Innehåll DEL 1. Förord...3 Innehåll...5 Förkortningslista Avdelning I 1. Allmänt om skattelagstiftningen Taxeringsbestämmelser...

Transkript

1 Innehåll 5 Innehåll DEL 1 Förord...3 Innehåll...5 Förkortningslista...55 Avdelning I 1. Allmänt om skattelagstiftningen Inkomstskattelagen IL:s disposition Upphävda författningar Övriga skatteförfattningar Inkomstskatteförfattningar Skatteförfattningar av annat slag Taxeringsbestämmelser Inledning Deklarationsskyldighet för fysiska personer Folkpensionärer Makar m.m Dödsbon Deklarationsskyldighet för juridiska personer Svenska handelsbolag m.m Ej skattskyldig stiftelse och ideell förening Staten, landsting, kommun m.m Konkursbo Enkelt bolag och partrederi Självdeklaration Förenklad självdeklaration Uppgifter man själv måste fylla i... 70

2 6 Innehåll Underrättelse om beslut av skattemyndighet Särskild självdeklaration Vad självdeklarationen m.m. ska innehålla När självdeklaration m.m. ska lämnas Var självdeklaration m.m. ska lämnas Anstånd Leverans av deklaration enligt tidsplan s.k. byråanstånd Föreläggande att lämna självdeklaration m.m Skyldighet att bevara underlag Årlig taxering Taxeringsår Beskattningsår Fysiska personer Handelsbolag Juridiska personer Förmögenhetstaxering Rättskällorna Skattelagstiftning och förarbeten Inledning Offentliga utredningar Propositioner Publicering av lagförslag och författningar Lagtolkning Att hitta förarbeten Rättspraxis Rättsfallssammanställningar Prövningstillstånd Förhandsbesked Prejudikat Rättspraxis Rättsfallstolkning RSV:s föreskrifter och allmänna råd Inledning Föreskrifter Allmänna råd Doktrin Grundläggande bestämmelser om kommunal och statlig inkomstskatt Inledning... 93

3 Innehåll Fysiska personers skatter Kommunal och statlig inkomstskatt m.m Skatteunderlaget Skatt på förvärvsinkomster Skatt på kapitalinkomster Juridiska personers skatt Definitioner och förklaringar Utländska motsvarigheter Begreppet juridiska personer Aktiebolag Svensk koncern Fastighet Fastighetsägare Privatbostad Privatbostadsfastighet Näringsfastighet Småhus, småhusenhet, hyreshusenhet, industrienhet, lantbruksenhet, taxeringsenhet och taxeringsvärde Andelshus Privatbostadsföretag Privatbostadsrätt Näringsbostadsrätt Makar och sambor Barn Närstående Aktiv och passiv näringsverksamhet Aktiv näringsverksamhet Betydande balansomslutning Passiv näringsverksamhet Rörelse Verksamhetsgren Egenavgifter Prisbasbelopp

4 8 Innehåll 5.23 Statslåneräntan Fast driftsställe Sverige Skattemässigt värde Återföring Skattskyldighet för fysiska personer och dödsbon Obegränsat skattskyldiga Svenska diplomater Personal vid Europeiska universitetsinstitutet Tjänstemän och andra personer anknutna till EU Väsentlig anknytning Undantag från skattskyldighet Undantag från skattskyldighet vid vistelse utomlands Undantag från skattskyldighet för anställda vid utländsk statsbeskickning eller konsulat Undantag från skattskyldighet för medlemmar av kungahuset Begränsat skattskyldiga Innebörden av begränsad skattskyldighet Skattskyldighet enligt andra lagar Skattskyldighet för överlåtna pensioner och periodiska inkomster Skattskyldighet för dödsbon Dödsåret Senare beskattningsår Inkomster som är skattefria Arv, gåva m.m Begreppet gåva Lotterivinster och tävlingsvinster Tävlingsvinst Stipendier Fackliga stipendier m.m Räntor Barnbidrag

5 Innehåll Bostadsbidrag Bistånd Introduktionsersättningar för flyktingar Kapitalförsäkring Ersättningar vid sjukdom och olycksfall m.m Ersättningar vid sakskador Återbäring på grund av försäkring Underhåll till patient eller intagen Begravningshjälp Ersättningar vid inställelse i domstol Plockning av bär, svamp och kottar Blodgivning m.m Hittelön m.m Ersättningar vid självförvaltning Utgifter som inte får dras av Levnadskostnader m.m Svenska allmänna skatter Utgifter för vissa skattefria inkomster Bär-, svamp- och kottplockning Räntor och avgifter Böter och sanktionsavgifter Mutor m.m Arbetsgivaransvar Gränsdragningen mellan tjänst och näringsverksamhet, tjänst och kapital samt näringsverksamhet och kapital Gränsdragningen mellan tjänst och näringsverksamhet Gränsdragningen mellan tjänst och kapital Gränsdragningen mellan kapital och näringsverksamhet

