Vidtagna kontrollåtgärder ska dokumenteras på ändamålsenligt sätt. De olika kontrollmomenten ska utföras i en logisk ordning så att effekten av en tidigare kontrollåtgärd inte förtas av en senare åtgärd. Kraven på vidtagna kontrollåtgärder ska vara anpassade till den ekonomiska transaktionens art så att kontrollkostnaden står i rimlig proportion till riskerna. Landstingstyrelsen kan därför besluta om avsteg från ovanstående krav där så är motiverat utifrån utförd riskanalys. I dessa fall ska anges under vilka förutsättningar som avsteg får ske. 65

66 Tillämpningsanvisningar till attestreglemente Bakgrund Tillämpningsanvisningarna utgår ifrån det fastställda attestreglementet. Anvisningarna ska till skillnad från det övergripande attestreglementet ge mer konkret information om hur kontrollerna ska genomföras och vad som är viktigt att beakta i den egna verksamhetens attestrutin. Syfte Syftet med dessa tillämpningsanvisningar är att klargöra mer detaljerat vad de olika delarna i attestreglementet innebär i praktiken för upprättande och kontroll av olika transaktioner. Ansvar och befogenheter Landstingsdirektör, verksamhetsområdeschef och verksamhetschef utser besluts- och mottagningsattestanter inom sina respektive verksamheter. Den som utfärdar attesträtten ansvarar för att attestanten delges instruktioner enligt detta dokument samt har nödvändiga kunskaper för att fullgöra uppdraget. Den som utfärdat attesträtten ansvarar för att Löne- och Faktureringsbyrån delges uppgifterna. Beslut om beviljad attest, attestantlistor m.m. arkiveras i 10 år hos den som utfärdat attesträtten. Behörig att mottagnings/beslutsattestera är anställda inom Västerbottens läns landsting. Löne- och Faktureringsbyrån ansvarar för att endast beslutade attesträttigheter finns upplagda i landstingets EFHr. Varje verksamhetschef ansvarar för att attestbehörigheterna i de olika systemen hålls uppdaterade. En avstämning av gällande attestbehörigheter bör göras minst en gång per år. Attest ska alltid ske av minst två personer, mottagnings- och beslutsattest. Med undantag för de attester som sker i olika system ska hela namnet skrivas (egenhändig namnteckning). Beslutsattestant kan vara huvudattestant eller ersättare. Den som beslutsattesterar en verifikation är rättsligt ansvarig för sin handling. Attestreglementet arkiveras i 10 år. Principer vid upplägg av attestanter Mottagningsattest I landstingets EFH sker upplägg utan begränsning av kostnadsställe. Detta kan begränsas men då efter initiativ från verksamhetschef. I PS Självservice sker upplägg av samtliga anställda. Beslutsattest I landstingets EFH styrs beslutsattest mot kostnadsställe. I Personec P och PS Självservice styrs beslutsattest mot kostnadsställe. Beslutsattesten kan avse huvudattestant eller ersättare. Normalt utses en ersättare för huvudattestant. För beslutattest av manuella fakturor och utbetalningsorder samt skannade fakturor i landstingets EFH lämnas följande rekommendationer avseende övre beloppsgränser: - upp till 50 Tkr avdelningschef - upp till 500 Tkr verksamhetschef och stabschef - upp till 10 Mkr verksamhetsområdeschef - upp till 100 Mkr landstingsdirektör Viktigt är att beloppsgränserna anpassas till den egna verksamhetens behov. I normalfallet är gränserna därför lägre än ovanstående. Rutin vid förändringar Förändringar kan avse nyupplägg alternativt borttag av besluts- eller mottagningsattest. Förändringar kan också avse viss tid, exempelvis för frånvaro vid semester eller längre tids sjukdom. 66

