Kommunal revision Johan Osbeck 20 januari 2015
VAD? 1
Revisorernas grunduppdrag 9 kap 9 kommunallagen Revisorerna granskar årligen i den omfattning som följer av god revisionssed all verksamhet som bedrivs inom nämndernas verksamhetsområden. De granskar på samma sätt, genom de revisorer eller lekmannarevisorer som utsetts i företag enligt 3 kap. 17 och 18, även verksamheten i de företagen. Revisorerna prövar om verksamheten sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomiskt synpunkt tillfredsställande sätt, om räkenskaperna är rättvisande och om den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig. Revisorernas granskning omfattar inte ärenden som avser myndighetsutövning mot enskild. Undantag finns enligt KL 9 kap 10 2
Revisorernas grunduppdrag Ändamålsenligt och från ekonomiskt synpunkt tillfredsställande sätt innebär: verksamheten lever upp till fullmäktiges mål, beslut och riktlinjer samt gällande lagstiftning och andra föreskrifter som gäller för verksamheten verksamheten klarar att genomföra sitt uppdrag med tillgängliga resurser styrelsen och nämnden har en styrning och uppföljning mot mål och beslut. Granskningen tar sikte på såväl genomförandet som resultatet av verksamheten. Räkenskaperna är rättvisande innebär den externa redovisningen ger en rättvisande bild av resultat och ställning årsredovisning och delårsrapport är upprättade i enlighet med lagstiftning och god redovisningssed. Räkenskaperna består av intern och extern redovisning 3
Revisorernas grunduppdrag Den interna kontrollen som görs inom nämnderna är tillräcklig innebär: Kontrollen är aktiv och ändamålsenlig, dvs. att den förebygger, upptäcker och åtgärdar Arbetet med den interna kontrollen är strukturerat samt integrerat i organisation, system och det löpande arbetet. Med intern kontroll avses systematiskt ordnade kontroller i organisation, system, processer och rutiner, som på en rimlig nivå säkerställer att: verksamheten lever upp till målen och är kostnadseffektiv informationen om verksamheten och om den finansiella rapporteringen är ändamålsenlig, tillförlitlig och tillräcklig de regler och riktlinjer som finns för verksamheten följs. 4
HUR? 5
Revisionsprocessen Behandling i fullmäktige Kommunikation med fullmäktige Revisionsberättelse och granskningsrapport Bedömning av årsredovisning Ansvarsprövning och kommunikation till de granskade Sammanfatta granskningarna Uppföljning tidigare års granskningar Resultat av granskningen Inhämta nämndernas tolkning och förståelse av uppdrag, mål, beslut och föreskrifter Genomförande av granskningen Inhämta kunskap om verksamheten och dess omvärld internt och externt Revisions - processen Detaljplanering av granskningen Kommunikation och dialog före, under och efter granskning Analys och värdering av risker samt deras interna kontroll Dra slutsatser, analysera och prioritera summera i en riskbedömning Göra aktiva val och dokumentera i revisionsplan Granskningsområden Grundläggande granskning Fördjupade granskningar Redovisningsrevision Lekmannarevision 6
Kommunikation av resultat Revisorerna beslutar hur granskningens resultat ska kommuniceras med fullmäktige, styrelse och nämnder liksom med allmänhet och media. Revisorerna inhämtar vid behov yttrande från berörd styrelse eller nämnd för att få svar på hur de avser att möta resultatet av en granskning. Revisorerna kommunicerar på olika sätt revisionsrapporter, missivbrev, muntlig dialog, seminarier mm hemsida 7
Revisionsberättelsen Redogör för resultatet av sin granskning. Framställer ev. anmärkningar, med motiv. Uttalar sig om ansvarsfrihet ska tillstyrkas eller ej Revisorerna avger revisionsberättelsen till fullmäktige. I aktiebolagen avger lekmannarevisorerna en granskningsrapport till stämman och till fullmäktige 8
