Redovisningsnyheter K3 med IFRS inslag -09-27 Marcus Johansson
1. Ändrade årsredovisningslagen 2
Förändringarna i korthet Förändringar av årsredovisningslagen som berörs under passet Upplysningskrav för mindre företag Fond för utvecklingsutgifter Definition av större och mindre koncern Övriga förändringar i ÅRL, inklusive - Förändringar i eget kapital - Tydliggörande avseende ägarintresse och intresseföretag - Generell princip om väsentlighet - Nyttjandeperiod på immateriella tillgångar 3
2. Fond för utvecklingsutgifter 4
Fond för utvecklingsutgifter Företag som aktiverar utvecklingskostnader i sin balansräkning måste i fortsättningen sätta av motsvarande summa i en bunden fond inom eget kapital. Gäller för aktiebolag och ekonomiska föreningar (K3 eller RFR 2) Behandlas likadant som en uppskrivningsfond Syftar till att begränsa utdelningsmöjligheterna Ska inte tillämpas retroaktivt Viktigare än tidigare att skilja mellan utgifter för förvärvade immateriella tillgångar och sådana utgifter som är utvecklingskostnader. 5
Immateriella tillgångar i K3 Förvärvade (18.4) Egenupparbetade (18.7) Aktivera alla utgifter för förvärvet Kostnadsför alla utgifter direkt (18.8) Aktivera externa; kostnadsför interna Aktivera alla utgifter som kvalificerar (18.12) Fond för utvecklingsutgifter 6
Fond för utvecklingsutgifter exempel Ett företag aktiverar utvecklingsutgifter som uppgår till 200 i sin balansräkning år 1. Resultaträkning Balansräkning Nettoomsättning 1 000 Aktiverade utvecklingsutgifter 200 Aktiverat arbete för egen räkning 200 Likvida medel 600 Råvaror och förnödenheter -500 Summa tillgångar 800 Avskrivningar Aktiekapital 100 Fond för utvecklingsutgifter 200 Nettoresultat 700 Balanserat resultat -200 Årets resultat 700 Summa eget kapital och skulder 800 7
Fond för utvecklingsutgifter exempel År 2 tas tillgången i bruk och avskrivningar påbörjas. Samtidigt görs en återföring av fonden för utvecklingsutgifter. Resultaträkning Balansräkning Nettoomsättning 1 000 Aktiverade utvecklingsutgifter 160 Aktiverat arbete för egen räkning Likvida medel 900 Råvaror och förnödenheter -700 Summa tillgångar 1 060 Avskrivningar -40 Aktiekapital 100 Fond för utvecklingsutgifter 160 Nettoresultat 260 Balanserat resultat 540 Årets resultat 260 Summa eget kapital och skulder 1 060 8
Fond för utvecklingsutgifter exempel Förändringarna i eget kapital under dessa två år ser ut på följande sätt: Aktiekapital Fond för utvecklingsutgifter Balanserat resultat Årets resultat Summa Ingående balans år 1 100 100 Förändring av fond för utvecklingsutgifter 200-200 0 Årets resultat 700 700 Utgående balans år 1 100 200-200 700 800 Resultatdisposition 700-700 0 Förändring av fond för utvecklingsutgifter -40 40 0 Årets resultat 260 260 Utgående balans år 2 100 160 540 260 1060 9
3. Större eller mindre koncern 10
Större eller mindre koncern Tidigare regler för beräkning om en koncern är större eller mindre fastslog att följande poster ska elimineras: - fordringar och skulder mellan koncernföretag, - internvinster och - intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag Förändringen i årsredovisningslagen innebär att även andelar i dotterföretag ska elimineras. Elimineringen vid beräkningen behöver dock inte göras om koncernens balansomslutning är under 48 miljoner kronor och om nettoomsättningen är under 96 miljoner kronor. 11
Större eller mindre koncern Tidigare regel = STÖRRE Belopp i mkr Summa Eliminering Koncern Gränsvärde Antal anställda 52 52 50 Balansräkning Aktier i db 25 25 Koncerninterna fordringar 10-10 0 Övriga tillgångar 30 30 Summa 65-10 55 40 Eget kapital 30 0 30 Koncerninterna skulder 10-10 0 Övriga skulder 25 25 Summa 65-10 55 Resultaträkning Omsättning 99-20 79 80 12
Större eller mindre koncern Ny regel, tillåtet alternativ = STÖRRE Belopp i mkr Summa Eliminering Koncern Gränsvärde Antal anställda 52 52 50 Balansräkning Aktier i db 25 25 Koncerninterna fordringar 10 10 Övriga tillgångar 30 30 Summa 65 65 48 Eget kapital 30 30 Koncerninterna skulder 10 10 Övriga skulder 25 25 Summa 65 65 Resultaträkning Omsättning 99 99 96 13
Större eller mindre koncern Ny regel = MINDRE Belopp i mkr Summa Eliminering Koncern Gränsvärde Antal anställda 52 52 50 Balansräkning Aktier i db 25-25 0 Koncerninterna fordringar 10-10 0 Övriga tillgångar 30 7* 37 Summa 65-28 37 40 Eget kapital 30-18 12 Koncerninterna skulder 10-10 0 Övriga skulder 25 25 Summa 65-28 37 Resultaträkning Omsättning 99-20 79 *Kvarvarande koncerngoodwill 7 mkr 80 14
