Z Dnr. 0-;::: tl()co/43~ I<at: q 1..(

Transkript

1 11/24/89 11:13:27 UD1-> UDfax EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISS ON GENERALSEKRETARIATET Bryssel den 2 3 XI ZOD9 Page BB2 ',-ri1. fjhyssel Z Dnr. 0-;::: tl()co/43~ I<at: q 1..( SG-Greffe(2009)D/ 9294 SVERlGES STÄNDIGA REPRESENTATION VID EUROPEISKA UNlONEN Square de Meeus 30 B-lOOO BRUXELLES Ärende: Motiverat yttrande Överträdelsens nummer: 2008/2144 Generalsekretarlatet översänder hänned texten till det motiverade yttrande som Europeiska gemenskapemas kommission riktar till Konungariket Sverige enligt artikel 226 i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen till följd av att artikel Il i direktiv 2006/112lEG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt har åsidosatts genom att ordningen for mervärdesskattegrupper begränsas till vissa sektorer. Generalsekretarlatet vore tacksamt om Ni kunde överlänma kommissionens bifogade brev till utrikesministern. Generalsekreteraren genom Karl VON KEMPIS Bilaga: K(2009) 8828 Commission europeenne Bruxelles I Europese Commissie, Brussel - Belgium. Telephone: (32-2) Office: BERL OS/25. Telephone: direct line (32-2) Fax: (32-2) SE

2 111/24/1'19 11: 14 :23 l. UD1-> UDfax Page 1'11'13 EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION Bryssel den K(2009) 8828 MOTIVERAT YTTRANDE riktat till Konungariket Sverige enligt artikel 226 i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen till följd av att artikel 11 i direktiv 2006/l12/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt har åsidosatts genom att ordningen för mervärdesskattegrupper begränsas till vissa sektorer.

3 11/24/B9 11:15:14 UD1-} UDfax Page BB4 MOTIVERAT YTIRANDE riktat till Konungariket Sverige enligt artikel 226 i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen till f'öljd av att artikel 11 i direktiv 2006/1l2JEG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt har åsidosatts genom att ordningen för meivärdesskattegrupper begränsas till vissa sektorer. 1. I sak l. Den 23 september 2008 skickade kommissionen en fonnell underrättelse till Sverige med anledning av att ordningen f'ör mervärdesskattegrupper i Sverige begränsas till vissa sektorer. Kommissionen ansåg att de svenska bestämmelserna om meivärdesskatt, då de i praktiken begränsar ordningen för meivärdesskattegmpper till tillhandahållare av finansiella tjänster och f'örsäkringstjänster, strider mot artikel 11 i mervärdesskattedirektivet. 2. De svenska myndigheterna svarade genom en skrivelse som mottogs den 24 november De klargör att de inte delar kommissionens uppfattning och att de anser att de nationella mervärdesskattebestämmelserna överensstämmer med gemenskapslagstiftningen. 3. Kommissionen vidhåller även efter en genomgång av sakskälen sin uppfattning på följande grunder. 2. Lagstiftning A. Gemenskaps/agsti{tningen 4. I artikel 11 i direktiv 2006/1l2JEG 1 (nedan kallat mervärdesskattedirektivet) fastställs vissa regler som rör så kallade mervärdesskattegmpper. Där anges följande: "Efter samråd med den rådgivande kommitten for mervärdesskatt (nedan kallad "mervärdesskattekommitten ") får varje medlemsstat anse som en enda beskattningsbar person sådana personer som är etablerade i medlemsstaten och som, trots att de är rättsligt oberoende, är nära förbundna med varandra genom finansiella, elronomislca och organisatoriska band. En medlemsstat som utnyttjar den valmöjlighet som fastställs i forsta stycketfår anta de åtgärder som är nödvändiga för att förhindra skatteundandragande eller skatteflykt genom användning av denna bestämmelse. " B. Nationelllagstiftning Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, EUT L 347,

4 11/24/B9 11:16:17 UD1-} UDfa.x Pa.ge BBS 5. Sverige rådfrågade 1998 mervärdesskattekommitten när det gällde frågan om mervärdesskattegruppe1. Den nuvarande svenska lagstiftningen om mervärdesskattegropper återfinns i kapitel 6 a i mervärdesskattelagen (1994:200). 6. I kapitel 6 a l i mervärdesskattelagen sägs följande: "Vid tillämpningen av bestämmelserna i denna lag får två eller flera näringsidkare, under de förutsättningar som anges i detta kapitel, anses som en enda näringsidkare (mervärdesskattegrupp) och den verksamhet som mervärdesskattegruppen bedriver anses som en enda verksamhet. (...). " 7. I kapitel 6 a 2 i mervärdesskattelagen sägs följande: "1 en mervärdesskattegruppfår endast ingå 1. näringsidkare som står under Finansinspektionens tillsyn och som bedriver verksamhet som inte medför skattskyldighet därför att omsättningen av tjänster är undantagen från skatteplikt med stöd av 3 kap. 9 eller 10, och 2. näringsidkare med huvudsaklig inriktning att tillhandahålla näringsidkare som avses i punkt 1 varor eller tjänster, eller 3. näringsidkare som är kommissionärsföretag och kommittentjöretag i ett sådant kommissionärsjorhållande som avses i 36 kap. inlcomstskattelagen (1999:1229). " 8. Av kapitel 3 9 och 10 i mervärdesskattelagen framgår att de näringsidkare som avses i punkt 3 i kapitel 6 a 2 är tillhandahållare av undantagna finansiella tjänster och försäkringstjänster. Detta skulle innebära att mervärdesskattegrupper huvudsaldigen är begränsade till de tjänsterna, mot bakgnind av att punkt 3 i kapitel 6 a 2 i praktiken bara tycks omfatta en mycket liten och begränsad grupp näringsidkare på marknaden. C. Rättslig bedömning 9. Genom artikel 11 i mervärdesskattedirektivet har medlemsstaterna möjlighet att inrora ordningar för mervärdesskattegrupper i den nationella lagstiftningen. Detta innebär att två eller flera av varandra rättsligt oberoende personer som är nära förbundna med varandra genom finansiella, ekonomiska och organisatoriska band aven medlemsstat far betraktas som en enda beskattningsbar person för mervärdesskatteändamål, förutsatt att de är etablerade i den medlemsstaten. En medlemsstat som önskar utnyttja denna valmöjlighet måste först lägga fram förslaget för samråd med den rådgivande kommitten för mervärdesskatt (nedan kallad mervärdesskattekommitten) och får anta de åtgärder som krävs för att förhindra att tillämpningen av dessa bestämmelser medför skatteundandragande eller skatteflykt. 2 Vid mervärdesskattekommittens 55:e möte den 10 och 11 juni

5 11/24/89 11:17:24 UD1-} UDfax Page Il Begreppet mervärdesskattegrupp infordes i gemenskapslagstiftningen först genom artikel 4.4 i sjätte mervärdesskattedirektivef. Enligt motiveringen 4 var målet med regeln om mervärdesskattegrupper att ge medlemsstaterna möjlighet att undvika att betrakta sådana beskattningsbara personer vars "oberoende" enbart är en rättslig teknikalitet som separata personer, för att förenkla administrationen eller bekämpa missbruk (t.ex. i fonn av att ett företag delas upp i flera beskattningsbara personer så att varje person kan dra nytta aven särskild ordning). Artikel 4.4 i sjätte mervärdesskattedirektivet ändrades genom rådets direktiv 2006/69/EG av den 24 juli genom att ett andra stycke lades till. Enligt motiveringen till forslaget 6 syftade ändringen till att hjälpa medlemsstaterna att förhindra att tillämpningen av reglerna om mervärdesskattegrupper leder till ett orättvist resultat. Det andra stycket ger således medlemsstaterna möjlighet att anta bestämmelser för att forhindra att tillämpningen av reglerna om mervärdesskattegrupper leder till skatteundandragande eller skatteflykt. Efter omarbetningen av det sjätte direktivet finns reglerna om mervärdesskattegrupper numera i artikel 11 i mervärdesskattedirektivet. Omarbetningen innebar ingen ändring av tillämpningsområdet ror reglerna om mervärdesskattegrupper eller av de fonnella villkoren för tillämpningen. Kommissionen anser att principen om neutral mervärdesskatt innebär att bestämmelserna om mervärdesskattegrupper inte kan tillämpas endast i vissa sektorer, eftersom detta skulle gynna vissa företag i förhållande till andra. I sitt svar på den fonnella underrättelsen anfor Sverige att artikel Il i mervårdesskattedirektivet inte utesluter att en medlemsstat endast infor en rätt till grnppregistrering inom vissa sektorer. Man anser också att principen om skatteneutralitet inte kan anses innebära ett krav på att det ska råda fullständig eller generell neutralitet inom det gemensanuna mervärdesskattesystemet. När det gäller risken för konkurrenssnedvridning bör det, enligt Sveriges mening, påpekas att de svenska bestämmelserna angående grnppregistrering är avgränsade till att huvudsakligen gälla företag inom en sektor där foretagen har en mycket specifik verksamhet och dessutom verkar under särskilda legala krav. Sverige förklarar att det endast ansetts lämpligt att införa rätt till gruppregistrering inom den finansiella sektorn, där förhållandena är sådana att det är särskilt angeläget. Företagen inom denna sektor har ofta verksamheten uppdelad på flera olika juridiska personer. Eftersom gruppinterna omsättningar forekommer i stor utsträckning och de 3 4 s 6 Rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdeskatt: enhetlig beräkningsgrund (EGT L 145, , s. l). Förslag till rådets sjätte direktiv om hannonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (KOM(73) 950, ). Rådets direktiv 2006/69/EG av den 24 juli 2006 om ändring av direktiv 77/388/EEG när det gäller vissa åtgärder för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och för att förhindra skatteflykt eller skatteundandragande samt om upphävande av vissa beslut om tillstånd till avvikelser (EUT L 221, , s. 9). Förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG när det gäller vissa åtgärder för att f6renkla uppbörden av mervärdesskatt och for att förhindra skattefusk eller skatteundandragande samt om upphävande av vissa beslut om tillstånd till avvikelser (KOM(2005) 89 slutlig, ). 4

