Kära läsare! Vi befinner oss i upploppet av bokslutsäsongen. Många är vi nog som drar en lättnadens suck över att bokslutet är så gott som i hamn. Men, ingen rast och ingen roårets första delårsrapport står då för dörren. Vi fokuserar därför på vad som är nytt detta året. I år träder exempelvis de nya konsolideringsreglerna för noterade bolag inom EU ikraft. Därav ägnar vi lite extra tid åt att friska upp ert minne i vad IFRS 10, IFRS 11 och IFRS 12 egentligen innebär. Årets övriga nyheter är av mindre dignitet då det främst avser ändringar som är ett resultat av IASBs årliga förbättringar av befintliga standarder. Även RFR 1 och RFR 2 har fått en smärre ansiktslyftning. Innehållsförteckning Sid Nyheter 2014 2 Nyheter från IASB 2 Nyheter från Rådet för finansiell rapportering 5 Nyheter från Bokföringsnämnden (BFN) 6 Nasdaq OMXs mer flexibla regler för kvartalsrapportering 8 Vi vill också uppmärksamma den vägledning om delårsredogörelse som Nasdaq OMX utgav i slutet av 2013 och som får tillämpas av Nasdaq OMXs bolag och First North-bolag from 2014. I artikeln beskriver vi vad denna vägledning föreskriver. Inom svensk redovisning har BFN kommit ut med ett nytt Allmänt råd om löpande bokföring. I och med detta samlar man den tidigare gällande normgivningen i ett och samma regelverk. Man gör också en rad förändringar vilka är föranledda av ändringar i Bokföringslagen. Trevlig läsning! Stockholm den 13 mars 2014 Mikael Scheja Ulrika Anjou Ansvarig utgivare Redaktör mikael.scheja@se.pwc.com ulrika.anjou@se.pwc.com Kommande seminarier och utbildningar K3 Introduktion (1 heldag) Göteborg 19 mars Stockholm 23 april K3 Fördjupningskurs (2 heldagar) Stockholm 24 april Årsredovisning enligt K3- inriktning mot Svenska kyrkan Stockholm 23 april Göteborg 6 maj Årsredovisning enligt K3-inriktning mot insamlings-och avkastningsstiftelser Stockholm 14 maj Ny intäktsredovisning enligt IFRS Våren 2014 (datum ej fastställt) För tid, plats och anmälan - se s hemsida ( Academy) eller kontakta Maria Olsson maria.e.olsson@se.pwc.com Sid 1 Accounting update
Nyheter 2014 Nyheter från IASB Som tidigare rapporterats i Accounting Update träder det nya paketet av standarder som behandlar koncernredovisning, samarbetsarrangemang och upplysningar om andelar i dotterföretag, (IFRS 10, IFRS 11 och IFRS 12) i kraft den 1 januari 2014. IFRS 10 Koncernredovisning Kortfattat innebär IFRS 10 en förändring av definitionen av bestämmande inflytande och innehåller omfattande vägledning för att bestämma om ett företag har bestämmande inflytande över ett annat företag. Enligt kontrolldefinitionen måste samtliga av följande kriterier vara uppfyllda för att bestämmande inflytande i ett företag ska föreligga och att en konsolidering därmed ska vara aktuell: Förmåga att styra företaget ( power over ) Exponering för eller rätt till avkastning som kan variera Möjlighet att styra aktiviteterna i företaget som påverkar avkastningen Innebörden av kriterierna ovan samt beskrivning av ytterligare krav i IFRS 10 såsom ändringar i beaktandet av potentiella rösträtter, hänsynen till de facto kontroll och protective rights (vetorätter) går att läsa mer om i Accounting Update nr 22 från juni 2011. Sammanfattningsvis förväntas inte IFRS 10 leda till någon utbredd förändring i de beslut om konsolidering som tas av IFRS-rapporterande företag. Övergångsbestämmelserna i IFRS 10 innebär i korthet att företag måste göra en bedömning huruvida slutsatsen avseende konsolidering eller ej skiljer sig åt mellan kriterierna i IAS 27/SIC 12 och nya IFRS 10 per första tillämpningsdagen, vilket standarden definierar som inledningen av det räkenskapsår på vilket standarden tillämpas för första gången. För ett företag med kalenderår som räkenskapsår och som tillämpar IFRS 10 för första gången 2014 är första tillämpningsdagen därmed den 1 januari 2014. Om slutsatsen per den första tillämpningsdagen (1 januari 2014) avseende att konsolidera/inte konsolidera en enhet blir den samma enligt både IAS 27/SIC 12 och nya IFRS 10 behöver ingen retroaktiv justering göras. Om slutsatsen däremot skulle skilja sig åt mellan IAS 27/SIC 12 och nya IFRS 10 finns krav på retroaktiv justering enligt nedan. Det enda undantag som finns mot retroaktiv justering är när det är praktiskt ogenomförbart. Om ett företag bedömer att det per första tillämpningsdagen har kontroll över och därför ska