DOM 2012-02-09 Meddelad i Stockholm

KAMMARRÄTTEN Avdelning 2 DOM 2012-02-09 Meddelad i Stockholm Mål nr 5455-11 1 KLAGANDE Tu & Co AB, 556587-3717 Box 5082 102 42 Stockholm MOTPART Skatteverket ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE Förvaltningsrättens i Stockholm dom den 15 juni 2011 i mål nr 43569-10, se bilaga A SAKEN Inkomsttaxering 2009 Skattetillägg KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE Kammarrätten avslår överklagandet. Dok.Id 235970 Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Box 2302 Birger Jarls Torg 5 08-561 690 00 08-14 98 89 måndag fredag 103 17 Stockholm E-post: kammarrattenistockholm@dom.se www.kammarrattenistockholm.domstol.se 09:00-16:00

KAMMARRÄTTEN DOM 2 Avdelning 2 Mål nr 5455-11 YRKANDEN M.M. Tu & Co AB (bolaget) fullföljer sin talan och hänvisar i allt väsentligt till tidigare lämnade uppgifter. Skatteverket bestrider bifall till överklagandet och hänvisar till tidigare lämnade uppgifter. SKÄLEN FÖR KAMMARRÄTTENS AVGÖRANDE Vad bolaget har anfört i kammarrätten och vad som i övrigt har framkommit i målet föranleder ingen annan bedömning än den som förvaltningsrätten har gjort. Överklagandet ska därför avslås. HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga B (formulär 3). Eva Lindeblad Charlotta Lokrantz Natacha Otte kammarrättsråd kammarrättsråd tf assessor ordförande referent Jan Finander föredragande

Enhet 2 DOM 2011-06-15 Meddelad i Stockholm Mål nr 43569-10 Bilaga A 1 KLAGANDE Tu & Co AB, 556587-3717 Box 5082 102 42 Stockholm MOTPART Skatteverket 106 61 Stockholm Skatteverkets dnr 410 523993-10/5481 ÖVERKLAGAT BESLUT Skatteverkets beslut den 17 juni 2010 SAKEN Inkomstbeskattning av ackordsvinst taxeringsåret 2009 samt skattetillägg enligt taxeringslagen (1990:324) TL DOMSLUT Förvaltningsrätten avslår Tu & Co ABs överklagande. Dok.Id 118188 Postadress Besöksadress Telefon Telefax Expeditionstid Tegeluddsvägen 1 08-561 680 00 08-561 680 01 måndag fredag 115 76 Stockholm E-post: 09:00-15:00 forvaltningsrattenistockholm@dom.se

2 BAKGRUND OCH YRKANDEN M.M. Skatteverket omprövade den 17 juni 2010 det grundläggande beslutet om årlig taxering för Tu & Co AB (fortsättningsvis benämnt Bolaget) för taxeringsåret 2009. Skatteverket beslutade vid omprövningen - att ta upp 708 977 kronor till beskattning avseende ackordsvinster, - att ta ut skattetillägg med 40 procent av den skatt som belöper på ett underlag om 708 977 kronor avseende ackordsvinster. Till grund för sitt beslut anförde Skatteverket bl.a. följande. Som allmän förutsättning för skattefrihet gäller att de som erhållit ackord verkligen varit på obestånd. Bolaget har inkommit med ett antal inkassokrav och betalningspåminnelser utställda i augusti och september 2008. Det framgår dock inte att dessa är obetalda eller att de lämnats vidare till Kronofogdemyndigheten. Inkommen resultatrapport, från den 30 september 2008, visar på ett negativt resultat, men av årsredovisningen för 2008 framgår att årets resultat är positivt och det egna kapitalet likaså. I balansrapporten synes också att ett nytt lån var taget under perioden om 235 300 kronor. Lånet har tagits under den tid bolaget har uppgett sig haft ansträngd ekonomi. Skatteverket anser även att uppgörelsen med AB Åbro Bryggeri (Åbro) inte är ett ackord, då uppgörelsen är villkorad på olika sätt. För att en överenskommelse ska bedömas som ett ackord krävs att eftergivandet av en fordran är oåterkallelig och definitiv. Bolaget överklagar Skatteverkets beslut och yrkar att bolaget ska beskattas enligt inlämnad deklaration samt att påfört skattetillägg ska undanröjas. Till grund för sina yrkanden anför Bolaget bl.a. följande. Bolaget har förlorat sitt serveringstillstånd för alkohol. Alla med erfarenhet av restaurangbranschen vet att utan serveringstillstånd kan inte en restaurang överleva. Därför accepterade alla de leverantörer Bolaget kontaktade ett ackord med förvissningen att de annars inte skulle erhålla någon ersättning alls då Bolaget stod utan intäkter men med kvarvarande åtaganden mot personal och