67 Underlag avseende förändringar i landstingets EFH ska vara skriftliga och skickas till Löne- och Faktureringsbyrån i Skellefteå via verksamhetschef/motsvarande. Vid nyupplägg/förändringar ska en blankett användas. Blanketten finns hos verksamhetens controller. Underlag avseende förändringar i PS Personec och PS Självservice sker idag via mail från närmast överordnad chef och skickas till lönecontroller i Umeå för inrapportering och arkivering. När det finns ett säkert och tillförlitligt elektroniskt system för att hantera attestbehörigheter får detta ersätta den manuella hanteringen. Varje år, eller oftare om så krävs, ska befintliga attesträttigheter ses över och i förekommande fall revideras. Förändringar dokumenteras och kopia sparas hos den som utfärdat attesträtten. Ersättare Ersättare får endast attestera vid huvudattestants frånvaro. Frånvaron ska vara under en längre tid och kan avse exempelvis semester eller sjukdom. Jäv Beslutsattestant får ej godkänna personliga kostnader. Det vill säga kostnader avseende den egna personen eller närstående fysisk eller juridisk person. Beslutsattestant får ej heller godkänna utbetalningar till sig själv eller närstående fysisk eller juridisk person. Personliga kostnader kan exempelvis avse resor, hotell, representation, kurser, lön och mobiltelefon. Dessa kostnader ska alltid beslutsattesteras av närmast högre chef. Leverantörsfakturor och utbetalningsorder Tillämpningen gäller för både skannade och manuellt registrerade fakturor samt utbetalningsorder. Attesten innebär godkännande av skuld, utgift/kostnad alternativt investering samt utbetalning. För inskannade fakturor sker attesten med ett användar-id vilket regleras i underliggande styrtabeller utifrån gällande attestreglemente. Fullständigt namn kan visas utifrån användar-id. Behörighetskontroll Vid manuell registrering av fakturor och utbetalningsorder sker behörighetskontroll före registrering i Agresso. För inskannade fakturor sker behörighetskontrollen via styrtabeller i systemet baserade på gällande attestreglemente. Ansvar för styrtabellerna har Löne- och Faktureringsbyrån. Mottagningsattest Mottagningsattestanten ska genomföra följande kontroller: Kontroll mot beställning av överenskommet pris, volym, leveranstid mm. Kontroll av att varan eller tjänsten levererats (prestationen fullgjord). Kontroll av att fakturan uppfyller krav för verifikationer och rätt till momsavdrag. Dessa uppgifter är: - när fakturan upprättats - när den ekonomiska händelsen inträffade - transaktionens art (vara eller tjänst), om det hänvisas till följesedel eller annan handling som ligger till grund för händelsen ska denna bifogas - fakturabelopp - skattens belopp för varje skattesats - leveransadress, platsen för varans mottagande - leverantörens namn och adress - leverantörens organisationsnummer och momsregistreringsnummer - upplysning om leverantörens F-skattsedel - mottagarens namn och adress - övrigt som kan vara av betydelse för skattskyldighet eller avdragsrätt - vid EU-handel, köparens och säljarens VAT-nummer För inskannade fakturor kontrolleras även att tolkade uppgifter överensstämmer med fakturan. Dessa uppgifter är: - leverantör - post- alternativt bankgironummer - fakturadatum - momsbelopp 67

