Skog och skatter En guide för nya skogsägare
Innehållsförteckning: Skogsbruksplan 3 Sköta skogen själv eller leja bort? 3 Försäljning av virke 3 Betalningsplan 5 Det formella 6 De tre inkomstslagen 7 Neutral företagsbeskattning 8 Räntefördelning 9 Skogsavdrag 10 Skogskonto och andra reserveringar 13 Generationsskifte 15 2
Grattis! Nu är du äntligen ägare till den skog som du drömt om så länge. Eller så har du bara råkat bli med skog? De flesta skogsägare har faktiskt ärvt sitt skogsinnehav. Vi tror att det känns fantastiskt. Men du kanske upplever det som mer skrämmande. Hur är det egentligen? Kostar det inte väldigt mycket innan skogen går att avverka? Det ska planteras, röjas och gallras. Och går inte det mesta till skatt när jag väl avverkar? För nyblivna skogsägare brukar frågetecknen torna upp sig. Med denna guide vi vill räta ut dem åt dig. Här får du en kort introduktion i hur det går till att sälja virke och information om skattesystemets grunder. Dessutom ger vi dig lite insikt i de möjligheter du som skogsägare har att påverka det ekonomiska utfallet. Vi kan redan inledningsvis slå fast att skogsägare har större möjligheter än andra företagare att fördela inkomsterna över tiden. Men för att du ska få ut det mesta av din skog krävs planering och eftertanke. I grunden är det mesta ganska enkelt och för det som är komplicerat finns vi med vår kompetens för att hjälpa dig. Skogsbruksplan För att få en uppfattning om hur din skog ser ut är det oftast nödvändigt att du har en skogsbruksplan. Den är ett ovärderligt hjälpmedel för att du ska kunna bilda dig en uppfattning om intäkter och kostnader för de närmaste åren. Kostnaden för att få en skogsbruksplan upprättad varierar med fastighetens storlek och typ av skog. En grov uppskattning är mellan 100 och 200 kr per hektar. Det finns många aktörer som erbjuder tjänsten. Sköta skogen själv eller leja bort Sköta skogen själv eller ska leja bort sysslorna? Det beror på hur mycket skog du har, vad som behöver göras, ditt eget intresse och på hur långt från fastigheten du bor. Numera lejer de flesta skogsägare bort allt avverkningsarbete, men sysslar kanske i viss utsträckning med plantering och röjning. De som köper virke tillhandahåller ofta skogsvård, vägunderhåll och även andra tjänster till självkostnadspris, som en service till skogsägare. Försäljning av virke Till en början kan virkesförsäljning framstå som komplicerat eftersom det finns flera olika försäljningsformer att välja mellan. Dessa delas in i två huvudgrupper: 1. Upplåtelse av avverkningsrätt. 2. Försäljning av leveransvirke. Grovt beskrivet kan man säga att om köparen ombesörjer avverkning och utforsling av virket till bilväg är det en avverkningsrätt. Om du själv levererar virket vid bilväg är det leveransvirke. Du bör vara medveten om att det är skattemässiga skillnader beroende på om du väljer det ena eller andra sättet. Skillnaderna gäller främst avsättningsmöjligheter till skogskonto, möjlighet till att utnyttja betalningsplan för virket och själv bestämma när inkomsten ska tas upp till beskattning. Skogsägare har större möjligheter än andra företagare att fördela sina inkomster över tiden. 3 Skog och skatter - en guide för nya skogsägare
Måttslag i skogsbruket Som nybliven skogsägare kan alla måttslag som används i skogsbruket skapa en viss begreppsförvirring. Här förklarar vi de vanligaste. m3fub = kubikmeter fast under bark. Verkliga volymen exklusive bark. Används vanligtvis för volymbestämning av massaved samt för avverkningskostnad m3to = kubikmeter toppmätt. Volymen beräknad efter en cylinder med stockens toppmått som diameter. Används vanligtvis vid mätning av timmer. m3sk = skogskubikmeter. Hela trädets volym ovan stubbskäret inklusive bark och topp. Används vid volymuppskattning av rotstående skog. Vid rotpostförsäljning använder man skogskubikmeter. Generella omräkningstal m3fub m3to m3sk m3fub 1 0,81 1,20 m3to 1,23 1 1,46 m3sk 0,84 0,68 