6 10 Innehåll 10 Allmänna avdrag Påförda egenavgifter m.m Utländska socialförsäkringsavgifter Periodiska understöd Begreppet understöd Bindande förpliktelse rättspraxis Understöd mellan makar Dom och avtal Muntligt avtal Övriga förutsättningar F.d. sambo inte jämställd med make Understöd till och från juridisk person Överlåtelse av rätt till periodiskt understöd Pensionssparande Begränsat skattskyldiga Grundavdrag Beräkning av grundavdrag Två beskattningsår Helt eller reducerat grundavdrag Dödsbo Särskilt grundavdrag för folkpensionärer SKM:s åtgärder Högsta särskilda grundavdrag Spärregler Folkpensionsbelopp Yrkesskadelivränta Reducering av avdraget p.g.a. inkomst Förtidspension och arbetsskadelivränta Pension vid avdragsberäkningen Kapitalinkomster Minst vanligt grundavdrag Dödsbo Ideell förening och registrerat trossamfund Beräkning av skatten Allmänt Fysiska personer Kommunal inkomstskatt Statlig inkomstskatt Skattereduktion

7 Innehåll Skattereduktion för förvärvsinkomster Underskott av kapital Allmän pensionsavgift Sjöinkomst Vem får skattereduktion? Skattereduktion för fastighetsskatt Skattereduktion för bredband Turordning m.m Hänvisningar Juridiska personer Gemensamma bestämmelser Skatt på ackumulerad inkomst Sammanfattning Lagstiftningens syfte Vem kan få särskild skatteberäkning? Vad menas med en ackumulerad inkomst? Inkomst av kapital Inkomst av tjänst Inkomst av näringsverksamhet Fördelningstid Huvudregeln Kompletteringsregler Tjänst Näringsverksamhet Beräkning av den ackumulerade inkomsten Huvudregel Spärregler Skatteberäkningen Beräkning av statlig inkomstskatt Förfarandet Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster Särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster Bidrag till vinstandelsstiftelse

8 12 Innehåll 15 Lagen om skatteflykt Allmänt Lagens tillkomst och giltighet Lagens målsättning Förfarandet Tillämpningsområde Förutsättningar Rättshandlingen Skatteförmånen Övervägande skälet för förfarandet Lagstiftningens syfte Konsekvenser Avdelning II 16 Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget tjänst Vad som räknas till inkomstslaget tjänst Vad som inte räknas till inkomstslaget tjänst Definitioner Beskattningstidpunkten Intäkter Kostnader Resultatet Vad som ska tas upp i inkomstslaget tjänst Huvudregel Ersättningar och förmåner Förmåner vid tjänsteresa och representation Förmåner i samband med fredsbevarande tjänst Förmåner till skattskyldiga med sjöinkomst Tryggande av tjänstepension Dator Varor och tjänster av begränsat värde Kläder Statsministerns tjänstebostad Personalvårdsförmåner Personalrabatter

9 Innehåll Gåvor till anställda Förvärv av värdepapper Personaloptioner Utbildning vid omstrukturering m.m Hälso- och sjukvård Grupplivförsäkringar m.m Gruppsjukförsäkringar Ersättningar till UD- och SIPRI-anställda Ersättningar till utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner Ersättningar för tjänstgöring hos det svenska totalförsvaret Resa vid anställningsintervju Flyttningsersättningar Ersättningar till företrädare i Europaparlamentet Ersättningar vid arbetskonflikt Sjukpenning Föräldrapenning och vårdbidrag Ersättningar vid utbildning och arbetslöshet Utvecklingsersättningar till ungdomar Studiestöd Bidrag till deltagare i arbetsmarknadsutbildning m.fl Ersättningar vid arbetslöshet Livräntor Engångsbelopp Barnpension Ersättningar från arbetsgivare som står självrisk Ersättningar för sjukvårdsutgifter Utländska pensionsförsäkringar Egenavgifter Förbjudna lån Periodiska understöd Marie Curie-stipendier Utbildningsstipendier och andra stipendier m.m Vinster i pristävlingar Avgångsersättningar Dagbarnvård, behandlingshem m.m Drickspengar Fri hemresa m.m Fri parkering, garageplats m.m Hyresersättning från arbetsgivare Ersättningar till idrottsutövare Riksdagsledamöter Skadestånd Vinstandelsstiftelse Övrigt

10 14 Innehåll Traktamenten m.m Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter m.m Värdering av inkomster i annat än pengar Allmänt Värdering till marknadsvärdet Kostförmån Bilförmån Reseförmån med inskränkande villkor Ränteförmån Bostadsförmån Vad som ska dras av i tjänst Avdrag Avdrag vid tjänsteresor Ökade levnadskostnader Avdrag för hemresor Avdrag för kostnader som motsvarar vissa skattefria ersättningar Avdrag för skattskyldiga med sjöinkomst Inställelseresor Avdrag för resor till och från arbetet Utgifter för utbildning vid omstrukturering m.m Skyddsutrustning och skyddskläder m.m Förluster på grund av redovisningsskyldighet Avdrag för arbetsrum Egenavgifter Hobbyverksamhet Dagbarnvårdares avdrag m.m Pensionsutgifter Avgifter till arbetslöshetskassa Idrottsmännens avdrag Representation