konsolidera en enhet som tidigare inte konsoliderats (i enligt med IAS 27/SIC 12), ska företaget tillämpa förvärvsmetoden enligt IFRS 3 1 vid den tidpunkt då bestämmande inflytande enligt IFRS 10 erhölls och retroaktivt justera det räkenskapsår som närmast föregick den första tillämpningsdagen (dvs det är räkenskapsåret 2013 som justeras). Om detta datum, dvs då företaget fick bestämmande inflytande, inföll före inledningen av den närmast föregående perioden (i det här fallet före den 1 januari 2013) ska eventuella skillnader mellan redovisade tillgångar, skulder och innehav utan bestämmande inflytande och det tidigare redovisade värdet på andelarna, föras som en justering direkt mot ingående balanserat resultat i eget kapital vid inledningen av den närmast föregående perioden (dvs den 1 januari 2013). Om ett företag istället bedömer att det vid första tillämpningsdagen inte ska konsolidera en enhet som tidigare konsoliderats (i enlighet med IAS 27/SIC 12) ska innehavet värderas till det belopp det hade värderats till om kraven i IFRS 10 hade varit i kraft vid den tidpunkt då betydande inflytande erhölls/bestämmande inflytande förlorades. En retroaktiv justering ska göras av räkenskapsår som närmast föregår den första tillämpningsdagen (med andra ord: räkenskapsåret 2013 justeras). Om detta datum inföll före inledningen av den närmast föregående perioden (före den 1 januari 2013) ska eventuella skillnader mellan det tidigare redovisade värdet av tillgångar, skulder och innehav utan bestämmande inflytande och det redovisade värdet på andelarna göras som en justering direkt mot ingående balanserat resultat i eget kapital vid inledningen av den närmast föregående perioden (dvs den 1 januari 2013). I de fall retroaktiva justeringar enligt ovan är praktiskt ogenomförbara ska retroaktiv justering istället göras från det tidigaste datumet som är praktiskt genomförbart, vilket kan vara den innevarande perioden. Om innevarande period är den tidigaste period för vilken det är praktiskt genomförbart ska 1 Det står ett företag fritt att tillämpa antingen IFRS 3 (2004) eller IFRS 3 (2008) i det fall bestämmande inflytande enligt IFRS 10 erhölls före ikraftträdandet av IFRS 3 (2008). Sid 2 Accounting update
justeringen av eget kapital redovisas vid inledningen av den innevarande perioden. IFRS 11 Samarbetsarrangemang IFRS 11 innebär i viss mån väsentliga förändringar jämfört med IAS 31 - Andelar i joint ventures. Förändringar i definitionerna har gjort att det nu bara finns två typer av samarbetsarrangemang ; gemensam verksamhet och joint ventures. Klassificeringen ska baseras på den ekonomiska substansen, inte den juridiska formen. En annan väsentlig skillnad är att innehav i joint ventures ska redovisas enligt kapitalandelsmetoden då klyvningsmetoden inte är tillåten enligt IFRS 11. För ytterligare beskrivning av definitioner och innebörden av IFRS 11, se Accounting Update nr 22 från juni 2011. Övergångsreglerna i IFRS 11 definiererar hur övergång från klyvningsmetoden till kapitalandelsmetoden (för innehav i joint ventures) respektive övergång från kapitalandelsmetoden till redovisning av tillgångar och skulder (för innehav i gemensam verksamhet) ska hanteras i samband med första tillämpningen av IFRS 11. Joint ventures övergång från klyvningsmetoden till kapitalandelsmetoden Vid övergång till IFRS 11 ska innehav i ett joint venture redovisas per början av den närmast föregående perioden (dvs 1 januari 2013 om kalenderår tillämpas som räkenskapsår). Detta första innehav ska värderas till de ackumulerade redovisade värdena för de tillgångar och skulder som företaget tidigare redovisat enligt klyvningsmetoden, inklusive eventuell goodwill som härrör från förvärvet. Om detta resulterar i negativa nettotillgångar, ska företaget bedöma om det har rättsliga eller informella förpliktelser som rör de negativa nettotillgångarna och ska i sådana fall redovisa motsvarande skuld. Om slutsats är att det inte har några rättsliga eller informella förpliktelser som rör de negativa nettotillgångarna ska motsvarande skuld inte redovisas utan istället redovisas en positiv effekt i balanserade vinstmedel i början av den närmast föregående perioden. Efter den första redovisningen redovisas innehavet utifrån kapitalandelsmetoden i enlighet med IAS 28. Gemensamma verksamheter övergång från kapitalandelsmetoden till redovisning av tillgångar och skulder Vid övergång från kapitalandelsmetoden till redovisning av tillgångar och skulder avseende innehav i en gemensam verksamhet, ska företaget i början av den närmast föregående perioden (1 januari 2013) ta bort innehav från balansräkningen som tidigare redovisats med kapitalandelsmetoden, samt alla övriga poster som utgjorde en del av företagets nettoinnehav i samarbetsarrangemanget. Företaget ska istället redovisa sin andel av tillgångarna och skulderna för sitt innehav av den gemensamma verksamheten, inklusive eventuell goodwill som kan ha utgjort en del av det redovisade värdet för innehavet. Skillnader mellan tidigare redovisade värden och värden enligt IFRS 11 kvittas mot eventuell goodwill och kvarstående differens bokas direkt mot balanserade vinstmedel, i början av den närmast föregående perioden (1 januari 2013). IFRS 12 Upplysning om andelar i andra företag IFRS 12 innehållerupplysningskrav för dotterföretag, samarbetsarrangemang, intresseföretag och ej konsoliderade structured entities. Den nya upplysningsstandarden kommer att innebära ökade upplysningar om exempelvis: Innehavets karaktär och omfattning Antaganden och bedömningar vid klassificering av typ av innehav Risker förknippade med innehavet Innehavets påverkan på ställning, resultat och Kassaflöden Övergångsreglerna i IFRS 12 innebär att upplysningskraven i standarden inte behöver tillämpas för någon redovisad period som inleds före det räkenskapsår som närmast föregår det första räkenskapsår då IFRS 12 tillämpas (dvs före 2013). De generella väsentlighetskraven i IAS 1 gäller förstås alltid men standarden i sig uttrycker även att information som ges ska vara användbar och inte skymmas av medtagande av en stor mängd oväsentlig detaljupplysning. IFRS 3 Rörelseförvärv IFRS 3 har ändrats för att tydliggöra att ett åtagande att betala tilläggsköpeskilling som uppfyller definitionen av ett finansiellt instrument ska klassificeras antingen som en finansiell skuld eller eget kapital baserat på kriterierna i IAS 32. Hänvisningen till IAS 37 har därmed tagits bort. Därutöver har det tydliggjorts i standarden att tilläggsköpeskilling som inte utgår i form av egetkapitalinstrument ska redovisas till verkligt Sid 3 Accounting update
värde vid varje rapporttillfälle med värdeförändringar i resultaträkningen oavsett om de är finansiella eller ickefinansiella. IAS 40 Förvaltningsfastigheter Det har förtydligats att IAS 40 och IFRS 3 inte är ömsesidigt uteslutande. I IAS 40 finns endast vägledning för att särskilja förvaltningsfastigheter från rörelsefastigheter. Det har tydliggjorts att det är i IFRS 3 vägledning ska hämtas för att avgöra huruvida ett förvärv av en fastighet är ett tillgångsförvärv eller ett rörelseförvärv som inkluderar en förvaltningsfastighet och som därmed faller inom IFRS 3 tillämpningsområde. IFRS 8 Rörelsesegment Ändringen avser tillkommande upplysningskrav. Företaget ska upplysa om de bedömningar som gjorts vid sammanslagning av rörelsesegment. Detta inkluderar en beskrivning av rörelsesegment som har slagits ihop och de likartade ekonomiska egenskaper som medfört den bedömningen. En avstämning mellan rörelsesegmentets tillgångar och företagets tillgångar ska lämnas i det fall upplysning lämnas om rörelsesegmentets tillgångar. IAS 19 Ersättningar till anställda IASB har publicerat en smärre ändring av IAS 19 för att förtydliga tillämpningen av den nya pensionsstandarden som trädde ikraft 1 januari 2013. Ändringen avser ett förtydligande om hur redovisning av tillskott från den anställde ska ske. Förtydligandet medför möjligen en annan syn än tidigare. I Sverige är det ovanligt med tillskott från anställda varför ändringen får begränsad effekt för svenska företag. I den mån koncernen har utländska dotterföretag där detta förekommer finns det anledning att se över hur detta ska redovisas. IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar Genom IASBs årliga förbättringsprojekt, har en ändring gjorts i IFRS 2 innebärande ett förtydligande av definitionen på de två intjäningsvillkoren resultatvillkor respektive tjänstgöringsvillkor. Enligt förtydligandet är resultatvillkor ett intjäningsvillkor som kräver att motparten dels fullgör en viss tjänstgöringsperiod dels uppnår ett visst resultatmål under denna tjänstgöringsperiod, medan ett tjänstgöringsvillkor är ett intjäningsvillkor som endast kräver att motparten fullgör en viss tjänstgöringsperiod. Om motparten, oavsett anledning, upphör att tillhandahålla sina tjänster under intjäningsperioden har denna inte uppfyllt något av villkoren. Ändringen gäller aktierelaterade ersättningar där tilldelningstidpunkten sker den 1 juli 2014 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ändringen har ännu inte antagits av EU. IAS 24 Upplysningar om närstående Som ett resultat av IASBs årliga förbättringsprojekt ändras IAS 24 i det avseende att ett tillägg görs i form av en definitionen av närstående parter till ett rapporterade företag. Tillägget medför att företag, eller något företag inom den koncern företaget ingår, som tillhandahåller nyckelpersoner i ledande ställning till det rapporterande företag, är närstående till det rapporterade företaget. Ändringen innebär också ett tillägg i form av att om det rapporterande företaget erhåller nyckelpersoner i ledande ställning från ett annat företag (managementbolaget) behöver inte företaget tillämpa de upplysningskrav som gäller för nyckelpersoner i ledande ställning (kortfristiga ersättningar till anställda, ersättningar efter avslutad anställning, övriga långfristiga ersättningar, ersättningar vid uppsägning och aktierelaterade ersättningar) avseende den kompensation som managementbolaget betalar till sin egen personal. Upplysning ska emellertid lämnas om de belopp som det rapporterande företaget betalar till managementbolaget för dess tillhandahållande av tjänster för nyckelpersonerna. Ändringen gäller för räkenskapsår som inleds den 1 juli 2014 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Ändringen har ännu inte antagits av EU. IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering- Kvittning av finansiella tillgångar och finansiella skulder Ändringen av IAS 32 innehåller ett förtydligande att för att kvittning ska vara tillåtet ska legal kvittningsrätt inte bara föreligga vid en eventuell konkurs utan även under normala förhållanden. Ändringen förväntas inte få någon större påverkan i Sverige. IAS 39 Novation of Derivatives and Continuation of Hedge Accounting IASB har gjort en ändring i IAS 39 som avser redovisning av sk OTC derivat (Over-the- Counter). Ändringen innebär att om en novering av ett derivat sker så behöver detta inte innebära att säkringsredovisningen behöver avbrytas, om vissa villkor är uppfyllda. Villkoren som avses är; Noveringen krävs enligt lag eller annan reglering, Den centrala motparten blir motpart till de ursprungliga parterna i derivatavtalet, Sid 4 Accounting update
Villkoren som omfattar derivatet har endast förändrats vad gäller noveringen, allt annat är oförändrat. Ändringen kommer i praktiken tillämpas först när Clearing startas enligt EMIR regelverket, och påverkar då främst finansiella institut. IFRIC 21 Levies IASB publicerade i maj 2013 ett tolkningsuttalande, relaterat till IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar, avseende redovisning av levies d.v.s. olika former av avgifter som kan påföras företag av ett statligt, eller motsvarande organ, genom lagar och/eller reglering. Uttalandet behandlar endast skulder som omfattas av IAS 37 d.v.s. inte skulder som omfattas av andra standarder t.e.x. inkomstskatter eller andra pålagor som uppstår genom lagbrott. Uttalandet behandlar vid vilken tidpunkt en förpliktande händelse uppstår vilken föranleder redovisning som en skuld. Den förpliktigande händelsen som ger upphov till en skuld är den händelse som utlöser betalningen av en pålaga/avgift (levy). Enligt IFRIC 21 ska en skuld redovisas för en avgift när företaget har ett åtagande att betala avgiften till följd av en inträffad händelse. IFRIC 21 behandlar enbart kreditbokningen d.v.s. redovisningen av skulden. I frågan om huruvida debetbokning blir en kostnad eller en tillgång hänvisar IFRIC 21 (Basis for Conclusion) till andra standarder för vägledning. Ikraftträdande IFRIC 21 träder i kraft den 1 januari 2014. Att notera är att IFRIC 21 ännu inte är antagen av EU. EU förväntas godkänna uttalandet under andra kvartalet 2014. Nyheter från Rådet för finansiell rapportering Rådet för finansiell rapportering (Rådet) gav i december 2013 ut nya versioner av RFR 1 Kompletterande redovisningsregler för koncerner och RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Versionerna gäller för räkenskapsår som börjar 1 januari 2014 eller