68 - fakturanummer - förfallodatum (30 dagar sätts generellt i Invoice Manager) - fakturabelopp. - Ansvara för att gällande kod- och kontoplan följs. För följande typer av fakturor ska ytterligare kontroller ske och eventuellt ska kompletterande underlag/kommentarer i landstingets EFH bifogas: - resor, namn på resenär och syftet med resan ska framgå - kurser och konferenser, namn på deltagare samt benämning på kursen/konferensen ska framgå - representation, syftet och namn på deltagare ska anges, eventuellt ska moms korrigeras och underlag bifogas - kontokort och inköps-/kundkort, kvitto eller nota ska bevaras och redovisas tillsammans med faktura om inte samma information framgår av fakturan - billeasing och korttidshyra, moms korrigeras, vid korttidshyra ska syftet med resan och resenär anges Mottagningsattest får göras i de verksamhetssystem som integreras i Invoice Manager. Beslutsattest Beslutsattestanten ska kontrollera följande: Att den som mottagningsattesterat utfört momenten enligt ovan. Rimlighetsbedöma volym och belopp. Att enheten ska betala. Att beslut, budget eller andra beslutade planer följs, att upphandling gjorts, ramavtal nyttjats o s v. Att övrig handläggning skett i god tid så att kravet på redovisning i rätt period kan efterlevas och att kostnader för dröjsmålsräntor undviks. Godkänna att utbetalning får ske. Kundfakturering Detta avsnitt avser både weborder och manuella underlag. De varor och tjänster som levereras externt ska faktureras. Bidrag ska i möjligaste mån faktureras. Mottagningsattest Den som upprättar webordern eller fakturaunderlaget betraktas som mottagningsattestant. Mottagningsattestanten ska kontrollera följande: Att fakturering sker så snart leverans har skett. Att fakturaunderlaget stämmer överens med prislistor och ingångna avtal. Att korrekt moms redovisas. Att fastlagda rutiner för ifyllande av webordern eller fakturaunderlaget följs. Att gällande kod- och kontoplan följs. Att regler för försäljning av varor och tjänster följs. Löne- och faktureringsbyrån ska kontrollera följande: Att kundgruppen är rätt, ska vara 80. Att referens finns på fakturan. Att adressen är fullständig. Att belopp finns på fakturan. Att rätt moms debiterats. Arkivering kundfakturering För digitala faktureringsunderlag (som registreras via weborder och går direkt in i Agresso som en försäljningsorder) sparas de underlag som ligger till grund för webordern vid respektive enhet. Gallras efter 2 år. Faktureringsunderlag i papper som skickats till Löne- och faktureringsbyrån för registrering av försäljningsorder i Agresso sparas av den som registrerat försäljningsordern vid Löne- och faktureringsbyrån. Gallras efter 2 år. Bilagor till faktura bifogade direkt på ordern sparas på respektive order i Agresso dokumentarkiv. 68

69 Bilagor i papper som ska bifogas en weborder/faktura skickas till Löne- och faktureringsbyrån men sparas som kopia på den enhet där dokumentet upprättats. Gallras efter 10 år. Löner och övriga personalkostnader Tillämpningen gäller för uppgifter registrerade i Personec P och PS Självservice. Förutom löner och reseräkningar ingår även övriga tillägg och avdrag som hanteras via lönesystemet. Attesten innebär godkännande av utgift/kostnad samt utbetalning. Behörighetskontroll Behörighetssystemet (Neptune) styr vad som får attesteras utifrån organisation och funktion. Behörighetskontroll sker före registrering i Personec P och PS Självservice. Mottagningsattest Den anställde betraktas som mottagningsattestant. I samband med att den anställde registrerar i PS Självservice eller upprättar manuella underlag intygas att lämnade uppgifter är korrekta. Vid upprättande av underlag såsom reseräkning ansvarar den anställde dessutom för att relevanta underlag (i original) bifogas och överlämnas till beslutsattestant. Beslutsattest Ansvarig chef beslutsattesterar det som den anställde själv registrerat i PS Självservice eller upprättat manuellt. Beslutsattestanten ska kontrollera följande: Att den anställde lämnat korrekta uppgifter. Att gällande beloppsgräns för utlägg inte överskrids (5 000 kronor per tillfälle). Att enheten ska betala. Att beslut, budget eller andra beslutade planer följs. Godkänna att utbetalningen får ske. Beslutsattestanten ska även kontrollera den lönelista som skapas i samband med lönebearbetningen. Följande uppgifter ska kontrolleras: Arbetar personen vid enheten. Är beloppen rimliga, exempelvis grundlön och övertid. Är kostnadsstället korrekt. Är alla anställda med. Uppgifterna vidimeras genom en namnteckning på listan som sedan arkiveras i två år. Bokföringsorder Bokföringsorder upprättas för redovisning av: Likvidkonton, leverantörsskulder och kundfordringar. Interna transaktioner och kostnadsfördelningar. Rättelser och interimsbokföring Ingående balanser. Bokföringsorder som upprättas i Navigator (XL-Forecast) attesteras av de som har behörighet i systemet. För bokföringsorder som upprättas i Excel används mejlattest. Där gäller tvåhandsprincipen enligt nedan. Avser filen rättelser samt flytt av intäkter/kostnader mellan perioder kan beslutsattest ske av någon inom ekonomistaben. Avser filen en ny intäkt/kostnad ska verksamhetschefen/avdelningschef beslutsattestera transaktionen. Detta eftersom transaktionen har samma status som ett externt inkommet bidrag respektive extern faktura. Mottagningsattest Den som upprättar bokföringsordern betraktas som mottagningsattestant. 69

70 Mottagningsattestanten ska kontrollera följande: Att ifyllda uppgifter är korrekta. Att eventuella underlag bifogas bokföringsordern. Om underlag saknas ska anledningen specificeras på bokföringsordern. Att berörda verifikat anges vid rättelser och omföringar. Att gällande kod- och kontoplan följs. Att den som påförs en kostnad eller intäkt får bokföringsordern för kännedom. Vid omföring av leverantörsfakturor registrerade i Invoice Manager ska detta noteras på fakturan (fliken kommentar). Beslutsattest Beslutsattestanten ska kontrollera följande: Att den som mottagningsattesterat utfört momenten enligt ovan. Rimlighetsbedöma belopp. Att beslut, budget eller andra beslutade planer följs. Godkänna att redovisningen korrigeras. 70

71 Viktigt att veta Organisationsnummer: Momsregistreringsnummer: Momsregistreringsnummer till utlandet: SE Faktureringsadress: Västerbottens läns landsting FE FRÖSÖN Referenskod ska anges Bankgironummer: Bg , bidrag m m. Övriga konton kontakta Ekonomistaben, kundfakturering i Umeå IBAN-uppgifter: SE BIC SWEDSESS Collections and Documentary Credits to Swedbank SE Stockholm, Sweden. Prisbasbelopp Prisbasbeloppet (tidigare basbeloppet) räknas fram på grundval av ändringarna i det allmänna prisläget enligt bestämmelserna i socialförsäkringsbalken (SFS 2010:110). Beräkningarna görs med utgångspunkt i förändringen i konsumentprisindex och fastställs för helt kalenderår. Källa: SCB. För VLL används prisbasbeloppet bl a för gränsdragning mellan investering och driftkostnad. År Prisbasbelopp, kr Arbetsgivaravgifter för landsting år 2013, 2014, 2015 och 2016 Konto Arbetsgivaravgifter enligt lag ,42 31,42 31,42 31,42 Avtalsförsäkringar ,21 0,21 0,21 0,18 Kollektivavtalad pension ,40 12,50 12,50 12,50 Summa arbetsgivaravgifter 43,03 44,13 44,13 44,10 Specialregler Åldersdifferentiering 2016, se SKL Arbetsgivaravgifter