4. Övriga förändringar i ÅRL 15
Förändringar i eget kapital Förändringar i eget kapital ska presenteras i förvaltningsberättelsen eller i egen räkning Tidigare kunde informationen läggas i not Förändringen beror på fullharmoniseringsreglerna i EU-direktivet 17
Resultatdisposition Både i förvaltningsberättelsen och i not. (större företag) 18
Ägarintresse och intresseföretag Ägarintresse: sådana andelar i andra företags kapital, oavsett om andelarna representeras av värdepapper eller inte, som genom att skapa en varaktig förbindelse med dessa andra företag är avsedda att främja verksamheten i det företag som innehar dessa andelar. Intresseföretag: om ett företag har ett ägarintresse i en juridisk person och utövar ett betydande inflytande över dess driftsmässiga och finansiella styrning, är den juridiska personen ett intresseföretag till företaget. Påverkar upplysningskraven samt uppställningsformerna för resultat- och balansräkningarna 18
Väsentlighet Ny allmän väsentlighetsprincip Innebär att lagens bestämmelser om utformningen av balans- och resultaträkningarna, värdering, upplysningar och konsolidering inte behöver följas i det enskilda fallet om följden av detta inte är väsentlig. Definition av väsentlighet: följden av en avvikelse ska anses vara väsentlig om utelämnad eller felaktig information, ensam eller tillsammans med annan information, rimligen kan förväntas påverka de beslut som användare fattar på grundval av informationen. Vissa andra bestämmelser i årsredovisningslagen tas bort då de i stället omfattas av den allmänna väsentlighetsprincipen. 19
Nyttjandeperiod på immateriella tillgångar Ny formulering i ÅRL 4 kap 4 Om nyttjandeperioden för immateriella anläggningstillgångar som utgörs av utgifter för företagets eget utvecklingsarbete inte kan fastställas med en rimlig grad av säkerhet, ska perioden anses uppgå till fem år. Detsamma gäller i fråga om goodwill. Krav på not och motivering om avskrivningstiden för immateriella tillgångar överstiger fem år är borttagen. För goodwill gäller fortsatt krav på notupplysning med info om vald nyttjande period och skälen där till. 20
Övriga ändringar i korthet Tidigare fanns vissa möjligheter att återföra en nedskriven goodwillpost, men denna möjlighet är nu borttagen. Posterna extraordinära intäkter och extraordinära kostnader tas bort ur resultaträkningen. Poster inom linjen tas bort från balansräkningen och ersätts med uppgift i not om eventualförpliktelser och ställda säkerheter. 21
5. K3 -nyheter 22
K3 Ändringar i lagen påverkar normgivningen K3 kommer uppdateras med anledning av ändringarna i Årsredovisningslagen. Remisserna publicerades den 23/5. Ska gälla för räkenskapsår som inleds efter 31/12 2015, d v s i normalfallet årsredovisningarna för. Slutlig version av K3 kommer i december. 23
K3 Ändringar i lagen påverkar normgivningen Endast förändringar pga ändringar i ÅRL Innebär t ex: - Inget krav på jämförelsetal i notupplysningarna för mindre företag. - Kapitel 16 Förvaltningsfastigheter behöver ej tillämpas av mindre företag därmed inget krav på upplysning om v.v. - Väsentlighetskriteriet - Ställda säkerheter och eventualförpliktelser i not - Ägarintressen/intresseföretag 24
6. IFRS - påminnelse 25
Intäktsredovisning en femstegsmodell Huvudprincip Redovisningen ska återspegla överföringen av varor eller tjänster Steg 1 Identifiera kontraktet med kunden Steg 2 Identifiera de olika åtagandena i kontraktet Steg 3 Fastställ transaktionspriset Steg 4 Fördela transaktionspriset Steg 5 Redovisa intäkten när åtagandet uppfylls 26
Hur ser tidsplanen ut Analys och konvertering (i stora drag) bör vara genomförd när avslutas. I ÅR bör information lämnas om de förväntade effekterna av IFRS 15 (i stora drag), alternativt att detta ännu inte är möjligt. 2017 Jämförelseåret 2017 ska omräknas (om retroaktiv övergång tillämpas). Endast 7 månader kvar. ÅR 2017 presentera vilka effekter IFRS 15 har. När bör bolagen ha genomfört sin konvertering för att möjliggöra Er revision? 1 januari 2018 IFRS 15 ska börja tillämpas. Q1 första finansiella rapporten som upprättas enl. IFRS 15, inkl. jämförelsesiffror för 2017, om retroaktiv övergång tillämpas. 28