11 Innehåll Övrigt Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton Pensionssparande Pensionsförsäkring Pensionsförsäkring eller kapitalförsäkring Tjänstepensionsförsäkring Den försäkrade Ålderspension Sjukpension Efterlevandepension Försäkringar med anknytning till värdepappersfonder Försäkringsavtalets utformning Överlåtelse Återköp m.m Avskattning av pensionsförsäkring Allmän pensionsplan Pensionssparkonto Utbetalning från pensionssparkonto Ålderspension Efterlevandepension Sparande i fondpapper m.m Pensionssparavtalets utformning Överlåtelse av pensionssparkonto Avslutning av konto i förtid Avskattning av pensionssparkonto Överklagande av dispensbeslut avseende pensionsförsäkringar och p-sparkonton Pensionssparavdrag Villkor för avdragsrätt Avdragsgrundande inkomster Avdrag ett senare beskattningsår Dispens Övergångsbestämmelser om pensionsförsäkringar Sjöinkomstavdrag Allmänt Sjöinkomst Sjöinkomstavdrag/skattereduktion

12 16 Innehåll Vem får sjöinkomstavdrag/skattereduktion? Klassificering av fartyg Preliminär skatt på sjöinkomst Ändrad beräkning av skatteavdrag (jämkning) Inkomstberäkningen Kontanta ersättningar Förmåner m.m. allmänt Kostförmån Resor till och från fartyg Fritt logi Avdrag i deklarationen Särskild inkomstskatt Utländskt fartyg Kontrolluppgift om sjöinkomst Avdelning III 23 Inkomst av kapital Inkomstberäkning Allmänt Beskattningsår m.m Beskattningsort Vad hänförs till inkomst av kapital? Intäkter Avdrag Löpande intäkter och utgifter Beskattning av fastigheter Fastighetsbegreppet i skattesammanhang Näringsfastighet eller privatbostadsfastighet? Begreppsdefinitioner Gränsdragningar Inkomstskattemässig klyvning Löpande beskattning av privatbostadsfastighet Intäkter Avdrag Beskattning av bostadsrätter Bostadsrättsbegreppet Är bostadsrätten en privatbostad eller ingår den i

13 Innehåll 17 näringsverksamhet? Löpande inkomstbeskattning Beskattning av innehavet av bostadsrätten Beskattning av andra intäkter av bostaden Andra löpande intäkter Ränta Utdelning Vad beskattas som utdelning? Utdelningsförfarandet Utskiftning m.m Övriga intäkter av kapital Andra löpande utgifter Förvaltningskostnader och andra omkostnader Ränta Vad hänförs till utgiftsränta? Vem får göra avdraget? Övriga kostnader Skattskyldighetens inträde Utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade företag Allmänt Reglernas tillämpningsområde Vem omfattas av reglerna Vilka andelar omfattas av reglerna Skattefri del av utdelning (lättnadsbelopp) Underlag för beräkning av lättnadsbelopp Sparat lättnadsutrymme Skattefri del av kapitalvinst Verkan av en marknadsnotering Andelsbyten Andelar förvärvade före år Andelar förvärvade före år 1992 (kapitalunderlag) Allmänt Beräkning av kapitalunderlaget Justering av kapitalunderlaget Löneunderlag

14 18 Innehåll 26 Kapitalvinst m.m. allmänt Vad beskattas som kapitalvinst i inkomstslaget kapital? När ska beskattning ske? Beskattningsutlösande händelser/avyttring Skattskyldighetens inträde Avyttringstidpunkten Beräkning av skattepliktig kapitalvinst/avdragsgill kapitalförlust Beräkningen Anskaffningsutgiften Hur stor del är skattepliktig/avdragsgill? Avyttring av fastigheter Gemensamma principer Tidpunkt för beskattning av kapitalvinst Avdragsrätt och avdragstidpunkt för kapitalförlust Beräkningsenhet Allmänt om taxeringsenhet och fastighet Delavyttring Avyttring av fastighet, eller del av fastighet, som ingått i annan taxeringsenhet Avyttring av ideell andel Avyttring av tomtmark Vinstberäkningen Skattepliktig kapitalvinst Fastighetsreglering, klyvning och inlösen Allframtidsupplåtelser Ersättning för inventarier Omkostnadsbeloppet Förvärv före år Förvärv genom arv, gåva, testamente bodelning eller liknande Förbättringsutgifter Förbättringsutgifter på Privatbostadsfastighet Förbättringsutgifter m.m. på näringsfastighet, allmänt Värdeminskningsavdrag och liknande Begränsad återföring vid värdenedgång Karaktärsbyte och återföring Ersättningsfond, allmänt Omkostnadsbeloppet vid delavyttringar