1 Avverkningsrätt Begreppet avverkningsrätt innefattar avverkningsuppdrag (AU), leveransrotköp (LRK) och rotpostförsäljning. AU brukar användas av skogsägarföreningarna och LRK av bolagsbruket. I grunden är det exakt samma sak men kan varieras efter överenskommelser. När skogsägaren själv inte deltar i avverkningsarbetet utan upplåter nyttjande rätten till en del av sin skogsfastighet, kallas avverkningsrätter för försäljning av skog på rot. För dessa tre former av avverkningsrätter gäller samma skatterättsliga regler. Avverkningsuppdrag (AU och leveransrotköp (LRK): En avtalsform där virket volymmäts och prisräknas vid inmätning av virkessortimentet vid respektive industri till de priser som är angivna i kontraktet mellan köparen och säljaren. Det går att avtala om allt ifrån ett fast netto per kubikmeter oavsett sortiment och trädslag där avverkningskostnaden är borträknad, till att avtala om att varje sortiment prissätts efter en avtalad prislista och avverkningskostnaden sedan räknas ifrån. Däremellan kan man avtala om i stort sett vad som helst. Rotpostförsäljning: Varje träd mäts på rot och beståndet volymuppskattas. I kontraktet mellan köpare och säljare anges ett avgränsat område med en uppskattad virkesvolym enligt en stämplingslängd. Köparen tar risken för förlust eller förtjänst till följd av felberäkningar av den uppskattade volymen. Leveransvirke När skogsägaren för egen del eller med anställda ombesörjer avverkningen och säljer virket vid bilväg eller vid industri är det s k leveransvirke. Till skillnad från avverkningsrätter utgör leveransvirke en vara, en skogsprodukt. Prisräkningen och volymmätningen sker som vid avverkningsuppdraget vid inmätande industri till de prislistor som finns angivna i kontraktet. Skog och skatter - en guide för nya skogsägare 4
Betalningsplan I samband med virkesförsäljning som avverkningsrätt kan man upprätta en betalningsplan för att fördela inkomsten över flera år. Det innebär att likviden från skogsförsäljningen delas upp på flera delbetalningar. För att en betalningsplan skall gälla är det mycket viktigt att utbetalningen sker över flera år (minst två) samt att betalningsplanen finns fastställd i kontraktet. Om det inte finns en riktig betalningsplan över minst två år, upprättad är virkeslikviden skattepliktig för hela beloppet det år kontraktet upprättades, eftersom det då har uppstått en fordran på köparen. Detta trots att det inte har betalts ut några pengar. Vid försäljning som leveransvirke kan du inte utnyttja möjligheten att skattemässigt fördela utbetalningar över flera år. Vid leveransvirke sker beskattningen det år virket levereras, kontraktsdatumet spelar alltså ingen roll. Om du har upprättat en betalningsplan för avverkningen, kan du inte göra avsättning till framtida skogsvård i deklarationen. Det formella Skogsägandet omgärdas, precis som allt annat företagande av en del formella regler. Som skogsägare är du en näringsidkare och därmed enligt lag bokföringsskyldig. Bokföringsskyldighet Som sagt, alla näringsidkare är enligt lag skyldiga att föra bok. Tillhör du kategorin vanliga skogsägare duger det gott att föra löpande bokföring i en kassajournal. Den kan du köpa av LRF Konsult. Ett alternativ kan vara att du använder dig av ett bokföringsprogram i din dator. Vilket sätt du än använder ska bokföringen sparas i minst tio år. Mervärdesskatt Som skogsägare är du redovisningsskyldig för moms. Moms på inköp (ingående moms) är avdragsgill, medan moms på försäljning (utgående moms) är en skuld till staten. Som nybliven företagare, d v s skogsägare, registrerar du dig genom att fylla i och skicka in blankett 4620 till Skatteverket. Den kan du enkelt ladda ner på Skatteverkets hemsida www.skatteverket.se. F-skatt och FA-skatt Egna företagare betalar F-skatt. Anställda betalar A-skatt. Om du både är egen företagare och anställd ska du ha en FA-skattesedel. Arbetsgivaren gör då skatteavdrag och betalar arbetsgivaravgifter