72 Momssatser Varor och tjänster Påslag på nettobeloppet Avdrag från bruttobeloppet De flesta varor och tjänster 25,00% 20,00% Livsmedel och hotell 12,00% 10,71% Dagstidningar, inrikes resor och böcker 6,00% 5,66% Moms vid försäljning och inköp av varor och tjänster beskrivs närmare i ett eget avsnitt i detta dokument. Momsregler, begränsningar Representation Avdragsgillt momsbelopp i samband med representation är maximerat per person och måltid oavsett momssats. Reglerna omfattar både extern representation (konto 7070) och personalrepresentation/intern representation (konto 4630). Måltidsrepresentation (lunch, middag eller supé). Avdragsgillt momsbelopp är 10,80 kronor per person vilket motsvaras av en kostnad på 90 kronor exklusive moms eller 100,80 kronor inklusive moms. Vid samma kostnad för catering är det avdragsgilla momsbeloppet 10,80 kronor per person. Andra måltider. Avdragsgillt momsbelopp är 7,20 kronor per person vilket motsvaras av en kostnad på 60 kronor exklusive moms eller 67,20 kronor inklusive moms. Vid samma kostnad för catering är det avdragsgilla momsbeloppet 7,20 kronor per person. Andra kostnader (entréavgifter till konserter, cirkus, biograf-, teater-, balett- eller operaföreställningar och liknande). Skattesats 6%. Avdragsgillt momsbelopp är 10,80 kronor per person vilket motsvaras av en kostnad på 180 kronor exklusive moms och 190,80 kronor inklusive moms. Vid lägre måltidspris blir den avdragsgilla momsen motsvarande lägre t ex vid catering. Vid dessa tillfällen behöver momsbeloppet på fakturan sällan justeras. Några exempel: Hur stort blir momsavdraget? En representationslunch med 7 personer. Momsavdraget räknas fram genom att ta 10,80 kronor x 7 personer =75,60 kronor. Är momsbeloppet högre än 75,60 på fakturan måste detta justeras till 75,60 kronor. Det är inte intern representation om en avdelning eller enhet åker iväg och har planeringsmöten med övernattning och mat. I ett sådant fall gäller inte ovanstående begränsningsregler utan här är all moms avdragsgill. För en sedvanlig jullunch är momsavdraget 10,80 kr. Om planering av nästa års verksamhet avslutas med julbord betraktas denna jullunch inte som intern representation utan planeringsmöte (konto 4612) med rätt att lyfta hela momsen. Antalet planeringsdagar per år är begränsat. Landstingets tolkning är maximalt två tillfällen per år. Om externa deltagare medverkar i aktiviteter som har direkt samband med landstingets verksamhet är det en extern representation och ska bokföras på konto 7070 Representation med externa deltagare. Resor och logi av privat karaktär 72

73 Ingående moms får inte lyftas för kostnader av privat karaktär som ska förmånsbeskattas. Exempelvis resor till och från bostaden i samband med beredskap. Bilhyra (leasing) Vi får dra av halva momsbeloppet på leasing- och hyresavgifter. På Hertzfakuror ska den moms som där anges som avdragsgill användas. Inga egna beräkningar ska göras. För andra uthyrningsföretag där inte detta anges måste egen beräkning göras. Arbetslunch/-middag och måltidskuponger Arbetslunch/-middag är en skattepliktig förmån om inte arbetsgivaren kan visa att det är fråga om intern representation. Enligt Skatteverket är information och planering av det löpande arbetet inte intern representation utan arbetslunch/-middag och därmed skattepliktig. För måltidskuponger och liknande måste det finnas någon form av förteckning över vad kupongerna använts till det vill säga vem/vilka som nyttjat kupongerna samt till vilket syfte. Används måltidskupongerna till arbetslunch/-middag är det en skattepliktig förmån. Gåvor (ändrat) Gåvor efter 25 års anställning och vid pensionsavgång är skattefria. Verksamhetens presenter till medarbetaren. Om verksamheten beslutar att ge medarbetaren en gåva exempelvis vid födelsedag eller när anställningen avslutas, så kan den vara skattepliktig. Enligt skattereglerna kan nämligen skattefria gåvor bara ges vid två tillgällen under anställningen. Om medarbetare kan antas