15 Innehåll Omkostnadsbeloppet vid allframtidsupplåtelser Omkostnadsbeloppet efter delavyttringar och allframtidsupplåtelser (konsumerat omkostnadsbelopp) Skadeersättningar och övriga ersättningar/bidrag Uppskov med beskattning av kapitalvinst Fastigheter förvärvade före år Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till närstående företag, samt handelsbolags avyttring till underpris till fysisk delägare eller delägare närstående person Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till närstående företag Handelsbolagsavyttring till underpris till fysisk person Underskott i näringsverksamhet och kapitalvinst Kvotering av kapitalvinstberäkning i inkomstslaget kapital Övergångsbestämmelser Avyttring av bostadsrätter Allmänt Tidpunkt för beskattning av kapitalvinst Avdragsrätt och avdragstidpunkt för kapitalförlust Vinstberäkning avseende privatbostadsrätt Försäljningsintäkt Omkostnadsbeloppet Anskaffningsutgifter Förbättringsutgifter Kapitaltillskott Uppskov Vinstberäkning avseende näringsbostadsrätt Försäljningsintäkt Omkostnadsbelopp Förbättringsutgifter Uppskov Underskott i näringsverksamhet Kvotering av kapitalvinstberäkning i inkomstslaget kapital Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till närstående företag samt avyttring till underpris till fysisk delägare eller denne närstående person

16 20 Innehåll 28.6 Vinstberäkning avseende andel i oäkta bostadsföretag Försäljningsintäkt Omkostnadsbeloppet Anskaffningsutgifter Förbättringsutgifter Uppskov Lättnadsreglerna Kvotering av kapitalvinstberäkning i inkomstslaget kapital Uppskovsavdrag Förutsättningar för uppskovsavdrag Ursprungsbostad Ersättningsbostad Beloppsgränser Tidsgränser Yrkande Beräkning och återföring Preliminärt uppskovsavdrag Återföring av preliminärt uppskovsavdrag Slutligt uppskovsavdrag Avyttring av ersättningsbostaden Beräkning av ersättningarna Dödsfall efter avyttring av ursprungsbostad Kapitalvinst delägarrätter Egendom som beskattas som delägarrätter När ska kapitalvinstbeskattning ske? Beräkning av skattepliktig vinst och avdragsgill förlust Beräkningssättet Skattepliktig/avdragsgill andel Konvertibla skuldebrev och optionsrätter Konvertibla skuldebrev Optionslån Aktieindexobligationer Andelar i värdepappersfonder Vilka slag av värdepappersfonder finns? Beskattningen

17 Innehåll Uppskov med beskattningen vid aktiebyten (andelsbyten) Sammanfattning och bakgrund Framskjuten beskattning vid andelsbyten Uppskovsgrundande andelsbyten Särskilda bestämmelser Särskilda bestämmelser i näringsverksamhet Handelsbolag Fåmansföretag Förhållandet till andra regler Partiella andelsbyten Skatteflykt Kapitalvinst svenska fordringsrätter o.d Vilken egendom beskattas som fordringar? Beskattningstidpunkten Beräkning av skattepliktig kapitalvinst och avdragsgill kapitalförlust Beräkningssättet Skattepliktig/avdragsgill del Kapitalvinst utländsk valuta o.d Sammanfattning Egendom som beskattas som utländsk valuta Notering av euro valuta När ska kapitalvinstbeskattning ske? Beskattningsutlösande händelser fordringar och valuta Beskattningsutlösande händelser skulder Beskattningstidpunkt Hur beräknas skattepliktig vinst och avdragsgill förlust? Beräkningssättet fordringar och valuta Beräkningssättet skulder Skattepliktig/avdragsgill del

18 22 Innehåll 34 Avyttring av andelar i svenska handelsbolag Avyttring av andelar eller inkråm Allmänt Avyttringsbegreppet Tidpunkten för beskattning Kapitalvinster och kapitalförluster Avdrag endast för verkliga förluster Beräkningen av den justerade anskaffnings utgiften Tillskott och uttag Inkomster och underskott Särskilt om fysiska personer Särskilt om juridiska personer Negativ räntefördelning Expansionsfonder Periodiseringsfonder Tillskott av privat egendom Negativ justerad anskaffningsutgift Redovisning i deklarationen Avyttring av andelar i handelsbolag i vissa fall Allmänt Förutsättningar för tillämpning av bestämmelserna Vinsten tas upp i näringsverksamhet Fördelning av resultatet Närståendebegreppet Kapitalvinst andra tillgångar Vilken egendom beskattas enligt 52 kap. IL? När ska kapitalvinstbeskattning ske? Hur beräknas skattepliktig kapitalvinst och avdragsgill kapitalförlust? Egendom som inte innehafts för personligt bruk Tillgångar som innehafts för personligt bruk

19 Innehåll Överlåtelse av privata tillgångar till underpris Inkomstslaget kapital Överlåtelse till svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening eller svenskt handelsbolag Överlåtelse till utländsk juridisk person Inkomstslagen näringsverksamhet och kapital Förvärvarens anskaffningsvärde Optioner och terminer Optioner Definitioner Beskattning av innehavaren Beskattning av utfärdaren Terminer Kvittningsregler Förluster på optioner och terminer Förluster på den underliggande egendomen Exempel på beskattning av svenska, standardiserade optioner Aktieoptioner OMX optioner Blankningsaffär Vad menas med blankning? Beskattningen Fastighetsskatt - privatbostad Vilka fastigheter beskattas? Vem ska betala fastighetsskatten? Underlag för fastighetsskatten Värdeår Småhusenheter och småhus på lantbruksenhet Bebyggda småhusenheter och mindre småhus på lantbruksenheter Flerfamiljshus på lantbruksenheter Obebyggda tomter avsedda för småhus