Revisorernas grunder för ansvarsprövning Bristande måluppfyllelse, ohörsamhet till mål och riktlinjer fastlagda av fullmäktige eller i föreskrifter. Bristande styrning, ledning, uppföljning och kontroll. Förtroendeskada eller annan immateriell skada. Ekonomisk skada Obehörigt beslutsfattande. Icke lagenlig verksamhet, brottslig gärning. Otillräcklig beredning av ärenden. Ej rättvisande redovisning. 9
VARFÖR? 10
Kort om den kommunala revisionen Revisionen är ett lokalt demokratiskt kontrollinstrument, en del av den kommunala självstyrelsen. Revisionen ska bidra till att värna och utveckla demokrati, rättssäkerhet och effektivitet. Fullmäktige väljer minst 5 revisorer för varje mandatperiod. Ur gruppen av valda revisorer utser fullmäktige också lekmannarevisorer i kommunens företag = samordnad revision. Revisorerna granskar, bedömer och uttalar sig i ansvarsfrågan. Fullmäktige avgör slutligt om ansvarsfrihet ska beviljas eller inte. Det är de förtroendevaldas ansvar som granskas, bedöms och prövas. Det kallas för revisionsansvar. 11
Kort om den kommunala revisionen (forts) Varje revisor är självständig med rätt att agera och uttala sig. En enskild revisor kan inte röstas ner. Revisorerna utövar inte partipolitik i sin granskning. Uppdraget omfattar att årligen granska all verksamhet som bedrivs inom nämnder, styrelser, beredningar och i kommunens företag. Granskningen ska ske enligt god revisionssed. Revisorerna anlitar sakkunniga, som de själva väljer i den utsträckning de bedömer behövs för granskning enligt god revisionssed. Revisorerna har olika rättigheter och redskap bl. a tillgång till information och initiativrätt i fullmäktige och nämnder. 12
Lekmannarevision 13
Lekmannarevisorernas uppdrag 10 kap 13 Aktiebolagslagen Lekmannarevisorerna granskar om bolagets verksamhet sköts på ett ändamålsenlighet och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt och om bolagets interna kontroll är tillräcklig. Lekmannarevisorn ska följa bolagsstämmans anvisningar, t ex att fullmäktige riktat ett särskilt uppdrag till lekmannarevisorerna. Granskningen ska ske enligt god sed vid detta slag av granskning = god revisionssed i kommunal verksamhet. 14
Lekmannarevisorer Lekmannarevisor är (sedan 2000) ett bolagsorgan, reglerat i aktiebolagslagen 10 kap. Lekmannarevisorer är obligatoriska i helägda kommunala bolag enligt Kommunallagen 3 kap 17. Minst en lekmannarevisorer utses av fullmäktige, den ska hämtas ur kommunens revisorer. Kommunens revisorer inklusive lekmannarevisorerna utgör den samordnade revisionen. Uppdraget är att granska om bolagets verksamhet sköts på ett ändamålsenligt och från ekonomisk synpunkt tillfredsställande sätt och om bolagets interna kontroll är tillräcklig. Lekmannarevisorerna upprättar en granskningsrapport till bolagsstämman. Granskningsrapporten förmedlas också till fullmäktige. 15
Auktoriserad revisor vs Lekmannarevisor Auktoriserad revisor ABL kap 9 Lekmannarevisor ABL kap 10 Granskar bolagets Årsredovisning och bokföring Styrelsens och VDs förvaltning God revisionssed Revisionsberättelse Intern kontroll Styrelsens arbetsordning och VD-instruktioner Attest och utanordningsreglemente Policies Granskar om bolagets verksamhet sköts Ändamålsenligt Ekonomiskt tillfredsställande God sed Granskningsrapport Ej ansvarsfrihet 16
SLUT! 17
About Deloitte Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of DTTL and its member firms. Please see www.deloitte.com/us/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte LLP and its subsidiaries. Certain services may not be available to attest clients under the rules and regulations of public accounting. Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex business challenges. Deloitte s more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence. This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the Deloitte network ) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. No entity in the Deloitte network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication.