SVARSMALL REVISORSEXAMEN Del II Maj 2011 Revisorsnämnden 2011
3. Librariet AB Deluppgift 3.1 Grundregeln är att värdering ska ske post för post (BFNAR 2000:3, p 3.1). Varje diktsamling ska värderas var för sig enligt lägsta värdets princip. För varje diktsamling ska anskaffningsvärdet jämföras med det nettoförsäljningsvärde som diktsamlingen bedöms kunna säljas för efter att hänsyn tagits till inkurans som i detta fall beror på övertalighet. Antalet övertaliga diktsamlingar kan beräknas enligt en schablon, t ex baserad på försäljnings- och lagerstatistik (BFNAR 2001:4). Hälften av de kvarvarande böckerna anses vara osäljbara, d v s nettoförsäljningsvärdet per bok uppgår till 0. Resterande 500 diktsamlingar bedöms kunna säljas och de ska värderas till det lägsta av anskaffningsvärdet eller nettoförsäljningsvärdet för dessa. Anskaffningsvärdet 100 är mindre än nettoförsäljningsvärdet 215. Lagret av diktsamlingen ska därför värderas till ((500*0)+(500*100) och lagervärdet uppgår sålunda till 50 000 kr. Deluppgift 3.2 a) Även om moderbolagets revisorer accepterar den förlängda avskrivningstiden i koncernen anser jag att förlängningen av nyttjandeperioden för tryckpressar är orimlig och kan inte acceptera att denna förändring görs i den legala svenska årsredovisningen. Librariet får gärna rapportera till moderbolaget och koncernen i enlighet med de instruktioner som sänts ut. Jag kommer att kräva att legala svenska bokslutet upprättas i enlighet med de principer som tidigare använts. Om Librariet inte väljer att göra detta kommer jag att avstyrka balans- och resultaträkningen. b) Föregående års utdelning baserades på fastställd resultat- och balansräkning och i enlighet med förslaget till vinstdispositionen efter prövning enligt försiktighetsregeln. Även om det i efterhand går att konstatera att den utbetalade utdelningen gjorts med ett för högt belopp i förhållande till fritt eget kapital så har den beslutats i laga ordning. Årets revisionsberättelse kommer inte att direkt påverkas av det inträffade om upplysning lämnas i årsredovisningen. c) Bolaget har haft dåliga avstämningsrutiner vad avser VDs avräkningskonto. Detta kombinerat med dålig ordning även från VDs privata sida ledde till att det uppstod en situation där det mycket sent noterades att det fanns utestående fordringar på VD. Någon egentlig låneavsikt förefaller ej föreligga. Beloppen har omvandlats till lön för 2010 och skatt och sociala avgifter har betalats i januari 2011. Beloppen är dock utbetalda under mars och april 2010 varför det inte är möjligt att undvika att anmärka på för sen inbetalning av sociala avgifter och skatt då förseningen är betydande. Deluppgift 3.3 Ja, Librariet kan frigöra medel för utdelning genom att minska reservfonden. Minskning av reservfonden kan ske för återbetalning till aktieägarna eller annat ändamål, under förutsättning att Bolagsverket eller allmän domstol ger tillstånd till minskningen (20 kap 35 ABL). För att genomföra en minskning behöver styrelsen upprätta ett förslag till minskning som blir ett underlag för aktieägarna på stämman. Bolagsstämman fattar sedan beslut om minskning av reservfond och styrelsen ansöker om tillstånd hos Bolagsverket att verkställa beslutet. Bolagsverket kallar på borgenärer. När kallelsetiden (två månader)
gått ut meddelar Bolagsverket ett beslut om tillstånd och beslutet kan verkställas. Som bilaga till anmälan till Bolagsverket ska bolaget bifoga ett intyg från bolagets styrelse eller VD om att bolagets kända borgenärer har underrättats eller ett yttrande från auktoriserad eller godkänd revisor om att minskningen inte innebär någon fara för borgenärerna (RevR 9 exempel 13). Om det efter nedsättningen av reservfonden finns full täckning för bolagets bundna egna kapital kan en ytterligare utdelning om 15 Mkr beslutas under innevarande räkenskapsår av en extra bolagsstämma (17 kap 3-4 ABL). I förslaget till vinstdisposition ska anges hur stor del av disponibelt belopp som finns kvar efter den ordinarie utdelningen 18 kap 5 ABL). Till förslaget ska bifogas en kopia av årsredovisningen och revisionsberättelsen, styrelsens redogörelse för väsentliga händelser samt yttrande från bolaget revisor om huruvida bolagsstämman bör besluta i enlighet med styrelsens förslag (18 kap 6 ABL). Deluppgift 3.4 a) Revisorn får alltid fakturera kunden á conto månadsvis eller kvartalsvis baserat på uppskattat årsarvode. Detta är utvecklad branschpraxis (Allmänna villkor för revision p 10.1, EtikU 3). b) Om bolaget inte betalar fakturor i tid får revisionsbyrån begära förskottsbetalning av uppskattat arvode för återstående revisionsarbete avseende det aktuella räkenskapsåret. Revisionsbyrån har även rätt till förskottsbetalning av uppskattat arvode för lagstadgade tilläggsuppdrag (Allmänna villkor för revision p 10.2, EtikU 3). c) Det är inte förenligt med god revisorssed att ställa krav på förskottsbetalning som villkor för att slutföra och/eller lämna revisionsberättelse. Revisorn kan aldrig hålla inne revisionsberättelsen (eller kundens räkenskapshandlingar eller deklarationshandlingar) som säkerhet för en arvodesfordran (EtikU 3).