som vanligt på din lön. Vid sidan av detta betalar du in en preliminär F-skatt varje månad för att täcka skatt och egenavgifter för din näringsverksamhet. Aktiv eller passiv näringsidkare För att tjäna pensionspoäng och sociala förmåner på din betalda skatt i näringsverksamheten måste du vara aktiv näringsidkare. För att du ska kvalificera dig som aktiv är huvudregeln att du utför minst en tredjedels arbetstid, ca 500-600 timmar i förvärvskällan. En alternativ princip är att om största delen av arbetsinsatsen sker med egna arbetstimmar ska näringsverksamheten anses som aktiv även om 500 timmar inte uppnås. 5 Skog och skatter - en guide för nya skogsägare
De tre inkomstslagen och hur de beskattas Sedan skattereformen för ca 10 år sedan delas alla inkomster in i tre olika slag, tjänst, näringsverksamhet och kapital. Nedan ser du hur de olika inkomstslagen beskattas. Tjänst Vid inkomst av anställning betalar arbetsgivaren arbetsgivaravgifter, vilka varierar från 15,49 procent till 50 procent av arbetstagarens nettolön (lönen exklusive avgiften). Sedan finns ett grundavdrag som man inte betalar skatt på. Det varierar för inkomståret 2009 från 12 600 kr till 33 000 kr beroende på inkomstnivå. För lön över grundavdraget betalar arbetstagaren kommunalskatt om cirka 33 procent av lönen upp till 340 900 kr (taxerad inkomst, dvs. då grundavdraget är avdraget) och sedan ytterligare 20 procent statlig skatt på belopp från nämnda 367 600 kr till 526 200 kr. Från 526 200 kr och uppåt är den statliga skatten 25 procent. Vid en årsinkomst på 400 000 kr kan arbetsgivare som mest betala cirka 200 000 kr (50 procent av 400 000 kr) i arbetsgivaravgifter, arbetstagaren cirka 128 000 kr (33 procent av 388 000) i kommunalskatt och ytterligare cirka 11 800 kr (20 procent av 388 000-328 500 kr) i statlig skatt. Av hela arbetskraftskostnaden på 600 000 kr betalas alltså i detta fall cirka 340 000 kr i skatt. Skatt och av-gifter är i detta fall 56,5 procent av lönekostnaden. Näringsverksamhet Om du är aktiv näringsidkare betalar du egenavgifter om 15,07 procent till 29,71 procent på överskottet, dvs. intäkter minus kostnader minus avsättningar. Det som blir kvar efter egenavgifter är att betrakta som lön och beskattas med kommunal och statlig skatt på samma sätt som inkomst av tjänst. Om du har intäkter på 1 miljon kr och kostnader på 400 000 kr blir överskottet av verksamheten 600 000 kr. Om hela nettot tas ut som arbetsinkomst utgår cirka 178 000 kr i egenavgifter och sedan beskattas det resterande beloppet dvs. 422 000 kr med kommunal och statlig skatt. Beloppet läggs ovanpå en eventuell inkomst av tjänst. Skog och skatter - en guide för nya skogsägare 6
Kapital Nettovinst i kapital beskattas med 30 procent statlig kapitalskatt. Den direkta avkastningen (verklig eller ansedd) beskattas oftast årligen medan värdetillväxten beskattas först då tillgången avyttras. För värdepapper som aktier tas hela vinsten upp till beskattning. Eventuella förluster på värdepapper får dras av och tillgodoräknas i sin helhet om avdrag görs mot vinst på aktier samma år. I annat fall får endast 70 procent av förlusten dras av vilket ger ett skatteavdrag på 30 procent av 70 procent, dvs. 21 procent. För en avyttrad privatbostad tas 22/30 av vinsten upp till beskattning vilket ger en effektiv beskattning om 22 procent. Vid förlust får endast 50 procent av förlusten tillgodoräknas. För en näringsfastighet tas 90 procent av vinsten upp vilket ger 27 procent effektiv skatt och 63 procent av förlusten får tillgodoräknas. 7 Skog och skatter - en guide för nya skogsägare
Neutral företagsbeskattning Vid skattereformen i början av 1990- talet strävade man efter att åstadkomma skattemässig neutralitet mellan olika företagsformer. Det ska alltså, skattemässigt inte spela någon roll om du driver verksamheten i enskild firma eller aktiebolag. I och med skattereformen infördes möjligheten att räntefördela inkomster i näringsverksamhet. Neutralitet mellan investeringar En annan viktig aspekt vid införandet av möjligheten till räntefördelning var att investeringsbeslut inte ska behöva grundas på att avkastningen beskattas olika beroende på vad man investerar i. Om du investerar t ex 100 000 kr i värdepapper beskattas avkastningen i inkomstslaget kapital med 30 procent. Om du istället investerar pengarna i en skogsfastighet riskerar avkastningen att beskattas i näringsverksamhet med löneskatt eller egenavgifter. Sedan läggs överskottet på toppen av tjänsteinkomsten och beskattas med marginalskatt. Det gör att en hundralapp i överskott från skogen kan bli decimerad till ca 30 kr innan den når din plånbok om du bor i en högskattekommun och betalar marginalskatt. För att råda bot på denna skevhet infördes möjligheten till räntefördelning. I korthet innebär räntefördelning att du upp till ett framräknat belopp endast behöver betala 30 procent i skatt. Skog och skatter - en guide för nya skogsägare 8
Räntefördelning Benämningen räntefördelning är missvisande. Det är inte fråga om att fördela räntor, varken inkomst- eller kostnadsräntor. Istället är det ett sätt att beräkna hur stort belopp från näringsverksamheten som får skattas fram som inkomst av kapital. För att beräkna beloppet används en blankett som heter N6. N6-blanketten är din nyckel till rättvis beskattning N6-blanketten kan liknas vid en skattemässig balansräkning som beskriver din näringsverksamhets ekonomiska ställning i form av skulder och tillgångar vid årets ingång och vid årets slut. Förhållandena vid årets ingång bestämmer möjligheterna till räntefördelning, medan förhållandena vid årets utgång bestämmer möjligheterna för avsättning till expansionsfond. Det finns detaljerade regler om hur tillgångarna och skulderna ska värderas. Exempelvis får skogskontotillgångar tas upp till halva dess värde. Den största tillgången för en skogsägare är normalt fastigheten. Den får värderas antingen till det verkliga anskaffningsvärdet eller när det gäller lantbruksfastigheter efter en schablon till 39 procent av 1993 års taxeringsvärde. Och det är bara näringsverksamhetens del av värdet som fås tas upp. Det som är privatbostad och tomt hör till den privata sfären. Anskaffningsvärdet proportioneras efter hur taxeringsvärdet på fastigheten såg ut när den köptes. Om du har gjort skogsavdrag eller andra värdeminskningsavdrag minskas fastighetens anskaffningsvärde. Andra tillgångar i näringsverksamheten är oavskrivet restvärde på inventarier, byggnader och markanläggningar. Till tillgångarna räknas också likvida medel som behövs för att driva näringsverksamheten. Till skulder räknas exempelvis de banklån som tagits upp i näringsverksamheten. Men även reserveringar i deklarationen som periodiseringsfonder, expansionsmedel och avsättning till framtida skogsvård ska tas upp som skuld. Det som är årets utgång ena året blir sålunda nästa års ingång. Differensen mellan tillgångar och skulder bildar räntefördelningsunderlaget. 9 Skog och skatter - en guide för nya skogsägare
Ett exempel: Betalar du en miljon kr för en fastighet med 800 000 kr i taxeringsvärde varav 600 000 kr är skogsbruksvärde så erhåller du ett avdragsutrymme om: 1 000 000 * (600/800) * 50 procent = 375 000 kr. Positiv och negativ räntefördelning För att kunna nyttja positiv räntefördelning krävs ett positivt fördelningsunderlag som är minst 50 000 kr. Fördelningsunderlaget multipliceras med Statslåneräntan vid november månads utgång året före beskattningsåret, adderat med fem procentenheter. Alltså, vid 2009 års taxering som avser beskattningsår 2008, gäller att statslåneräntan var 4,16 procent i november 2007. Därmed blir fördelningsräntan 9,16 procent. Är fördelningsunderlaget 100 000 kr vid ingången av 2007 kan 9 160 kr av överskottet från näringsverksamheten skattas fram som inkomst av kapital istället för inkomst av näringsverksamhet. Om du inte utnyttjar möjligheten som är helt frivillig sparas beloppet till kommande år och läggs också till räntefördelningsunderlaget. Därför ger det en räntapå-ränta-effekt. Om istället skulderna är större än tillgångarna, ska negativ räntefördelning göras. Fördelningsräntan vid negativ räntefördelning är Statslåneräntan plus en procentenhet. Det innebär att inkomsten i näringsverksamhet ökas med ett tvingande belopp, medan samma belopp dras av under inkomst av kapital. Vid negativt fördelningsunderlag om 100 000 kr ska 5 160 kr läggas till inkomsten i näringsverksamhet och motsvarande dras av under kapital. Skogsavdrag När du köper en skogsfastighet får du rätt till skogsavdrag. Det innebär att ett visst belopp kan tas ut utan att beskattas. Skogsavdragsutrymmet uppgår till 50 procent av köpeskillingen som belöper på skog. Oftast finns det ju annat än skog på den fastighet man köper. Då får du proportionera köpeskillingen efter hur taxeringsvärdet fördelas. Under ett beskattningsår medges skogsavdrag med högst 50 procent av beskattningsårets intäkt från skogen. I exemplet ovan krävs avverkningsintäkter om 750 000 för att nyttja hela avdragsutrymmet. Vid försäljning av leveransvirke medges skogsavdrag med 30 procent av intäkten. För att utnyttja avdragsutrymmet i exemplet behövs alltså intäkter från leveransvirke om 375 000/30 procent = 1 250 000 kr. Utgör förvärvet av fastigheten ett led i jord- och skogsbrukets rationalisering, ett så kallat rationaliseringsförvärv, kan du nyttja skogsavdraget i en snabbare takt än vid ordinärt förvärv. Då är det möjligt att göra avdrag för hela intäkten från en avverkningsrätt samt 60 procent av intäkten från leveransvirke under ett beskattningsår. Det är dock viktigt att påpeka att det totala avdragsutrymmet inte blir större än vid vanligt förvärv, men det krävs mindre skogsavverkning för att utnyttja hela avdragsutrymmet. Förvärv av skog genom arv eller gåva Vid så kallat benefikt förvärv av skogsmark såsom arv, testamente, gåva eller bodelning tillämpas kontinuitetsprincipen. Då uppstår inget nytt skogsavdragsutrymme utan den nye ägaren tar över det som den tidigare ägaren haft. Om det inte är utnyttjat av den tidigare ägaren finns möjligheten till skogsavdrag kvar. Skog och skatter - en guide för nya skogsägare 10
Skogsföretaget Intäkter - kostnader = nettointäkt Inkomst av näringsverksamhet Inkomst av kapital P-fond Frivilligt val Exp.fond +/- 28 procent skatt Egenavgifter Löneskatt Kommunal och statlig skatt Totalt 45-65 procent skatt 30 procent skatt Ger sociala förmåner Ger inga sociala förmåner Netto efter skatt 11 Skog och skatter - en guide för nya skogsägare
12
Att tänka på Skogsavdraget för ett beskattningsår måste uppgå till minst 15 000 kr. Vid samägande är det lägsta tillåtna avdraget per delägare 3 000 kr, förutsatt att totalsumman uppgår till 15 000 kr eller mer. En delägare har rätt att göra skogsavdrag även om de övriga delägarna avstår från sin avdragsrätt. Skogsavdrag hanteras som ett värdeminskningsavdrag i deklarationen och ska återläggas till beskattning i näringsverksamhet när försäljning av skogsfastigheten sker. Skogskontot är ett bra sätt att fördela inkomster från skogen Ett bra instrument för att fördela inkomsterna från skogen över åren är skogskontot. Insättning på skogskonto görs i samband med deklarationen året efter beskattningsåret. Då görs också den deklarationsmässiga avsättningen i deklarationen. Då har du tio år på sig att sprida ut inkomsterna och kan ta ut pengarna i en takt som är vettig för verksamheten och skatteuttaget. En skillnad mot andra regleringsmöjligheter, periodiseringsfond och expansionsfond, är att de avsatta pengarna faktiskt finns på ett bankkonto. Skogskontot är knutet till en fysisk person eller ett dödsbo och alltså aldrig till en fastighet. Du får sätta in max 60 procent av likviden från en avverkningsrätt och 40 procent från leveransvirke. Minsta insättning är 5 000 kr och minsta uttag 1 000 kr. En