1 FAR AKADEMIS KUNSKAPSTEST 4 DECEMBER 2014 KL. 10.00 17.00 Hjälpmedel: Svarssätt: Samlingsvolym, miniräknare, dator och böcker om så önskas. Telefon, internetuppkoppling eller annan extern kommunikation är inte tillåten. Svar avlämnas på fil (datorbaserat). Svaren ska lämnas i en enda fil skriven i Word eller Excel (ej pdf). Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen ska döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. Poäng: Maximalt 100 poäng, 8 deluppgifter. Läs frågorna noggrant och hänvisa i ditt svar till lagrum eller rekommendation, exempelvis ISA. Tydliggör dina svar genom att använda de termer och begrepp som anges i ISA (inte byråspecifika uttryck). Svar som består av hela checklistor eller bilagor kommer inte att betraktas som svar. Klippoch klistrasvar godtas inte, endast svar med egen formulering rättas. Formulera svar som korta, precisa uttryck eller i punktform. LYCKA TILL! BAKGRUNDSINFORMATION FÖR FRÅGORNA 1-3 Välstädat AB, grundat av familjen Lundström år 2003, är verksamma i Mälardalsregionen och säljer lokalvårdstjänster såsom städning, golvvård och fönsterputs till företrädesvis andra företag. Merparten av kunderna köper städtjänster på abonnemang (exempelvis daglig städning, städning två gånger i veckan eller månatlig storstädning). Fakturering sker i efterföljande månad med 30-45 dagars betaltid. Privatpersoner är ingen primär kundgrupp och försäljning till sådana är mycket begränsad (ca 1 % av omsättningen). Femårsöversikt (mkr) 2014* 2013 2012 2011 2010 Omsättning 196 191 193 187 185 Resultat före skatt 9,5 6,5 8,2 7,9 7,7 Balansomslutning 41 45 42 41 38 Antal anställda 53 52 49 47 45 *preliminärt bokslut Revisionsbyrån som du arbetar på har haft Välstädat AB som revisionskund sedan 2008, och den nuvarande huvudansvariga revisorn har varit med sedan dess. Ni har generellt sett goda erfarenheter av att arbeta med Välstädat AB och ekonomiavdelningen bedöms vara bemannad av kompetent och engagerad personal. Styrelsen består av medlemmar av Lundströmsfamiljen samt av Välstädat ABs VD Vera Vikberg och den administrativa chefen Beata Bertilsson.
2 1. REVISION 22 p. a. Kundfordringar har i revisionsplaneringen bedömts vara ett väsentligt konto och en kundsaldoförfrågan kommer att genomföras per balansdagen. Vilka räkenskapspåståenden kopplas denna granskningsåtgärd huvudsakligen till? Motivera kort ditt svar. (4 p) b. Din kollega har aldrig genomfört en kundsaldoförfrågan och undrar vad som är viktigt att tänka på i samband med genomförandet av granskningsåtgärden. Han undrar även vad som händer om Välstädat AB:s VD skulle vägra att låta revisorn skicka ut förfrågningarna. Förklara för honom vad som är mest centralt att ha i åtanke samt hur revisorn ska hantera en vägran från företagsledningens sida att göra ett utskick. Ge hänvisningar till ISA när tillämpligt. (6 p) c. En diskussion uppstår i revisionsteamet i samband med planeringsmötet av årets revision. Din kollega anser att det blir för kostsamt att genomföra en kundsaldoförfrågan. Ni är dock överens om att de revisionsbevis som kommer att insamlas genom saldoförfrågan är nödvändiga för att kunna underteckna revisionsberättelsen. Hur bemöter du din kollegas argument om att granskningen blir för dyr? (2 p) d. Ta fram förslag på ytterligare tre lämpliga granskningsåtgärder avseende kundfordringar och förklara kort hur dessa ska genomföras samt vilket/vilka räkenskapspåståenden som träffas. Räkenskapspåståendena värdering, existens och fullständighet ska täckas in minst en gång vardera. (9 p) 2. REVISION 8 p. Revisionsberättelsen avseende Välstädat AB ska undertecknas i mitten av april 2015. I enlighet med god revisionssed genomför revisorn ett antal revisionsåtgärder för att utröna vad som skett under perioden mellan 31 december 2014 och datumet för revisionsberättelsen. Bland annat begär han in en resultat- och balansräkning för perioden. a. Varför ska revisorn utföra denna typ av åtgärd? (2 p) b. Ge tre andra exempel på revisionsåtgärder som revisorn kan genomföra, utöver de redan efterfrågade resultat- och balansräkningarna. (6 p) 3. REVISION 10 p. Etik och oberoende a. Företagets administrativa chef, Beata Bertilsson, kontaktar dig. Beata har ett pågående uppdrag från Vera Vikberg att se över om det går att underlätta för företagets ekonomiadministrativa personal och istället använda sig av konsulter för vissa av arbetsuppgifterna. Både Vera och Beata tycker att din revisionsbyrå har gjort ett kompetent intryck och skulle gärna vilja utöka samarbetet. Beata undrar således om revisionsbyrån skulle kunna utföra nedan tjänster/arbetsuppgifter åt Välstädat AB.
3 i. Upprätta företagets årsredovisning ii. Upprätta företagets inkomstdeklaration Vad svarar du Beata för respektive efterfrågad tjänst/arbetsuppgift? iii. Utöver detta har Välstädat ABs styrelse uttryckt önskemål om att kompletteras med en ledamot som har kunskaper om redovisning, ekonomisk analys och finansiella instrument. Styrelsens ordförande tycker att det skulle vara perfekt om ledamoten kunde hyras in från din revisionsbyrå (självklart till ett marknadsmässigt arvode) han vet att de anställda har en universitetsexamen med den rätta inriktningen, att de får löpande utbildning och att de har erfarenhet av att jobba med en mängd olika företag och branscher. Kan din revisionsbyrå tillhandahålla en sådan person? b. Välstädat ABs bank Kreditgivarna AB efterfrågar varje månad ett antal uppgifter om företagets finansiella ställning (soliditet, likviditet o.dyl.). Det är Beata Bertilsson som ansvarar för att skicka in dessa uppgifter till banken. Nu vill banken även löpande diskutera dessa uppgifter med Välstädat ABs revisor. Beata tycker inte att detta är något problem, och har även förankrat detta hos Vera Vikberg, och föreslår att hon utfärdar en fullmakt som säger att Välstädat AB godkänner att banken kontinuerligt för denna typ av diskussioner med revisorn. Hur bör revisorn ställa sig till att löpande diskutera Välstädat ABs finansiella data med den externa parten Kreditgivarna AB? 4. REVISION 12 p. Utöver att delta i revisionen av Välstädat AB är du även medlem i revisionsteamet för Barnvagnar AB, moderbolaget i en koncern som säljer barnvagnar, spjälsängar och diverse andra attiraljer via seriösa återförsäljare. Under 2014 förvärvades bolaget Sparkdräkter AB och koncernen har därmed även gett sig in i bebiskonfektionsvärlden. Ett sammandrag av koncernens räkenskaper för 2013 och 2014 (mkr): 2014 2013 Nettoomsättning 360 355 Resultat före skatt 20 19 Balansomslutning 180 167 Eget kapital 87 85 Moderbolagets omsättning uppgår 2014 till 286 mkr (284), resultat före skatt till 16 (15), balansomslutningen till 162 (153) och eget kapital till 56 (50). Utdelningen har de senaste åren hamnat i intervallet 5-12 mkr. Majoritetsägare (80 %) i Barnvagnar AB är grundaren Erika Eriksson. Nyckelpersoner i koncernen har under åren erbjudits att köpa in sig i bolaget, och de äger i nuläget sammanlagt 15 % av aktierna. Resterande 5 % ägs av företaget Investera Mera AB, ett företag som köper in sig i bolag där de ser tillväxt- och utdelningspotential (de är dock i övrigt inte engagerade på något sätt i bolaget). Styrelsen har sju ledamöter, varav Erika är en av dem.
4 Bokslutsrevisionen på plats hos Barnvagnar AB är avslutad och revisionsteamet har kommunicerat sina iakttagelser och noteringar, av vilka merparten har korrigerats för i räkenskaperna, till företagsledningen. Även styrelsen har informerats. Ett par noteringar kvarstår: Barnvagnar AB har tagit beslut om att ge sina ca 250 anställda en bonus uppgående till 5 000 kronor per person; detta då samtliga har arbetat hårt för att vända den negativa omsättnings- och resultatutveckling som syntes under 2013. Bonusen kommer att betalas ut i juni 2015 och en reservering har bokförts i bokslutet 2014. Dock har ekonomiassistenten sluntit på tangentbordet och gjort misstaget att vid beräkning av reserv för arbetsgivaravgifter använda 3,142 % istället för 31,42 %. Revisionsteamet upptäckte detta fel sent i revisionsprocessen och företaget vill inte ändra i bokslutet; års- och koncernredovisning har redan upprättats och man tycker inte att felet är så pass viktigt att det är värt att stöka runt i tabeller och noter. I samband med granskningen av Sparkdräkter AB har uppmärksammats att en reservering om 15 mkr för kostnader avseende en tvist med en leverantör gjorts. Revisionsteamets bedömning, vilken har stämts av dels med revisionsbyråns sakkunnige och dels med Barnvagnar AB:s jurist, är att reserveringen troligtvis borde ha uppgått till 20 mkr. Dock framgår av Barnvagnar ABs köpeavtal avseende aktierna i Sparkdräkter AB att säljarna har garanterat att ansvara för tvisten om den skulle visa sig kosta mer än de reserverade 15 mkr, emellertid max 25 mkr. Som säkerhet för detta åtagande har 10 mkr av köpeskillingen placerats på ett spärrat konto hos banken. Det är säljarna som äger kontot, men de har inte åtkomst till det förrän tvisten har lösts. Koncernledningen vill inte göra några ändringar i den bokförda reserven i och med att de vet att säljarnas garanti kommer att ta hand om den bedömda merkostnaden. Hur bör revisorn resonera kring de två kvarstående noteringarna i samband med upprättandet av revisionsberättelsen för moderbolaget och koncernen? Du behöver inte upprätta något förslag till revisionsberättelse men du ska ange huruvida respektive notering innebär en avvikelse från standardutformningen eller inte. Ditt svar ska motiveras. 5. SKATT 10 p. (hänvisning till Inkomstskattelagen ska ske för samtliga frågor) a. Skaparbolaget AB har under 2014 bildat ett dotterbolag, Kreation AB, för att genom detta bolag bedriva del av sin verksamhet. Båda bolagen har kalenderår som räkenskapsår. När kan Skaparbolaget AB ge koncernbidrag med avdragsrätt till Kreation AB för första gången? b. Kaffekoppar AB är moderbolag till Tefat AB; Kaffekoppar AB förvärvade under 2014 75 % av aktierna i Tefat AB, vilket motsvarar 95 % av rösterna i Tefat AB. Båda bolagen har kalenderår som räkenskapsår. När kan koncernbidrag ges med avdragsrätt mellan bolagen för första gången? c. Nedan finns en bild över en svensk koncern. Inga förändringar har skett i koncernsammansättningen sedan mitten av 1990-talet och alla bolag har kalenderår som räkenskapsår.
5 i. Kan moderbolaget lämna koncernbidrag direkt till DDF 1? ii. Kan koncernbidrag lämnas till DDF 2, och i så fall hur? 6. AKTIEBOLAGSRÄTT OCH REVISION 12 p. Familjeföretaget Svensson & Svensson Tryckeri AB är ett tryckeri som idag drivs av tredje generationen Svensson. Aktierna ägs till lika delar av syskonen Per Svensson och Anna Andersson som också utgör bolagets styrelse tillsammans med det externa styrelseproffset Olle Olsson. Nedan beskrivs ett antal situationer där Svensson & Svensson Tryckeri AB lämnar lån till olika personer och företag. Ange för var och en av dessa situationer hur lånet kan komma att påverka revisionsberättelsen för bolagets räkenskapsår 2014. Det kan förutsättas att vi som revisorer erhåller tillräckliga revisionsbevis för riktigheten av lånens existens och värdering samt att de lån som kvarstår per 2014-12-31 är rätt rubricerade och klassificerade i företagets årsredovisning. Dina svar ska vara motiverade t.ex. genom hänvisning till lagrum eller annan relevant litteratur. a. Bolaget lämnar i mars 2014 ett lån på 100 tkr till Per och Annas far, Kurt Svensson, som han använder som förskott vid köp av ny bostad. Lånet återbetalas, med en marknadsmässig ränta, i slutet av april 2014 när Kurt sålt sin tidigare bostad. b. Bolaget lämnar i mars 2014 ett lån på 200 tkr till tryckeriets arbetsledare Nisse Ek som inte har någon närståenderelation med släkten Svensson eller med Olle Olsson. Lånet ska användas till ett bilköp, löper med 3 % fast ränta och amorteras månadsvis med 3 tkr men förfaller till omedelbar återbetalning om Nisses anställning på tryckeriet upphör. I september 2014 går Nisse in som delägare i bolaget efter att ha förvärvat 5 % av aktierna från såväl Per som Anna. c. Bolaget lämnar i mars 2014 ett lån på 500 tkr till en viktig leverantör av färger, Color my World AB, ett bolag som ägs av Anna Anderssons make. Lånet ska användas till en förhöjd första hyra av en ny maskin i Color my Worlds produktion och den nya maskinen bedöms kunna leda till säkrare leveranser och färre defekter i levererade färger. Lånet löper med 4 % ränta och är amorteringsfritt fram till förfallodagen 31 december 2015.