3 hyresvärd. Det lån som togs om 235 300 kronor var en förutsättning för att betala ackorden som sådana. Skatteverket har vid obligatorisk omprövning inte ändrat det överklagade beslutet. Bolaget har i yttrande över det obligatoriska omprövningsbeslutet bl.a. anfört att det faktum att hyresvärden senare förvärvade hyresrätten från Bolaget kom som en överraskning, en skänk från ovan, då fastigheten skulle omvandlas till hotell och för detta ändamål behövde den lokal i vilket Bolaget bedrivit sin restaurangverksamhet. DOMSKÄL Frågan i målet är i ifall förutsättningarna vid Bolagets tecknande av ackordsavtal varit sådana att avtalen dels skatterättsligt är att anse som ackord, dels huruvida den civilrättsliga intäkt som Bolagets minskade skuld gentemot respektive fordringsägare för med sig (fortsättningsvis benämnt ackordsvinst) ska vara befriad från inkomstskatt för det fall att ett skatterättsligt ackord anses föreligga. Det finns i inkomstskattelagen (1999:1229 IL) ingen uttrycklig regel för vad som skattemässigt gäller för en borgenär vid en åstadkommen ackordsuppgörelse. Vägledning får istället huvudsakligen sökas via rättspraxis och doktrinen. Skatterättsligt ackord? Civilrättsliga avskrivningar av fordringar kan förekomma i många olika former. För att en civilrättslig överenskommelse skatterättsligt ska bedömas utgöra ackord bör dock krävas att eftergivandet av en viss fordran är oåterkallelig och definitiv (se bl.a. Göran Grege, Beskattning vid formellt och informellt ackord, s 47 f samt jfr med bl.a. RÅ 2010 ref. 34).

4 Av handlingarna i målet framgår att Bolaget träffat ackordliknande avtal med sju leverantörer. Avtalen har ett innehåll som motsvarar ett typiskt ackordavtal där 50 procent av fordringen accepteras som full betalning. Av Bolagets skriftliga överenskommelse med AB Åbro Bryggeri framgår att avskrivningen av skulden är villkorad på ett sådant sätt att eftergivandet av fordringen, vid tidpunkten för avtalets ingående och därmed även tidpunkten för uppkomsten av ackordsvinsten, inte kan betraktas som oåterkallelig och därmed inte som definitiv. Bolagets överenskommelse med AB Åbro Bryggeri utgör därmed inte ett skatterättsligt ackord och ackordsvinsten, som den för Bolaget gentemot AB Åbro Bryggeri reducerade skulden fört med sig, ska därmed inkomstbeskattas. Beträffande Bolagets sex övriga ingångna ackordsuppgörelser anser förvaltningsrätten att dessa får anses som oåterkalleliga och definitiva i den meningen att skatterättsligt ackord enligt definitionen ovan föreligger. Frågan blir då hur ackordsvinsterna hänförliga till dessa sex ingångna ackordsuppgörelser ska behandlas inkomstskattemässigt. Skattemässiga konsekvenser när ett skatterättsligt ackord föreligger Högsta förvaltningsdomstolen har i RÅ 1963 ref 48 uttalat sig om ackord som utgörs av överenskommelse med enstaka borgenärer. I målet ansåg Högsta förvaltningsdomstolen att det av utredningen i målet framgick att en uppgörelse träffats mellan parterna varigenom borgenären på grund av gäldenärens bristande betalningsförmåga nedsatt sin fordran. Vinsten skulle därför inte räknas som skattepliktig inkomst. Kammarrätten uttalade i sin dom att det av handlingarna i målet fick anses framgå att några dolda reserver av nämnvärd betydelse inte fanns i Bolaget. Huruvida detta konstaterande från kammarrättens sida var av betydelse för Högsta förvaltningsdomstolen i deras bedömning går inte att utläsa.