komma i åtnjutande av såväl 25- årsgåvor som av gåvan vid pensionsavtackningen är därför gåvor vid alla andra tillgällen skattepliktiga. Kontakta Löne- och faktureringsbyrån för skatteavdrag vid sådana tillgällen. Julgåvor berörs inte av ovanstående regler. De är skattefria upp till 450 kronor inklusive moms. Medarbetaren ska skatta för hela beloppet om gåvan kostar mer. För VLL kan ytterligare beloppsbegränsningar vara beslutade. Kontakta controller för aktuella uppgifter. Presentkort. Gåvor i form av presentkort är skattefria under följande förutsättningar: Avser bestämd vara eller tjänst Går inte att byta mot pengar eller annat Ska användas vid ett tillfälle (ex biocheck, tårtcheck eller blomstercheck) Betalningar till utlandet avseende kurser/konferenser (ändrat) I första hand ska betalning ske med bank transfer/banköverföring. Fyll i anmälan på kursens hemsida och välj "bank transfer". Bekräftelse med bankuppgifter kommer med automatik via mail. Denna, tillsammans med konteringslapp (konterad och attesterad) samt program, skickas till Ekonomistaben, Leverantörsfakturor i Skellefteå för betalning. I vissa länder accepterar leverantörerna endast betalning via kreditkort. Finns en anmälningsblankett (pdf, word) på hemsidan, skriv ut denna och fyll i alla uppgifter. Denna tillsammans med konteringslapp samt program skickas till Ekonomistaben, Leverantörsfakturor i Skellefteå. De gör då anmälan på berörd hemsida och betalar med kreditkort. Bekräftelse skickas med automatik till deltagaren. Finns ej någon anmälningsblankett att skriva ut, görs anmälan direkt på hemsidan och varje sida måste skrivas ut. Anmälan avbryts när man kommer till betalsidan. Underlagen samt konteringslapp och program skickas till Ekonomistaben, Leverantörsfakturor i Skellefteå som gör anmälan på berörd hemsida, efter de bifogade underlagen och betalar med kreditkort. Bekräftelse skickas med automatik till deltagaren. 73

74 Vissa kurser/konferenser har en anmälningssida där man skapar ett konto och får ange lösen. Anmäl och fyll i samtliga uppgifter men fyll ej i kortuppgifter utan logga ut. Skicka konteringslapp, program samt anv namn och lösen till Ekonomistaben, Leverantörsfakturor i Skellefteå, som loggar in och betalar. Bokning av hotell ska göras av Företagsresor. Landstingets kreditkort används ej till att boka hotell pga att betalning ska ske vid utcheckning och ibland även med samma kort som vid bokningen. Egna utlägg via lön (ändrat) För reseräkningar finns en beloppsgräns uppgående till kr. Egna utlägg via reseräkning och tillägg/avdrag får användas för följande typer av kostnader: konto 4630 personalrepresentation konto 7070 representation extern konto 6890 övriga resekostnader konto 6460 förbrukningsmateriel konto 6811 biljetter övriga resor Allt som registreras i Självservice under reseräkning redovisas på konto Det kan vara utlägg som inte har med resor att göra. För att det ska redovisas på rätt konto så måste detta läggas in som Tillägg/Avdrag vilket görs av lönepartner. Detta innebär att kostnader för kurser/konferenser, hotell och resor ska faktureras landstinget och hanteras elektroniskt i Agresso EFH. För betalning av kurser/konferenser i utlandet finns särskilda anvisningar i detta dokument. Se även VLL s resepolicy. Granskning och attest av lönelista Löner ska kontrolleras och signeras av två personer. Den ena kontrollen sker vid inrapportering i PA-systemet. Den andra kontrollen sker med hjälp av den månatliga lönelistan (hämtas i Diver). Följande uppgifter ska kontrolleras: arbetar personen vid enheten är beloppen rimliga exempelvis grundlön