skogskontoinsättning får inte leda till underskott i näringsverksamheten. Andra reserveringsmöjligheter Det finns fler möjligheter att sprida ut inkomsterna från skogen över flera år. Periodiseringsfond (p-fond) och expansionsfond är deklarationsmässiga avsättningar. Det betyder att de verkliga pengarna inte behöver finnas på något särskilt konto som är fallet vid skogskonto. Pengarna kan användas till i stort sett vad som helst. När avsättningen till sist ska tas upp till beskattning, kanske det saknas pengar att betala skatt med och detta kan vara ett problem. Dessutom brukar dessa reservationsmöjligheter leda till en sämre skattesits, eftersom de ger sämre möjligheter till räntefördelning. Periodiseringsfond Av årets överskott från näringsverksamhet kan 30 procent sättas av till p-fond. Sedan har du sex år på dig att återföra detta överskott till beskattning. Expansionsfond Som enskild näringsidkare kan du vid taxeringen 2010 sätta av upp till 135,69 procent av det egna kapitalet i näringsverksamheten till en expansionsfond. Då betalar du 26,3 procent i skatt vid avsättningen, en skatt som betalas tillbaka när expansionsfonden upplöses. Avsikten med detta instrument är att du som egenföretagare ska kunna återinvestera avkastningen i ditt företag till låg beskattning. 26,3 procent motsvarar bolagsskatten i Sverige. Högre procentsatser gäller när du avverkat skog på grund av skador, som vindfällen och snöbrott. 13
Generationsskifte Vid planering av ett generationsskifte ställs skogsägaren inför en rad spörsmål; ekonomiska frågor, skattefrågor, rättvisefrågor och känslomässiga hänsyn. Därför är ett generationsskifte en process som kräver lång planering och tid för de inblandade att tänka igenom vad man vill uppnå och vilka konsekvenserna blir. I den processen är det viktigt att anlita expertis för att hamna på rätt spår. En vattendelare vid generationsskiftet är huruvida överlåtelsen ska ske i form av gåva eller köp. Utan att gå in för djupt i detaljerna kan man säga att ett köp i regel löser ut kapitalvinstbeskattning och återläggning av skogsavdrag och andra värdeminskningsavdrag för säljaren. Men samtidigt får köparen möjlighet till nytt skogsavdrag och nya anskaffningsvärden som ger bättre möjligheter till räntefördelning. En gåva å andra sidan leder inte till någon skatteeffekt för överlåtaren utan all latent skatteskuld tas över av den nya ägaren. Vi en gåva övertar gåvotagaren givarens anskaffningsvärden. Sedan arvs- och gåvoskatten avskaffades vid utgången av 2004, har möjligheterna att överlåta skogsbruks- och lantbruksföretag underlättats avsevärt. Men även om den omedelbara skattesituationen har mildrats, är det fortfarande mycket viktigt att tänka igenom och räkna på de kort- och långsiktiga skatteeffekterna. För att hamna rätt måste du veta vart du vill Det är inte självklart att veta vad målet med att äga en skogsfastighet är. För den ene kan en jämn ekonomisk avkastning vara det viktigaste, medan värdetillväxt kan vara det som en annan ägare eftersträvar. För vissa är det skogen som möjliggör underhåll och reparationer av gårdens byggnader, medan det för andra är viktigt att skogen ska finnas kvar i släkten i generationer framöver. Det mål du har med ditt skogsägande får konsekvenser för hur du väljer att bruka skogen och också för den ekonomiska planeringen. Försök att komma fram till vad som är viktigt för dig och lägg sedan upp en långsiktig plan för att nå dit. 15 Skog och skatter - en guide för nya skogsägare
Innehållet i broschyren är författat av LRF Konsult Skogsbyrån, landets ledande aktör inom juridik, beskattning och ekonomi för skogsägare. LRF Konsult har ca 1500 ekonomer, jurister, mäklare och skogsekonomiska konsulter på 140 orter runt om i landet. Läs mer på www.konsult.lrf.se eller få kontakt genom 0771-27 27 27. Produktion: Södra Partner, Tryckbildarna Södra, 351 89 Växjö. Telefon 0470-890 00. Telefax 0470-891 85. Internet www.sodra.com. 16