5 Som allmän förutsättning för inkomstskattefrihet har i senare rättspraxis från kammarrätterna angetts att den som erhållit ackord ska ha gjort sannolika att han befunnit sig i en obeståndssituation (se t.ex. Kammarrätten i Stockholms dom den 13 december 2006 i mål nr 7993-04). För att en obeståndssituation ska anses kunna föreligga i förevarande fall måste det framstå som sannolikt att värdet av Bolagets tillgångar, vid tidpunkten för det indragna serveringstillståndet, är så pass lågt att detta värde inte kommer att förmå Bolaget att hantera den uppkomna ekonomiska krissituationen som ett indraget serveringstillstånd för med sig. Bolaget fråntogs sitt serveringstillstånd i oktober 2008. Den aktuella restaurangen, Undici, bedrev sin restaurangverksamhet från hyrda lokaler belägna på Sturegatan i centrala Stockholm. Det får i det närmaste betraktas som ett notoriskt fakta att ett lokalkontrakt i Stockholms innerstad betingar ett betydande ekonomiskt värde vid en överlåtelse. Med hänsyn till dels det betydande ekonomiska värde som finns i en lokal av den karaktären, som nu aktuell lokal vid Sturegatan i centrala Stockholm representerar, dels med beaktandet av förhållandet mellan tillgångar och skulder i såväl Bolagets preliminära balansrapport för perioden januari-september 2008 som i årsredovisningen för räkenskapsåret 2008 så kan det, vid tidpunkten för de aktuella ackordsuppgörelserna, i vart fall inte ses som sannolikt att Bolaget då befann sig i en obeståndssituation. Av resultaträkningen för det aktuella räkenskapsåret framgår dessutom att Bolaget sedermera gjorde en betydande vinst, bl.a. som en konsekvens av att den aktuella restauranglokalen såldes tillbaka till hyresvärden. Det framgår av en not till Bolagets balansräkning att lokalen ifråga inbringade en intäkt om 1 900 000 kronor.

6 Under nu angivna förutsättningar ska Bolagets ackordsvinster, till följd av ackordsuppgörelserna, inkomstbeskattas. Bolagets överklagande ska därmed avslås. Skattetillägg Bolaget har inte tagit upp de ackordsvinster som uppkommit genom de aktuella avtalen till beskattning enär de i bilagan för skattemässiga justeringar har räknats bort från det skattemässiga resultatet såsom sådana bokförda intäkter som inte ska tas upp till beskattning. Eftersom Bolaget inte har kunnat göra sannolikt att det har förelegat en obeståndssituation när avtalen tecknades har Bolaget lämnat en oriktig uppgift till ledning för taxeringen och därmed ska skattetillägg tas ut enligt 5 kap. 1 TL. Den information som lämnats i deklarationen är vidare inte tillräcklig för att det skulle gå att bedöma om avtalen skatterättsligt utgjorde ackordavtal. Några övriga skäl för hel eller delvis befrielse från skattetillägg har inte framkommit. Bolagets överklagande ska därmed avslås även avseende påfört skattetillägg. HUR MAN ÖVERKLAGAR, se bilaga (DV 3104a) Johan Gefvert Rådman I avgörandet har även deltagit nämndemännen Gun Blomgren, Göran Amréus och Lola Bodin. Föredragande har varit Fredrik Forsberg.