4. Voltan AB Deluppgift 4.1 a) Min närvaro vid inventering av bolagets lagerställen baserar sig på nedanstående resonemang: 1) Detta lagerställe uppgår till 6 % av det totala lagersaldot för produktgruppen. För att skapa förståelse för verksamheten kommer jag att kartlägga den interna kontrollen avseende lagerhanteringen inklusive de löpande inventeringarna. Jag bedömer att lagerstället inte är väsentligt och jag väljer därför att inte närvara vid inventering. I bokslutet följer jag upp att bolaget har genomfört inventering av alla artiklar i lager under året samt tar del av bolagets inventeringsresultat i min granskning. 2) Produkten motsvarar 15 % av det totala lagervärdet och står för ca 10 % av intäkterna som nästan halverats jämfört med föregående år. Lagret inventeras vid bokslutet och består av ett fåtal dyra artiklar. Jag bedömer att en effektiv granskningsansats är att vara med vid denna inventering. 3) Lagerstället motsvarar 18 % storleksmässigt. Jag har observerat att lagersaldot har ökat med ca 30 %, samtidigt som intäkterna har minskat med ungefär lika mycket, vilket kan tyda på en ökad risk för inkurans. Jag väljer att närvara vid inventeringen den 31 december, främst för att kunna säkerställa volymerna, men också för att kunna inspektera lagrets skick. 4) Produkten motsvarar 61 % av lagersaldot och lagret inventeras rullande. Jag väljer en kontrollbaserad granskningsansats och bedömer befintliga kontrollers effektivitet genom att testa dem. Som en del av min granskning kommer jag att närvara vid ett inventeringstillfälle under året. Under förutsättning att jag kan förlita mig på kontrollerna kommer jag enbart att utföra viss begränsad substansinriktad analytisk granskning i samband med bokslutet. b) Exempel på granskningsmoment avseende varulager som kan genomföras med hjälp av registeranalyser. Pristest Analys av inköpsfaktura för beräkning av FIFO-pris per artikel, som ställs i relation till lagervärde per artikel enligt lagervärdelista (riktighet, förekomst och värdering). Åldersanalys Analys av antalet utleveranser från varulagret som ställs i relation till kvantitet i lagervärdelista för att beräkna omsättningshastighet per artikel (värdering). Analys av nettoförsäljningsvärde Analys av försäljningspris per artikel som ställs i relation till pris per enhet enligt lagervärdelista (riktighet och värdering). Analys av lönsamma/icke lönsamma artiklar/kunder. Detaljanalys av artiklar och kunder som har bäst/sämst marginal vid försäljning (värdering). Analys av negativa kvantiteter (riktighet och förekomst). Identifiering av ej inventerade artiklar (riktighet och förekomst).
Kontroll av att beräkningar är korrekta (riktighet). Deluppgift 4.2 a) Enligt 9 kap 34 p 4 ABL åläggs revisorns en skyldighet att anmärka i revisionsberättelsen om skatter och avgifter inte betalas i rätt tid. Principerna om väsentlighet och risk ska dock vara vägledande. Faktorer att beakta kan vara: Hur lång förseningen är? Om beloppen är väsentliga eller ej? Hur många gånger har bolaget betalat för sent? Vad är orsaken till förseningen? Är det ett enstaka ofrivilligt misstag eller tyder det på bristande rutiner? b) Snöljus fel med ett större belopp och en dag för sent på grund av att ekonomichefen blivit akut sjuk. Förseningen beror på omständigheter utanför bolagets egen kontroll. Det är ett enstaka ofrivilligt misstag som inträffat och jag avstår att anmärka på detta i revisionsberättelsen. Jag uppmanar bolaget att se över sina rutiner så att det inte kan hända igen. Ljulius mindre belopp vid fyra tillfällen detta tyder på bristande rutiner varför anmärkning normalt ska göras. Jag måste dock ta hänsyn till om förseningarna uppenbarligen beror på omständigheter utanför bolagets kontroll som att t ex bankens system för betalning inte har fungerat. c) Reglerna avser det enskilda bolaget, d v s skatteobjektet, varför anmärkning inte ska göras i koncernrevisionsberättelsen. Deluppgift 4.3 a) Voltan AB äger varorna i och med att de lastats FOB och de läggs in i lagerredovisningen (som varor på väg) för Voltan och kommer därmed att ingå i varulagret per den 31 december. Vid faktureringen av distributörerna redovisas ingen intäkt i resultaträkningen för Voltan utan som förutbetald intäkt och redovisas i balansräkningen vid bokslutet och fram till dess att leverans har skett. När leveransen når distributörerna övergår risker och förmåner till dessa och intäkten kan redovisas i Voltan. Fritt köparen innebär att varan anses avlämnad först när den kommit i köparens besittning och det är därmed säljaren som ansvarar för att varan kommer fram till köparen. Vid "fritt köparens lager" ska varan dessutom vara avlastad. b) Voltan AB redovisar i svenska kronor. Den 1 november bokfördes en fordran på dotterbolaget uppgående till 665 000 kr. Per den 31 december omvärderades fordran till balansdagens kurs och uppgick till 680 000 kr. Kursdifferensen (680 000 665 000 = 15 000 kr) redovisas i resultaträkningen vid omvärderingen (RR 8 p 7 och 10). c) Lånet bokfördes som en fordran på 14 700 000 den 1 oktober 2009, 13 200 000 den 31 december 2009 och 12 600 000 den 31 december 2010. Kursdifferensen (en kostnad 2009 på 1 500 000 respektive 600 000 under 2010) redovisas i resultaträkningen vid omvärderingen. Räntan erhålls den 31 december varje år och bokförs till betalkurs vid transaktionsdagen. I normalfallet kommer räntekostnaden i
det brittiska dotterbolaget att omräknas till snittkurs i koncernen. I koncernen elimineras koncerninterna poster i resultat- och balansräkningar. Kursdifferenser hänförliga till koncerninterna poster ska dock inte elimineras (RR 8 p 11). Deluppgift 4.4 a) Av 2 kap. 7 årsredovisningslagen framgår att årsredovisningen ska undertecknas av samtliga styrelseledamöter och i förekommande fall även av VD. Med detta menas de personer som är styrelseledamöter respektive verkställande direktör när årsredovisningen avges, d v s är registrerade hos Bolagsverket (eller att Bolagsverket mottagit ändringsanmälan inklusive protokoll) vid datum för påskrift. Detta innebär att årsredovisningen ska skrivas under av Maria Lundin, VD, och styrelseledamöterna Hans Alldin och Justus Svensson. Styrelsesuppleanten Margareta Krokig skriver även hon under årsredovisningen och ska ange att hon ersätter den ordinarie ledamoten Sara Johansson. b) Enligt 9 kap. 33 1 st. ABL ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om huruvida styrelseledamöterna och den verkställande direktören bör beviljas ansvarsfrihet gentemot bolaget. Med detta menas samtliga de personer som under det granskade räkenskapsåret innehaft någon av nämnda befattningar. Om ansvarsfrihet kan tillstyrkas för samtliga krävs ingen modifiering av revisionsberättelsen. Om det däremot finns anledning att ifrågasätta någon persons förvaltning kan det finnas anledning att i revisionsberättelsen inte bara ange vilken person det rör sig om, utan även under vilken period personen ifråga innehade sin befattning. I Voltans fall gäller uttalandet om ansvarsfrihet sålunda de tidigare verkställande direktörerna, Claes Hansson och Rickard Alrot samt styrelseledamöterna Sara Johansson, Hans Alldin och Justus Svensson. För personer som tillträtt efter räkenskapsårets utgång, men före avgivandet av revisionsberättelsen, ska revisorn inte uttala sig om ansvarsfrihet avseende år 2010. Det kommer istället att behandlas i den revisionsberättelse som avser nästa räkenskapsår, vilket framgår av RS 209 p 29.