Försenad årsredovisning och bokföringsbrott, m.m. Slutbetänkande av Utredningen om enklare redovisning Stockholm 2009 STATENS OFFENTLIGA UTREDNINGAR SOU 2009:46
Innehåll Förkortningar 11 Sammanfattning 13 Författningsförslag 19 1 Förslag till lag om ändring i brottsbalken 19 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m 21 3 Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713) 25 4 Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619) 28 5 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar 31 6 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 36 7 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 38 8 Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) 41 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag 47 10 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag 50
Innehåll SOU 2009:46 11 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker 51 12 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek 54 13 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 55 14 Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) 56 15 Förslag till lag om ändring i lagen (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar 60 1 Våra direktiv 63 2 Bokföringsbrott vid försent upprättad årsredovisning 65 2.1 Bakgrund 65 2.2 Våra direktiv 65 2.3 Bokföringsbrottet 66 2.3.1 Straffbestämmelsen 66 2.3.2 Syftet med kriminaliseringen 67 2.4 Statistik m.m 69 2.5 Bokföringsskyldigheten 71 2.5.1 Gällande rätt 71 2.5.2 1976 års bokföringslag 72 2.6 För sent upprättad årsredovisning 74 2.6.1 NJA 2004 s. 618 74 2.6.2 Vad krävs för att årsredovisningar och årsbokslut ska anses som upprättade? 76 2.6.3 När ska en årsredovisning senast vara upprättad? 77 2.6A Årsredovisningen ska offentliggöras 78 2.6.5 Revisorns agerande 80 2.6.6 Synpunkter på Högsta domstolens dom 81 2.6.7 Andra sanktioner än straffrättsliga 83 2.7 Överväganden och förslag 84
SOU 2009:46 Innehåll 2.7.1 Vad menas med rörelsens ekonomiska resultat eller ställning? 85 2.7.2 Enbart den omständigheten att företaget inte har upprättat årsredovisning eller årsbokslut bör inte utgöra bokföringsbrott 88 2.7.3 Bör bokföringsskyldighetens innebörd ändras? 90 2.7.4 Den straffrättsliga bestämmelsen bör ändras 91 3 Koncerndefinitioner 93 3.1 Bakgrund 93 3.2 Våra direktiv 95 3.3 IAS-utredningen (SOU 2003:71) 95 3.4 IAS 27, Koncernredovisning och separata finansiella rapporter 99 3.5 Överväganden och förslag 101 3.5.1 Koncerndefinitionen i ARL anpassas till IFRS 101 3.5.2 Koncerndefinitionen i ARL anpassas inte till IFRS - noterade företag ska i stället tillämpa IAS 27 104 3.5.3 Bör koncerndefinitionen i ARL och andra lagar ändras i något hänseende? 109 4 Tryggandelagen 113 4.1 Våra direktiv 113 4.2 Skrivelsen från FPG/PRI 113 4.3 Skrivelsen från Bokföringsnämnden 113 4.4 Överväganden och förslag 115 4.4.1 Tryggandelagens terminologi 115 4.4.2 Redovisning av pensionsutfästelser som skuld 117 4.4.3 Minskning av posten Avsatt till pensioner 117 4.4.4 Beräkning av kapitalvärde enligt försäkringstekniska grunder 120 5 Kassaflödesanalys 123
Innehåll sou 2009:46 5.1 Bakgrund och våra direktiv 123 5.2 Redovisning av kassaflöden 123 5.3 Överväganden och förslag 124 6 Ikraftträdande 127 7 Konsekvenser av våra förslag 129 8 Författningskommentar 131 8.1 Förslag till lag om ändring i brottsbalken 131 8.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelser m.m 132 8.3 Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713) 133 8.4 Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619) 134 8.5 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar 134 8.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel 135 8.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 135 8.8 Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) 135 8.9 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag 137 8.10 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag 138 8.11 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker 138
SOU 2009:46 Innehåll 8.12 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek 138 8.13 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 139 8.14 Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)... 139 8.15 Förslag till lag om ändring i lagen (2006:1371) om kapitaltäckning och stora exponeringar 140 Särskilt yttrande 141 Bilaga Kommittédirektiv 2007:78 153