6 11/24/89 11:1B:3B UD1-} UDfax Page 887 fmansiella företagen bedriver verksamhet som är undantagen skatteplikt blir mervärdeseffekterna av de gruppinterna omsättningarna särskilt betungande inom den finansiella sektorn Kommissionen anser att Sveriges svar inte är tillfredsställande och drar därför slutsatsen att det sätt som de nationella bestänudelsema om mervärdesskattegrupper tillämpas på i Sverige inte är :förenligt med gemenskapsrätten. Kommissionen motiverar sitt svar på följande sätt. En ordning för mervärdesskattegrupper måste vara öppen :för samtliga typer av ekonomisk verksamhet i den medlemsstat som inför ordningen. Detta följer av artikel 11, som inte begränsar tillämpningen till vissa sektorer, samt av principen om skatteneutralitet. En nationell ordning för mervärdesskattegrupper kan inte tillämpas endast i vissa sektorer, eftersom detta skulle gynna vissa verksamheter i förhållande till andra. Principen om skatteneutralitet är en grundläggande pnnclp i det gemensamma mervärdesskattesystemet som hindrar att liknande och således konkurrerande varor och tjänster behandlas olika i mervärdesskattehänseende 7 Principens betydelse erkändes tidigt. I det femte skälet till första mervärdesskattedirektivet 8 fastställs följande: "Ett mervärdesskattesystem blir enklast och mest neutralt när skatten tas ut på ett så allmänt sätt som möjligt och när dess tillämpningsområde omfattar alla led av produktion och distribution samt tillhandahållande av tjänster. " Kommissionen anser att villkoren för skapande avenmervärdesskattegrupp bör fonnulems så att de är oberoende av vilken typ av verksamhet som bedrivs av den beskattningsbara personen. De fördelar som följer av bestämmelserna om mervärdesskattegrupper bör gälla alla ekonomiska verksamheter. En begränsning av rätten att omfattas aven ordning :för mervärdesskattegrupper kan bara motiveras av att man behöver vidta åtgärder mot ett potentiellt missbruk i fråga om tydligt identifierade transaktioner. Utan en sådan motivering kan det inte godtas att en ordning för mervärdesskattegrupper genom nationell rätt begränsas till en särskild sektor, som exempelvis finans- eller försäkringssektom. I motsats till vad som gäller enligt svensk lagstiftning, skulle åtgärden för att bekämpa missbruk i artikel Il andra stycket sålunda kunna tolkas så att en sektor (t.ex. finansiella tjänster) borde kunna undantas :från ordningen på grund av de otillåtna fördelar som delvis undantagna verksamheter skulle kunna medges genom sådana arrangemang. Det bör också erinras om att ordningen för mervärdesskattegrupper, vilket bekräftas i motiveringen till förslaget om ett sjätte direktiv, var avsedd att "förenkla förvaltningen" och undvika missbruk genom att företag uppdelas på ett konstlat sätt, och inte som en mekanism :för att undantagna företag (i synnerhet finansiella företag och försäkringsföretag) ska kunna undvika sådana kos1nader som följer av icke avdragsgill mervärdesskatt. 7 Domstolens dom av den 10 april 2008 i mål C-309/06, Marks & Spencer, punkt 47. Rådets första direktiv (67/227/EEG) av den 11 april 1967 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning om omsättningsskatter (EGT 71, , s. nol). 5

7 11/24/B9 11:19:5B UD1-} UDfax Page BB8 21. Europeiska gemenskapernas kommission anser därför att Konungariket Sverige, genom att i praktiken begränsa ordningen ror mervärdesskattegrupper till tillhandahållare av finansiella tjänster och försäkringstjänster, inte har uppfyllt sina åtaganden enligt artikel 11 i mervärdesskattedirektivet. AV DESSA skäl AVGER EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION efter att ha gett Konungariket Sverige tillfälle att lämna sina synpunkter genom sin skrivelse av den 23 september 2008 [diarienr SG(2008)D/205675] och med beaktande av svaret från Konungariket Sverige av den 24 november 2008 [diarienr SG(2008)Al08780], ETT MOTIVERAT YTTRANDE enligt artikel 226 första stycket i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen: - Konungariket Sverige har, genom att i praktiken begränsa ordningen ror mervärdesskattegrupper till tillhandahållare av finansiella tjänster och rorsäkringstjänster, inte uppfyllt sina åtaganden enligt artikel 11 1 mervärdesskattedirektivet. Enligt artikel 226 första stycket i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen uppmanar kommissionen Konungariket Sverige att vidta de åtgärder som krävs för att rätta sig efter detta motiverade yttrande inom en frist av två månader räknat från mottagandet av detta. Utfärdat i Bryssel den På kommissionens vägnar Låszl6 KOVAcs Ledamot av kommissionen KOPIANS ÖVERENSSTÄMMELSE MED ORIGINALET INTYGAS HÄRMED Generalsekreteraren genom, 1o.VtW~ Jordi AYET pmgarnau KansDcher 6