Nyheter IFRS Förvärv av andel i en gemensam verksamhet * (Ändring av IFRS 11) Avskrivningar * (Ändring av IAS 16 och IAS 38) Utformning av finansiella rapporter * (Disclosure Initiative, ändring av IAS 1) Förmånsbestämda planer, tillskott från anställda** (Ändring av IAS 19) Annual improvements to IFRS 2010-2012 Cycle** Annual improvements to IFRS 2012-2014 Cycle* Alternative Performance Measures (APMs) Finansiella instrument negativ ränta * Enligt EU-antagande ska denna tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari eller senare ** Enligt EU-antagande ska denna tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 februari 2015 eller senare 28
Ändringar och förtydliganden IAS 1 Utformning av finansiella rapporter Ändringar i IAS 1 Delsummor Poster i övrigt totalresultat hänförligt till JV/intressebolag Väsentlighet Noter Redovisningsprinciper 1 januari 29
Ändringar och förtydliganden IAS 1 Utformning av finansiella rapporter Ej slå samman väsentliga poster av olika art eller funktion Väsentlighet Presentation av oväsentlig information krävs ej även om en standard anger minimikrav Ej fördunkla väsentlig information med oväsentlig information 30
Ändringar och förtydliganden IAS 1 Utformning av finansiella rapporter Noter Begriplighet Ordningsföljd i notapparat Ingen förutbestämd ordningsföljd Relevant ordningsföljd efter bolagets verksamhet Följa posternas ordningsföljd Jämförbarhet Paragrafen Ett företag redovisar normalt noterna i nedanstående ordningsföljd har tagits bort. 31
Ändringar och förtydliganden IAS 1 Utformning av finansiella rapporter Delsummor och uppdelning Delsummor ska (vara): Bestå av belopp som redovisas och värderas enligt IFRS Tydliga och begripliga Konsekventa från period till annan Ej redovisas med större vikt än de som krävs enligt IFRS 32
Nyheter IFRS Annual improvements to IFRS 2010-2012 Cycle Rörelsesegment IFRS 8 Kräver att upplysningar lämnas om de bedömningar ledningen gjort vid sammanslagning av segment. Kräver avstämning mellan segmentens tillgångar och företagets tillgångar, när segmentens tillgångar rapporteras. Upplysningar om närstående IAS 24 Ändringen utökar definitionen av närstående till att inkludera ett företag som tillhandahåller management-tjänster till det rapporterande företaget eller dess moderföretag. Upplysningar ska lämnas om de kostnader som belastat det rapporterande företaget. Inom EU ska dessa ändringar tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 februari 2015 eller senare (ikraftträdande 1 juli 2014 enligt IASB). Tidigare tillämpning tillåten. 33
7. Nyheter koncern/moderföretag RFR 1 och 2 34
RFR januari Översyn och förtydliganden i RFR 2: Valutakursdifferenser på monetära poster som utgör en del av ett företags nettoinvestering i en utlandsverksamhet ska redovisas i resultatet enligt IAS 21 (och ej fond för verkligt värde). Det krävs inget undantag från detta i RFR 2 då det är förenligt med ÅRL Utvidgade upplysningskrav införs avseende finansiella instrument när ett företag väljer att tillämpa en metod med utgångspunkt i anskaffningsvärde enligt ÅRL. Nya standarder och ändringar inom IFRS: Avseende IFRS 15 införs i RFR 2 frivilligt undantag från successiv vinstavräkning (samma undantag fanns avseende IAS 18). Samma principer för övergång som tillämpas i koncernen ska även tillämpas i juridisk person. 35
RFR januari forts I IAS 27 har införts möjlighet att i företagets separata finansiella rapporter redovisa innehav i dotterbolag, intressebolag och joint ventures med tillämpning av kapitalandelsmetoden. ÅRL tillåter inte kapitalandelsmetoden för innehav i dotterbolag och joint ventures därmed införs ett undantag i RFR 2 avseende sådana innehav. Ett intresseföretag kan dock redovisas enligt kapitalandelsmetoden. Ändringar i årsredovisningslagen som gäller från 1 januari medför ett flertal förändringar i RFR 1 och 2, bland annat; Nya och ändrade upplysningskrav Aktiverade utvecklingsutgifter medför överföring till bunden fond Poster inom linjen tas bort Om nyttjandeperioden för goodwill samt immateriella tillgångar som utgörs av utgifter för företagets eget utvecklingsarbete inte kan fastställas med rimlig grad av säkerhet ska perioden anses uppgå till 5 år 36
R E D O V I S N I N G S S P E C I A L I S T VAD MINA KOLLEGOR TROR ATT JAG GÖR VAD MIN FAMILJ TROR ATT JAG GÖR VAD MINA VÄNNER TROR ATT JAG GÖR IFRS VAD JAG TROR ATT JAG GÖR VAD JAG EGENTLIGEN GÖR
Tack! Marcus Johansson marcus.x.johansson@se.pwc.com 010-213 01 03