20 24 Innehåll 41 Fastighetsskatt näringsfastighet Vilka fastigheter beskattas? Vem ska betala fastighetsskatten? Underlag för fastighetsskatten Värdeår Småhusenheter och småhus på lantbruksenhet Bebyggda småhusenheter och mindre småhus på lantbruksenheter Flerfamiljshus på lantbruksenheter Obebyggda tomter avsedda för småhus Hyreshusenheter Bebyggda hyreshusenheter Obebyggda tomter avsedda för hyreshus Nedsättning Olika räkenskapsår Avdrag vid inkomsttaxeringen Förfarandet Avkastningsskatt på utländska försäkringar Förmögenhetsskatt Taxeringsår, beskattningsår, deklarationsskyldighet m.m Skattepliktig förmögenhet Allmänt om skattepliktig och ej skattepliktig förmögenhet Regler om skatteplikt för och värdering av tillgångar Aktier och andra värdepapper Särskilt om värdering av onoterad aktie m.m Avdrag för skulder Skattskyldighet för förmögenhet Ägarens skattskyldighet Skattskyldighet för den som är likställd med ägare Äganderätt vid beskattningstidpunkten Sambeskattning Skatteskalor Näringsverksamhet

21 Innehåll Sammanfattning av reglerna Beskattningsår Värderingsprinciper Allmänt Tillgångar Skulder Värdering av onoterade aktier och andelar Värdering Sökordsregister till IL Sammanställning av termer och uttryck i IL Rättsfallsregister Sakregister

22 26 Innehåll DEL 2 Förord Innehåll Förkortningslista Principer för inkomstbeskattningen m.m Allmänt Vilka inkomster ska beskattas? Redovisningsregler Bokföringslagen Årsredovisningslagen God redovisningssed och rättvisande bild Standardiserade räkenskapsutdrag (SRU) Sambandet mellan redovisning och beskattning Beskattningsårets och räkenskapsårets slutenhet Allmänt om näringsverksamhet Företagsformer Enskild näringsverksamhet Enkelt bolag Näringsverksamhet bedriven i annan form Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget näringsverksamhet Skattskyldighet När har inkomsten uppstått? Vem ska beskattas? Var ska inkomsten beskattas? Underlaget för skatten Beräkning av skatten Taxeringsår Beskattningsår Skattskyldighet Fysiska personer Obegränsat skattskyldiga Begränsat skattskyldiga

23 Innehåll Juridiska personer Obegränsat skattskyldiga Begränsat skattskyldiga Handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar Stiftelser, ideella föreningar, samfälligheter och liknande Stiftelser Ideella föreningar Samfälligheter och liknande Dödsbon Dödsåret Senare beskattningsår Helt skattebefriade juridiska personer Avgränsning av inkomstslaget näringsverksamhet Allmänt om avgränsningen Aktiebolag, ekonomiska föreningar m.fl. juridiska personer Handelsbolag Enskilda näringsidkare Enkelt bolag Kapitalvinster och kapitalförluster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter Vissa tillgångar och skulder Rabatt och pristillägg Samfälligheter Royalty m.m Delägare i fåmansföretag och fåmanshandels bolag Beräkning av resultatet av näringsverksamhet Beskattningstidpunkt Bokföringsmässiga grunder Räkenskaperna Justeringar Karaktärsbyte Fordringar och skulder i utländsk valuta Tantiem från fåmansföretag

24 28 Innehåll Utgifter före verksamhetens påbörjande Kapitalvinster och kapitalförluster Gemensam eller särskild beräkning Resultatet Vad som ska tas upp i näringsverksamhet Allmänt Avyttring av olika slag av tillgångar Intäkter från bankkonton, värdepapper o.d Grupplivförsäkringar m.m Försäkringsersättningar Inkomster i samfällighet Fastighetsägarens skattskyldighet för nyttjanderättshavares förbättringskostnader Diverse intäkter Överlåtelse av näringsverksamhet Uttag Vad som ska dras av i näringsverksamhet Allmänt Överföring av tillgångar mellan näringsverksamheter Råvaror Varufordringar Nedskrivning av fordringar Representation Framtida garantiutgifter Organisationsutgifter m.m Icke avdragsgilla organisationskostnader Avdrag i efterhand Allmänt om avdragsgilla organisationskostnader Speciellt om datorprogram m. m Forskning och utveckling Utbildnings- och kurskostnader