senare. Ändringar i RFR 2 Omfattning RFR 2 RFR 1 och RFR 2 har i tidigare versioner beskrivit att tillämpningsområdet omfattar företag som är noterade på en reglerad marknad i Sverige. Rådet har nu förtydligat att rekommendationerna ska tillämpas av noterade svenska juridiska personer på en reglerad marknad inom EES, vilket blir en utvidgning av tillämpningsområdet av RFR 2 jämfört med tidigare. Därmed ska alla svenska noterade företag på reglerade marknader inom EES följa RFR 2. Ändring av avsnittet avseende IAS 34 Delårsrapportering Det har tidigare varit otydligt om ett bolag som inte är moderbolag i en koncern ska upprätta sina delårsrapporter enligt IAS 34 eller inte. I den nya skrivningen fastslår Rådet att moderföretag i en koncern som upprättar koncernredovisning inte behöver tillämpa IAS 34 vid upprättande av sin delårsrapport, däremot ska andra företag som tillämpar RFR 2, t ex noterade företag utan dotterföretag, tillämpa IAS 34 vid upprättandet av sin delårsrapport. Ändring av avsnittet avseende IAS 27 Separata finansiella rapporter Rådet anger att IAS 27, som numera enbart berör den juridiska personen, strider mot svensk lag. Rådet inför i praktiken ett generellt undantag avseende IAS 27. De punkter som RFR 2 fortfarande hänvisar till i IAS 27 berör primärt värderingsreglerna av aktier i dotterbolag, intresseföretag och joint ventures. Denna förändring innebär i praktiken inga förändringar jämfört med tidigare. Ändring av avsnittet avseende IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar Rådet har förtydligat att oavsett vad IAS 37 anger kring upplysningar om eventualförpliktelser, så ska företag alltid redovisa borgensåtaganden och liknande åtaganden som ansvarsförbindelse. Vidare ska upplysning lämnas om företaget är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag. Övriga ändringar i RFR 2 för 2014 är primärt förtydliganden och innebär inga förändringar i praktiken. Ändringar i RFR 1 Rådet har identifierat att de nya reglerna i IFRS 10 Koncernredovisning för investmentföretag kan stå i strid med årsredovisningslagen. IFRS 10 anger att ett moderföretag, som är ett investmentföretag, ska marknadsvärdera sina investeringar i dotterföretag till verkligt värde istället för att konsolidera dem. Emellertid anger ÅRL att moderföretag och dotterföretag ska omfattas av en koncernredovisning (konsolidering). Rådet inför därför en särregel för Sid 5 Accounting update
investmentföretag som istället för koncernredovisning enligt definitionen i ÅRL, upprättar en separat finansiell rapport som jämställs med en koncernredovisning enligt ÅRL. Nyheter från Bokföringsnämnden (BFN) Nytt allmänt råd om bokföring (BFNAR 2013:2) Bokföringsnämnden (BFN) har publicerat ett nytt allmänt råd om bokföring (BFNAR 2013:2). Där har BFN samlat regler som ger ger anvisningar och förtydliganden vid tillämpning av bokföringslagens bestämmelser. Samtidigt upphävs gamla allmänna råd, rekommendationer och uttalanden på bokföringsområdet, främst beträffande löpande bokföring, arkivering, anläggningsregister och systemdokumentation. Behovet av nya regler kring bokföring har varit stort, eftersom BFN inte uppdaterat de gamla reglerna för betydande ändringar som gjorts i bokföringslagen. BFN valde att ta ett större grepp och har samtidigt med uppdateringen också samlat reglerna kring bokföring i ett enda allmänt råd. Tanken är att det ska bli enklare att hitta adekvata regler. Det nya regelverket har samma utformning som K3-reglerna, dvs. lagtext, allmänt råd och kommentarer för ett visst område presenteras samlat. Dessutom finns ett avslutande avsnitt med exempel kopplade till olika kapitel. I många delar innehåller det nya regelverket samma regler och anvisningar som fanns i de gamla regelverken. I vissa avseenden har emellertid reglerna moderniserats och, förutom anpassning till förändringar i lagstiftningen, beaktas även de senaste årens betydande utveckling på teknikområdet. Anpassning till ändrad lag I december 2010 antog riksdagen propositionen om enklare redovisning och därigenom ändrades en del bestämmelser i bokföringslagen. T.ex. fick fler företag möjlighet att tillämpa kontantmetoden, fler företag fick möjlighet att senarelägga viss bokföring, arkiveringstiden för räkenskapsmaterial kortades och möjligheten att överföra räkenskapsinformation mellan olika medier utökades. BFN har nu anpassat sina regler till bl.a. dessa ändringar och ger anvisningar för tolkning av de nya lagreglerna. Tidpunkten för bokföring De ändrade lagreglerna om tidpunkt för bokföring, tillsammans med BFNs tolkning av dessa regler, medför väsentliga förändringar i förutsättningarna för senareläggning av bokföringen. Bokföringslagens huvudregel är att kontanta in-och utbetalningar ska bokföras senast påföljande arbetsdag och att andra affärshändelser ska bokföras så snart det kan ske. BFN inför nu vissa förenklingar iform av regler som anger när bokföring senast ska ske och dessa innebär bl.a. att: Bokföring av andra affärshändelser än kontantbetalningar får senareläggas till 50 dagar efter utgången av den månad då affärshändelsen inträffade. Tidsgränsen är satt för att möjliggöra samordning med momshanteringen. Under tiden fram till bokföring ska verifikationerna hållas ordnade. Kontantbetalningar ska bokföras så att de kan presenteras i registreringsordning senast nästföljande arbetsdag. Bokföring så att de kan presenteras i systematisk ordning kan ske enligt regeln om 50 dagar ovan. För kontanttransaktioner som registreras i ett certifierat kassaregister kan även bokföring i registreringsordning senareläggas i enlighet med 50-dagarsregeln. Möjlighet till ytterligare senareläggning finns vid försäljning från myntautomat, för företag med låg omsättning, för enskilda näringsidkare och för ideella föreningar, stiftelser m.fl. Rättelse av bokföringspost En del vanligt förekommande bokföringsprogram möjliggör att transaktioner ändras i efterhand. I det nya allmänna rådet har BFN därför förtydligat reglerna på detta område. Bokföringslagen kräver att bokföringen ska göras på ett varaktigt sätt. Vid bokföring i ett bokföringsprogram krävs därför att registeringar inte kan tas bort eller ändras. BFN slår fast att en affärshändelse inte kan anses bokförd förrän bokföringen är låst. Så kallad preliminär bokföring utgör alltså inte bokföring i lagens mening. Efter den tidpunkt då bokföringen ska vara gjord, får det inte finnas någon möjlighet att göra ändringar. Sid 6 Accounting update
En bokföringspost ska rättas genom en särskild rättelsepost som dokumenteras genom en verifikation. Rättelsen får göras i den period då felet uppstod, om arbetet med denna period ännu inte avslutats. Om arbetet med den berörda perioden har avslutats, måste rättelsen hänföras till den period då felet upptäckts. Med period avses normalt kalendermånad. Arbetet med en period anses avslutat när periodens affärshändelser är bokförda samt eventuella avstämningar och rättelser med anledning av avstämningarna är gjorda. Ulrika Anjou 010-213 36 21 ulrika.anjou@se.pwc.com Modern teknik I det nya allmänna rådet ingår anvisningar beträffande en del moderna fenomen som exempelvis e-fakturor, räkenskapsinformation som hämtas från en extern webbplats och elektroniska betalningsmedel (t.ex. smsbiljetter och elektroniska presentkort). Några exempel på föreskrifter beträffande användningen av modern teknik är: Mottagna betalningsanvisningar i elektronisk form anses inte som kontanta betalningar. Uppgifter om in- och utbetalningar som företaget självt måste ladda ner från motpartens hemsida, anses som mottagna och ska användas som verifikation. Räkenskapsinformation som tas emot i form av pdf-filer, sms eller mejl sparas i elektronisk form. Normalt behöver uppgifterna flyttas till ett säkrare lagringsmedium, t.ex. en hårddisk. Företag som använder internetbaserade bokföringsprogram eller andra arkiveringstjänster där räkenskapsinformation förvaras elektroniskt hos annan än företaget, måste säkerställa (t.ex. genom avtal) att det har tillgång till all räkenskapsinformation, den löpande bokföringen, behandlingshistorik m.m. under hela arkiveringstiden och även efter ett byte av program- eller tjänsteleverantör. Monica Olsson 010-213 11 11 monica.olsson@se.pwc.com Anna Sandberg 010-212 59 30 anna.sandberg@se.pwc.com Cecilia Nordenadler 010-212 40 50 cecilia.nordenadler@se.pwc.com Ikraftträdande Det nya allmänna rådet ska tillämpas för det räkenskapsår som inleds närmast efter 31 december 2013 men får tillämpas för tidigare räkenskapsår. För den punkt som kräver att rättelse av en bokföringspost görs med en särskild rättelsepost har ikraftträdandet senarelagts till räkenskapsår som inleds efter 31 december 2014. Därigenom har programleverantörerna fått utrymme att vidta åtgärder. Det kan dock noteras att det nämnda kravet i princip finns även i tidigare regler, även om det uttrycks något otydligare. Johan Ericsson 010-213 30 37 johan.m.ericsson@se.pwc.com Per-Ove Zetterlund 010-213 32 97 per-ove.zetterlund@se.pwc.com Sid 7 Accounting update
Nasdaq OMXs mer flexibla regler för kvartalsrapportering Bakgrund I syfte att stimulera börsnoteringsklimatet, uppmuntra långsiktighet i investeringar och minska den administrativa bördan för noterade koncerner på Nasdaq OMX Stockholms reglerade marknad samt handelsplattformen First North, har Nasdaq OMX Stockholm sett över reglerna för kvartalsrapportering. Resultatet har blivit mer flexibla regler rörande kvartalsrapporterna för första och tredje kvartalet. Till reglerna har en vägledning tagits fram, Vägledning för upprättande av delårsredogörelser. De nya reglerna gäller från den 1 januari 2014. gäller för den enskilda koncernen. Detta förutsatt att det framgår av rapporten och att koncernen förklarar för marknaden hur den gjort i stället och skälen därtill. Därigenom ges marknadens aktörer möjlighet att själva ta ställning till hur de ser på den lösning koncernen valt. Anna Sandberg 010-212 59 30 anna.sandberg@se.pwc.com Vägledning om delårsredogörelse Enligt vägledningen ska delårsredogörelsen innehålla kommentarer avseende koncernens utveckling under delårsperioden. Kommentarerna ska anpassas till den verksamhet som bedrivs och de marknasförhållanden som koncernen befinner sig i. Som exempel anges hur priser, volymer och valutor påverkat omsättningen. Delårsredogörelsen ska även innehålla ett antal beloppsuppgifter. Information som lämnas ska avse det ackumulerade utfallet för räkenskapsåret (ex. Jan-Sep 2014) samt utfallet för kvartalet enskilt (ex Q3 2014) samt relevanta jämförelseperioder, Jan-Sep 2013 respektive Q3 2013 i det här fallet. Utöver detta ska betydande händelser och transaktioner som är av vikt för att förstå förändringar i koncernens finansiella ställning och utveckling presenteras. Vägledningen innehåller en förteckning av exempel på betydande händelser och transaktioner. Upplysning ska även lämnas om effekten av förändringar i koncernens struktur, såsom rörelseförvärv. Dessutom ska upplysningar lämnas om intäkter och ett resultatmått per segment, samt en avstämning av segmentsinformation och information på koncernnivå. Vägledningen illustrerar ett exempel på hur detta kan presenteras. Delårsredogörelsen ska tydligt ange att den är upprättad utifrån vägledningen. Delårsredogörelsen ska publiceras senast två månader efter rapportperiodens slut och den ska vara undertecknad av VD. Vägledningen har inslag av principen följ eller förklara då den anger att den på enskilda punkter kan frångås och anpassas till specifika förutsättningar som Sid 8 Accounting update
Ett urval av PricewaterhouseCoopers publikationer K3 i praktiken - andra upplagan Boken ger kompletterande vägledning i den praktiska tolkningen och tillämpningen av K3s regler och principer. Detta sker bl a med ett stort antal praktiska exempel. Strukturen i boken följer helt K3, vilket innebär att den är indelad i kapitel, rubriker och punkter som överensstämmer med K3. För att läsaren ska få en komplett bild av redovisning enligt K3 bör boken läsas tillsammans med det allmänna rådet. Boken riktar sig till alla som upprättar årsredovisning enligt K3 och alla som ska tolka och bedöma sådana redovisningar. Boken beställs från Studentlitteratur Manual of accounting IFRS 2014 Guide till IFRS med omfattande praktiska instruktioner om hur finansiell information enligt IFRS ska upprättas. Inkluderar ett hundratal praktiska exempel och utdrag från bolagsrapporter samt ett exempel på koncernredovisning. Årets utgåva består av tre delar: Manual of accounting IFRS 2014 volume 1 Manual of accounting IFRS 2014. volume 2 Illustrative IFRS consolidated financial statements for 2013 year end För mer information och beställning se vår hemsida Segmentrapportering enligt IFRS 8 IFRS 8 Rörelsesegment anpassar identifiering och redovisning av rörelsesegment till den rapportering som ledningen använder internt för uppföljning av verksamheten. Denna broschyr förklarar de viktigaste kraven i standarden och tar upp vissa praktiska frågor som företag måste ta ställning till när standarden tillämpas för första gången. Beställs kostnadsfritt från Redovisningsspecialisterna Koncernredovisning 2013 - Exempel enligt IFRS Detta exempel är en svensk översättning och anpassning av det internationella exemplet Illustrative IFRS consolidated financial statements. Exemplet innehåller en koncernredovisning enligt IFRS m a p utformning och upplysningar. I exemplet har också beaktats sådana krav enligt svensk lag, god redovisningssed och börskrav som ställs på koncern-redovisningar som svenska företag upprättar enligt IFRS Publikationen kan laddas ner från vår hemsida Skriften behandlar inte upplysningskraven i detalj, dessa återfinns i IFRS disclosure checklist vilken har uppdaterats för att återspegla samtliga upplysningskrav i standarder och tolkningar per 31 december 2013. Kvalitet i delårsrapportering Denna skrift har tagits fram för att diskutera frågeställningar om kvalitén i utformningen av en delårsrapport. En genomläsning av aktuella delårsrapporter visar att det finns några områden där relativt många bolag brister i informationsgivningen. Vi redogör för dess områden, samt exemplifierar kvalitetsfrågorna och tar även upp vad undersökningar säger om användares önskemål om innehållet i en delårsrapport. Beställs kostnadsfritt från Redovisningsspecialisterna IFRS 3 (Reviderad) Påverkan på resultat Beskriver nyheterna i IFRS 3 (Reviderad) Rörelseförvärv utifrån perspektivet "Viktiga frågor och svar för beslutsfattare". Beställs kostnadsfritt från Redovisningsspecialisterna Personalen i årsredovisningen Årsredovisningen brukar kallas företagets visitkort och är utan tvekan en av de viktigaste kommunikationsprodukterna. Hur de anställda beskrivs får därför betydelse för hur företaget uppfattas och bedöms. En av huvudpoängerna i denna skrift är att en hög grad av öppenhet gynnar företaget på lång sikt. Öppenhet kan exempelvis minska osäkerheten om företagets situation, vilket kapitalmarknad och andra intressenter brukar uppskatta. Skriften beställs från Studentlitteratur. K2 Årsredovisning i mindre företag exemplet K2-Kemisten AB med vägledning och kommentarer (andra upplagan) Skriften innehåller ett exempel på hur årsredovisningen kan se ut för ett fiktivt aktiebolag som tillämpar K2- reglerna. Den ger också en utförlig beskrivning av K2- reglerna för aktiebolag och en redogörelse för skillnaderna mellan K2-reglerna för aktiebolag respektive ekonomiska föreningar. Skriften ger vägledning till den som ska upprätta en årsredovisning eller bedöma en årsredovisning som upprättas enligt K2-reglerna. Skriften beställs från Studentlitteratur. Årsredovisningslagen En beskrivning av lagens bestämmelser och så som de tillämpas från och med 2012. Årsredovisningslagen har under de senaste åren varit föremål för ett antal större och mindre ändringar av olika karaktär. Flertalet ändringar har utgjorts av anpassningar till EU-rätten och av sådana ändringar som är avsedda att medföra förenklingar för företagen. Den ändring som sannolikt får störst genomslag är att gränsen mellan större och mindre företag har ändrats så att betydligt fler företag klassas som mindre. Därigenom kan fler företag tillämpa de lättnadsregler för mindre företag som lagen innehåller. Skriften beställs från Studentlitteratur. Sid 9 Accounting update
Accounting Consulting Services, ACS, är en grupp redovisningsspecialister inom, specialiserade på finansiell rapportering. Vi hjälper alla företag med att förstå alla aspekter av redovisningsregelverken. Vi bevakar utvecklingen löpande, tar fram goda exempel och ger praktisk vägledning Kontaktinformation: Ansvarig för Accounting Consulting Services mikael.scheja@se.pwc.com Tel. 010-213 30 38 IFRS: Technical Partners dennis.svensson@se.pwc.com Tel. 010-213 30 22 claes.janzon@se.pwc.com Tel. 010-213 30 42 johan.m.ericsson@se.pwc.com Tel. 010-213 30 37 Technical Directors per-ove.zetterlund@se.pwc.com Tel. 010-213 32 97 katarina.lindgren@se.pwc.com Tel. 010-213 32 38 Svensk redovisning: Technical Partner johan.maansson@se.pwc.com Tel. 010-213 30 44 Technical Directors christian.stralstroem@se.pwc.com Tel. 010-213 38 54 olle.g.nilsson@se.pwc.com Tel. 010-212 70 75 IFRS/Svensk redovisning Konverteringar och implementeringar: asa.klasson@se.pwc.com Tel. 010-213 38 48 karin.hulten@se.pwc.com Tel. 010-213 36 40 Marknadsnoteringar och prospektfrågor: asa.weiner@se.pwc.com Tel. 010-213 30 36 För att prenumerera/avbeställa, sänd ett mejl till Maria Olsson. Sid 10 Accounting update