6 d. Bolaget lämnar i mars 2014 ett kortfristigt lån till ett av sina kundföretag, Konsultteamet AB, ett bolag där Olle Olsson och Kurt Svensson är två av totalt tre ledamöter i styrelsen. Olle Olsson och Kurt Svensson äger 25 % respektive 30 % av aktierna i Konsultteamet AB. Lånet, som löper med 8 % ränta, används till att betala ut av bolagsstämman beslutad aktieutdelning och återbetalas i slutet av april 2014. 7. REDOVISNING 16 p. Konsultteamet AB är ett konsultföretag inriktat på konsultationer inom området för IT-säkerhet. I det helägda dotterföretaget Konsultteamet Utbildning AB bedrivs utbildningsverksamhet inom samma område. Kunderna utgörs till övervägande del av större företag samt myndigheter. Alla tjänsteuppdrag som utförs av moderföretaget sker på löpande räkning och företaget fakturerar allt arbete som nedlagts under en månad i mitten av påföljande månad. Eftersom Konsultteamet AB är moderföretag i en s.k. större koncern kommer man att övergå till att redovisa enligt K3 i årsredovisningen för 2014. Ett utdrag ur företagets årsredovisning för räkenskapsåret 2013 bifogas nedan i form av moderföretagets resultat- och balansräkningar i sammandrag. Moderföretaget har tillämpat den s.k. alternativregeln i BFNAR 2003:3 avseende redovisningen av tjänsteuppdrag på löpande räkning. I januari 2013 fakturerades 2 800 tkr (exkl. moms) avseende arbeten utförda i december 2012 och i januari 2014 fakturerades 3 000 tkr (exkl. moms) avseende arbeten utförda i december 2013. Under 2012 påbörjades arbetet med en egenutvecklad programvara som företaget lanserade och erbjöd kunderna i januari 2014. Under 2012 aktiverade moderföretaget 4 500 tkr och under 2013 ytterligare 500 tkr avseende utvecklingsarbetet för denna programvara. Nyttjandeperioden har uppskattats till 5 år och avskrivning sker linjärt med 1 000 tkr per år från och med 2014. Inför övergången till K3 har styrelsen beslutat att tillämpa den s.k. aktiveringsmodellen för internt upparbetade immateriella tillgångar.
7 Resultaträkning (tkr) 2013 2012 Nettoomsättning 39 300 36 500 Aktiverat arbete för egen räkning 500 4 500 39 800 41 000 Externa kostnader -9 300-9 800 Personalkostnader -25 100-24 600 Avskrivningar -1 400-950 4 000 5 650 Finansiella intäkter 200 150 Finansiella kostnader -150-200 4 050 5 600 Bokslutsdispositioner -700-1 200 Skatt på årets resultat -750-1 000 2 600 3 400 Balansräkning (tkr) 2013-12-31 2012-12-31 Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten 5 000 4 500 Inventarier 3 300 2 950 Andelar i koncernföretag 4 000 4 000 12 300 11 450 Kundfordringar 3 700 3 900 Övriga fordringar 1 300 850 Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter 300 450 Kassa och bank 1 600 1 650 6 900 6 850 Summa tillgångar 19 200 18 300 Aktiekapital 500 500 Balanserade vinstmedel 3 600 200 Årets resultat 2 600 3 400 6 700 4 100 Obeskattade reserver 1 700 1 000 Skulder till kreditinstitut 3 200 4 000 Skulder till kreditinstitut 800 800 Leverantörsskulder 1 450 1 400 Aktuella skatteskulder 1 450 1 950 Övriga skulder 1 450 1 700
8 Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter 2 450 3 350 7 600 9 200 Summa skulder och eget kapital 19 200 18 300 a. I och med övergången till K3 ska moderföretaget räkna om jämförelsetalen i årsredovisningen. Hur kommer moderföretagets resultat- och balansräkning för jämförelseåret att se ut i årsredovisningen för 2014? b. Upprätta en bokföringsorder avseende moderföretagets övergång till K3. Ange inga kontonummer utan använd de beteckningar som respektive post har eller kommer att få i årsredovisningen. c. Under vilken eller vilka perioder ska transaktionerna enligt ovan bokföras i moderföretagets huvudbok? d. Den 1 januari 2007 förvärvade moderföretaget samtliga andelar i Konsultteamet Utbildning AB. I förvärvsanalysen uppkom goodwill uppgående till 6 000 tkr. Nyttjandeperioden för denna goodwill fastställdes till 15 år och posten har i koncernredovisningen skrivits av med 400 tkr per år och redovisat värde per 2013-12-31 uppgår till 3 200 tkr. Till vilket värde ska denna goodwill redovisas i koncernens balansräkning per 2014-12-31? 8. REDOVISNING 10 p. AB Tvåan är ett mindre företag inom IT-sektorn som utvecklar och säljer spel för såväl datorer som mobiltelefoner. Bolagets styrelse har tänkt utnyttja möjligheten för mindre aktiebolag och tillämpa förenklingsregelverket K2 vid upprättandet av årsredovisningen för kalenderåret 2014. Vidare har man beslutat att inte räkna om jämförelsetalen i årsredovisningen. Styrelsen är dock lite osäker på vilka effekter det kommer att få på bolagets eget kapital och har därför bett dig om hjälp. Styrelsen har identifierat ett antal omständigheter som kanske skulle kunna ha effekt på det egna kapitalet vid en övergång till K2. Ange för var och en av omständigheterna nedan om den kommer att påverka storleken på det ingående egna kapitalet per 2014-01-01 och i så fall vilka poster i det egna kapitalet som berörs? a. Under 2011 och 2012 har företaget aktiverat de utgifter som avser den egna utvecklingsavdelningen (fem programmerare och en designer). Oavskrivet värde per 2013-12-31 uppgår till 4 400 tkr och under 2014 beräknas tillkommande utgifter till 2 300 tkr. b. Under 2012 förvärvades en patenträtt avseende en funktion till de spel som utvecklas till mobiltelefonerna. Köpeskillingen uppgick till 1 500 tkr och avskrivning sker med 300 tkr per år varför redovisat värde per 2013-12-31 uppgick till 900 tkr. c. I samband med att företaget fick in externt riskkapital under 2011 beslutade styrelsen om en direktpension till företagets grundare. Storleken av pensionen, inklusive löneskatt, ska vid varje tillfälle motsvara värdet av den kapitalförsäkring man samtidigt
9 tecknade och pantförskrev till förmån för grundaren. I årsredovisningen för 2013 tas kapitalförsäkringen upp till anskaffningsvärdet 1 000 tkr som en finansiell anläggningstillgång och pensionsåtagandet redovisas som en ansvarsförbindelse med samma belopp. d. Företaget expanderade kraftigt under 2012 med många nyanställningar som följd. De befintliga förhyrda lokalerna, som bestod av ett antal kontorsrum, var då inte längre effektiva utan en ombyggnad skedde till en mer öppen planlösning. Kostnaden för denna ombyggnad fick företaget själva stå och den aktiverades som Ombyggnad av förhyrd lokal med 900 tkr under 2012. Avskrivning sker linjärt under 10 år med start 2013 varför redovisat värde per 2013-12-31 uppgår till 810 tkr. e. I balansräkningen per 2013-12-31 redovisades en kundfordran på en av företagets återförsäljare. Fordran, 400 tkr, var vid utgången av 2013 förfallen sedan ett drygt halvår men bolaget valde att inte reservera något i bokslutet. Efter årsstämman i mars 2014 gick kundföretaget i konkurs och konkursförvaltaren har meddelat att ingen utdelning kommer att erhållas.