25 Innehåll Vissa bidrag och avgifter Avgifter till arbetsgivarorganisationer Avsättning till personalstiftelser Skadestånd Mervärdesskatt Särskilda skatter och avkastningsskatt på pensionsmedel Utländska skatter Förluster av kontant medel Brandförsäkringar för all framtid Hälso- och sjukvård m.m Grupplivförsäkringar Reseskyddsförsäkringar Bilkostnader Arbetsresor Egenavgifter Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton Avgifter till arbetslöshetskassa Arbete i bostaden Reklam och sponsring Ökade levnadskostnader Personalkostnader Allmänt Löner och andra ersättningar och förmåner Vinstandelsstiftelse Personalvård Lönebikostnader Kostnader för anställdas pensionering Flyttningskostnader m.m Lokalkostnader Förhyrd arbetslokal Lokal i egen näringsverksamhet Vissa särskilda förluster

26 30 Innehåll Företagsbot, sanktionsavgifter och mutor Föreningsavgifter Lager och pågående arbete Anskaffningsvärde och verkligt värde Lager Djur Aktier som förvärvats genom vissa utdelningar (lex Asea) och utskiftningar Vissa aktieförvärv Aktiebyten Fusioner och fissioner Sammanläggning och delning av värdepappersfonder Delägarrätter i före detta investmentföretag Försäkringsföretag, kreditinstitut och värdepappersbolag Kontraktsnedskrivning Pågående arbeten Löpande räkning eller fast pris Löpande räkning Fast pris Underlåtenhet att slutredovisa eller fakturera Justering Inventarier och immateriella rättigheter Gränsdragning Vad är inventarier Immateriella rättigheter Reparation och underhåll Avdrag för anskaffning Värdeminskningsavdrag Omedelbart avdrag Nyttjanderättsinnehavares avdragsrätt Anskaffningsvärde och skattemässigt värde Anskaffningsvärde vid karaktärsbyte Särskild korrigering av anskaffningsvärde Räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning Räkenskapsenlig avskrivning

27 Innehåll Förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning Restvärdesavskrivning Avyttringar Särskilt hög utgift Överavskrivning Övergång till räkenskapsenlig avskrivning Kontraktsavskrivning Mervärdesskatten och avskrivningsunderlaget Korttidsinventarier (treårsinventarier) Inventarier av mindre värde Övergångsbestämmelser Fastigheter, byggnader Allmänt om fastigheter och byggnad Reparation och underhåll samt vissa ändringsarbeten Andelshus Avdrag för anskaffningen Värdeminskningsavdrag Omedelbart avdrag Avdrag för utrangering Anskaffningsvärdet Byggnadsinventarier och ledningar Byggnad som uppförts av den skattskyldige Byggnad som förvärvats genom köp, byte m.m Förbättringar m.m Arbeten i byggnadsrörelse Justering av anskaffningsvärdet Förvärv genom arv, gåva m.m Karaktärsbyte Anslutningsavgifter och anläggningsbidrag Statliga räntebidrag Byggnadsarbeten med statliga räntebidrag Nyttjanderättshavares förbättringar Nyttjanderättshavares beskattning Fastighetsägarens beskattning Exempel på beräkning av värdeminskningsavdrag för byggnad, inventarier och markanläggning

28 32 Innehåll Schema över reglerna för värdeminskningsavdrag för näringsfastigheter, markanläggningar m.m Övergångsbestämmelser Markanläggningar och substansminskning Definition av markanläggning Reparation och underhåll Avdrag för anskaffning av markanläggning Värdeminskningsavdrag Omedelbart avdrag Nyttjanderättshavares anskaffningar Anskaffningsvärdet Markanläggning som anskaffats av den skattskyldige Arv, gåva m.m Karaktärsbyte Markinventarier Vad som hänförs till markinventarie Ledningar Frukt- och bärodlingar Avdrag för substansminskning Förutsättningar för avdrag Inträdd substansminskning Framtida substansminskning Avdrag för substansminskning av naturtillgångar Övergångsbestämmelser Hyresfastigheter m.m Allmänt Exempel på intäkter av hyresfastighet Exempel på kostnader för hyresfastighet Delägande och andelshus Återföring av värdeminskningsavdrag Allmänt Återläggning

29 Innehåll Kapitaltillgångar Fastigheter Begränsning vid värdenedgång Näringsfastighet blir privatbostadsfastighet Avskrivning med ersättningsfond Bostadsrätter Lagertillgångar Skattemässig kontinuitet vid arv, gåva m.m. av näringsbostadsrätter Övrigt Beräkning av vinst eller förlust Jord- och skogsbruk Jordbruk Allmänt Inledning Vad är jord- och skogsbruk? Vem ska beskattas för jord- och skogsbruk? Avgränsning näringsverksamhet (jord- och skogsbruk) - andra inkomstslag Räkenskaper Intäkter Allmänt Förmåner Fastighetsägarens skattskyldighet för nyttjanderättshavarens förbättringskostnader Kostnader Allmänt Personalkostnader Reparation, underhåll, ombyggnad och nybyggnad Räntekostnader m.m Bilkostnader m.m Avdrag för förluster m.m. - avgränsningen Värdeminskning Allmänt Markanläggning Byggnads- och markinventarier Byggnader Fastighet som ändrar karaktär Lager och lagervärdering Allmänt Vad är lager? Lagervärdering av djur

30 34 Innehåll Skyldighet att avveckla fastighetsinnehavet för dödsbo Skogsbruk Inledning Vad är inkomst av skogsbruk Intäkter Olika slag av intäkter i skogsbruk När sker beskattning av skogsinkomster? Intäkter av skogsbruk i samband med markupplåtelser Kostnader Driftskostnader eller omkostnader Avsättningar m.m Framtida återväxtåtgärder Skogsavdrag Allmänt Skogsavdragets storlek Avdragsutrymme Anskaffningsvärde (hel fastighet) gemensamma bestämmelser Förvärv efter övergången till 1981 års regler Anskaffningsvärde vid förvärv av del av fastighet Rationaliseringsförvärv Övergångsbestämmelser Beräkning av ingångsvärde enligt äldre regler Avverkningsrätter Skogskonto och skogsskadekonto Insättning på skogskonto Insättning på skogsskadekonto Beskattning av medel på skogskonto och skogsskadekonto Inkomst av kapital Avyttring av hel fastighet eller ideell andel av fastighet Avyttring av markområde (delavyttring) Marköverföring Allframtidsupplåtelse Ersättning för skog ingående i ersättningen för allframtidsupplåtelse Ersättning för skog i samband med allframtidsupplåtelse Vilka skogsavdrag ska återföras Slutförsäljning

31 Innehåll Uttag ur näringsverksamhet Bakgrund Vad som avses med uttag Inledning Uttag av tillgång ur en enskild näringsverksamhet eller handelsbolag Benefika överlåtelser och blandade fång Uttag i samband med ombildning till AB Upphörande av näringsverksamhet Uttag av tillgång i bolagssektorn Uttag av tillgång vid ombildning från AB till enskild firma eller handelsbolag Uttag av tjänst Innebörden av uttagsbeskattning När uttagsbeskattning inte ska ske Exempel på uttagsbeskattning Beskattning av ägare till aktiebolag och ekonomisk förening vid överlåtelser som föranleder uttagsbeskattning Förvärvarens anskaffningsvärde när uttagsbeskattning skett Näringsbidrag m.m Näringsbidrag Befrielse från villkorlig återbetalningsskyldighet Statligt räntebidrag för bostadsändamål Avgångsvederlag för jordbrukare Familjebidrag för totalförsvarspliktiga Redovisning Övergångsbestämmelser Periodiseringsfonder Avdrag för avsättningar Beloppsgränser Återföring av avdragen

32 36 Innehåll 18.4 I vilka fall fonderna får tas över Från enskild näringsverksamhet till aktiebolag Från handelsbolag till aktiebolag Från handelsbolag till enskild firma Från juridisk person till annan juridisk person Effekter hos den som tar över fonderna Övergångsbestämmelser Ersättningsfonder Avdrag för avsättningar Ersättningar som ger rätt till avdrag Avdragets storlek Ianspråktagande av fonderna Återföring av avdragen I vilka fall fonderna får tas över Effekter hos den som tar över fonderna Överklagande Upphovsmannakonto Huvudregler Avdragets storlek Insättning på kontot Uttag från kontot Byte av bank Överlåtelse, pantsättning, utflyttning och dödsfall Räntefördelning Tillämpningsområde Hur räntefördelning görs Positiv räntefördelning Negativ räntefördelning Särskilt om positiv räntefördelning Sparat fördelningsbelopp Kapitalunderlaget - Enskilda näringsidkare Tillgångar

33 Innehåll Värderingen Värdering av fastigheter Skulder Skatter Underskott från föregående år Expansionsfond Tillskott föregående år Sparat fördelningsbelopp Övergångsposten Överlåtelse av övergångsposten Makar Kapitalunderlaget Handelsbolagsdelägare Justerad anskaffningsutgift/skattemässigt värde Tillskott Ränteförmånligt lån Sparat fördelningsbelopp Övergångsposten Överlåtelse av övergångsposten Makar Justering vid långa och korta räkenskapsår Flera näringsverksamheter Expansionsfonder Tillämpningsområde Expansionsfondsskatt Beloppsgränser Huvudregel Justerat resultat Kapitalunderlag för enskilda näringsidkare Kapitalunderlag för handelsbolagsdelägare Återföring av avdragen I vilka fall fonderna får tas över Från enskild näringsidkare till annan enskild näringsidkare Från enskild näringsverksamhet till handelsbolag Från enskild näringsverksamhet till aktiebolag Från handelsbolagsdelägare till annan handelsbolagsdelägare Från handelsbolag till enskild näringsverksamhet Från handelsbolag till aktiebolag Definition av realtillgångar