och övertid är kostnadsstället korrekt är alla anställda med. Uppgifterna vidimeras genom en namnteckning på listan som sedan arkiveras i två år. Rapportering av arbetsresor (ändrat) Resor till och från arbetet i samband med beredskap sk arbetsresor ska beskattas. Rapportering till Verksamhetsstöd lön sker på följande sätt: Taxi som arbetsgivaren betalt förteckning innehållande namn, personnummer, datum och belopp eller kopia av leverantörsfakturan, krav att ovanstående uppgifter framgår av fakturan. Taxi som medarbetaren betalt reseräkning UL86 (blanketthotellet), ange inställelseresa under beredskap kvitto ska bifogas reseräkningen reseräkningen kan också registreras av kliniken men då måste ett ärende skickas till lön så att lönepartner kan lägga in den skattepliktiga förmånen. Leasingbil förteckning innehållande namn, personnummer, datum och antal körda kilometer eller reseräkning UL86 (blanketthotellet), ange inställelseresa under beredskap. Resa med egen bil 74

75 förteckning innehållande namn, personnummer, datum och körda kilometer eller reseräkning UL86 (blanketthotellet), ange inställelseresa under beredskap reseräkningen kan också registreras av kliniken men då måste ett ärende skickas till lön så att lönepartner kan lägga in den skattepliktiga förmånen. Ansvarig chef attesterar förteckning alternativt reseräkning. Sökvägar Kundfakturering/Weborder - linda/service-och-stod/ekonomi/kundfakturor. Länk till Agresso weborder och användarmanualer Leverantörsfakturor/Agresso EFH - linda/service-och-stod/ekonomi/ leverantorsfakturor. Länk till Agresso EFH och manual och lathundar. Gula Taxan linda/vård/handbocker/avgiftshandbok/dokumentmapp Exempel; Hälsokontroller och utfärdande av intyg 75

76 Redovisningsgruppen , , , VIDAREFAKTURERING AV LEVERANTÖRSFAKTURA, KONTO 1660 VIDAREFAKTURERING AV LEVERANTÖRSFAKTURA FÅR ENDAST SKE I UNDANTAGSFALL. Om någon annan organisation än landstinget har betalningsansvar för fakturan ska fakturan skickas direkt till denna. Frågor angående nedanstående rutinbeskrivning besvaras av Ekonomistaben leverantörsfakturor i Skellefteå och verksamhetens controller. Om det inte är möjligt att fakturan skickas direkt till den som har betalningsansvar finns följande två alternativ. Alternativ 1 Leverantörsfaktura i Agresso EFH Vi vet på förhand att vidarefakturering ska ske. Ändra momsen på en faktura vidarefakturering leverantörsfaktura I detta exempel ändrar vi momsen på en faktura gällande vidarefakturering av leverantörsfaktura. Momsen är inskannad med 2.428,40 kr, men i detta fall ska vi inte lyfta någon moms på fakturan med konto Momsen måste därför ändras till totalt 0 kr för konto Börja med att klicka på Dela upp raden 2 ggr. Vi får då en rad där det står konto 9000 och två rader som det står Dela upp raden med blå text. 2. På en rad med den blå texten Dela upp raden anger du vilken summa som ska dras ifrån den inskannade momssumman så att momsbeloppet blir 0 kr. I detta fall 2.428,40 kr. Summan anger du med ett minustecken framför ,40 kr. Sedan fyller man i konto 1677, inget kst eller projekt behövs. 76

77 3. På den andra raden med den blå texten anger du den totala momssumman 2.428,40 kr utan ett tecken framför 2.428,40 kr. Beloppet blir då i plus. Sedan fyller man i konto 1671, inget kst eller projekt behövs. 4. Ställ dig sedan på raden med konto 9000 och kontera som vanligt med konto 1660, aktuellt k-ställe samt ev projekt. 5. När alla rader är konterade så kan man attestera dessa rader genom att bocka för de rader som du ska attestera eller välja att vidarebefordra dessa till en mottagningsattestant. 77