34 38 Innehåll 23 Pensionssparavdrag Villkor för avdragsrätt Beräkning av pensionssparavdrag Avdragsgrundande inkomster Flera näringsverksamheter Avdrag ett senare beskattningsår Dispens Näringsverksamhet som upphör Dödsbon Avdrag i näringsverksamhet eller allmänt avdrag Avdrag för begränsat skattskyldiga Begränsning av pensionssparavdrag som allmänt avdrag Familjebeskattning Enskild näringsverksamhet Ersättning till barn Ersättning till make Makar som tillsammans deltar i enskild näringsverksamhet Företagsledande och medhjälpande make Verksamhet med en företagsledande och en medhjälpande make Aktiv eller passiv näringsverksamhet Gemensamt bedriven verksamhet Hur sker fördelning? Expansionsfond och räntefördelning Fåmansföretag och fåmanshandelsbolag Allmänt Ersättning för arbete till barn Ersättning för arbete till medhjälpande make Företagsledare eller medhjälpare Marknadsmässig ersättning för utfört arbete Arbete i bostaden Särskilt om ersättning från fåmanshandelsbolag Ersättning till barn eller make som är delägare i fåmanshandelsbolag Schema inkomstfördelning i fåmanshandelsbolag

35 Innehåll Underskottsavdrag m.m Allmänt Kvittning och rullning inom en näringsverksamhet Kvittning mellan olika näringsverksamheter och inkomstslag Nystartad verksamhet Litterär, konstnärlig och liknande verksamhet Egenavgifter Vem ska påföras egenavgifter? Vad består egenavgifterna av? Vem ska påföras särskild löneskatt? Gemensamma bestämmelser När bör rättelse göras? Avdrag för egenavgifter vid skönstaxering Ändring vid avvikelse från deklarationen Mindre ändring Ändrat bokslut Avstämning i deklarationen Avstämning i räkenskaperna Brutet räkenskapsår Sökordsregister till IL Sammanställning av termer och uttryck i IL Rättsfallsregister Sakregister

36 40 Innehåll DEL 3 Förord Innehåll Förkortningslista Avdelning I 1 Aktiebolag och ekonomiska föreningar Allmänt Inkomstslag m.m Särskild inkomstberäkning för vissa aktiebolag och ekonomiska föreningar Investmentföretag Privatbostadsföretag Inskränkningar i rätten att utnyttja förluster på aktier m.m Allmänt om dubbel- och kedjebeskattning Utdelningsbegreppet Utdelningar till aktiebolag eller ekonomisk förening Allmänt Anteciperad utdelning Utdelning till förvaltningsföretag på svenska andelar Utdelning på svenska näringsbetingade andelar Utdelning på lagerandelar Skattepliktig utdelning på kapitalplaceringsandelar Indirekt ägda andelar S.k. Lundintransaktioner Investmentföretag Allmänt om utdelning från utländska företag Utskiftade medel Allmänt Nedsättning av aktiekapitalet m.m Likvidation Konkurs Utskiftning från ekonomisk förening m.m Låneförbudet Allmänt Beskattning av förbjudna lån - skatterättsliga regler

37 Innehåll Civilrättsliga regler Dispens Förteckning Lån från pensionsstiftelse Aktieägartillskott Vissa övriga koncernfrågor Avdrag för förlust vid avyttring av vissa aktier och andelar Verklig förlust Definitiv förlust Handelsbolag Civilrättsliga bestämmelser för handelsbolag Allmänt Bildandet av handelsbolag Handelsbolagets civilrättsliga ställning Delägarnas inbördes mellanhavanden Handelsbolagets företrädare Likvidation av handelsbolag Skatterättsliga bestämmelser för handelsbolag Allmänt Beräkning av resultatet i handelsbolaget Beskattning när delägarna är fysiska personer och dödsbon Allmänt Delägarbeskattningen Uppdelning i skilda näringsverksamheter Aktiv och passiv näringsverksamhet Underskott Huvudregeln Avdrag samma beskattningsår Begränsningar i avdragsrätten Underskott i kapital Beskattning när delägarna är juridiska personer Underskott från handelsbolag Fastigheter, bostadsrätter och andra kapitaltillgångar Allmänt Uppskov Kapitalförluster kan falla bort Uppskjuten avdragsrätt Priset kan korrigeras i vissa fall Förslag till ändringar i rätten till avdrag för kapitalförluster

38 42 Innehåll Juridiska personers avdrag för kapitalförluster på delägarrätter Avdrag för kapitalförluster som uppkommit i handelsbolag Avdrag för kapitalförluster på andelar i handelsbolag Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser Fastigheter Den löpande beskattningen Avyttring av fastigheter Bostadsrätter Den löpande beskattningen Avyttring av bostadsrätter Återföring av avdrag Kapitalförluster på fastigheter och bostadsrätter Andra kapitaltillgångar Den löpande beskattningen Avyttringar Kapitalförluster Utskiftning och uttag av tillgångar Uttagsbeskattning Undantag från uttagsbeskattning Omstruktureringar Resultatfördelning Resultatfördelning mellan närstående Beskattningsort Beskattningsår Förmögenhetsbeskattning Deklarationer och annat uppgiftslämnande Handelsbolagets deklaration Handelsbolags uppgiftsskyldighet Delägarnas deklaration Fåmanshandelsbolag Europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) Om dödsbobeskattning Allmänt om dödsbo Civilrätt Äganderätten Inkomst- och förmögenhetsskatt Allmänt Särskilda regler och generella regler Regler för dödsåret Inkomstbeskattning Allmänna avdrag och grundavdrag