Revisionsrapport Granskning av årsredovisning 2011 Torsås kommun Åsa Bejvall Malin Kronmar mars 2012
Innehållsförteckning 1 Sammanfattning 1 2 Inledning 2 2.1 Bakgrund 2 2.2 Revisionsfråga och metod 2 3 Granskningsresultat 4 3.1 Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning 4 3.1.1 Förvaltningsberättelse 4 3.1.1.1 Översikt över utvecklingen av verksamheten 4 3.1.1.2 Investeringsredovisning 5 3.1.1.3 Driftredovisning 5 3.1.2 Balanskrav 6 3.1.3 God ekonomisk hushållning 6 3.1.3.1 Finansiella mål 6 3.2 Rättvisande räkenskaper 7 3.2.1 Resultaträkning 7 3.2.2 Balansräkning 8 3.2.3 Kassaflödesanalys 8 3.2.4 Sammanställd redovisning 9 3.2.5 Tilläggsupplysningar 9 Torsås kommun
1 Sammanfattning Vi bedömer att årsredovisningen i all väsentlighet redogör för utfallet av verksamheten, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen. Vi bedömer vidare att årsredovisningen i allt väsentligt uppfyller kraven på rättvisande räkenskaper och är upprättad enligt god redovisningssed. Vi bedömer att kommunens ekonomiska situation och utveckling är god. Kommunen lever upp till kommunallagens krav på en ekonomi i balans (KL 8:5 a-b). Resultatet är inte förenligt med de finansiella mål om god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Kommunfullmäktige har inte antagit några verksamhetsmål utifrån god ekonomisk hushållning i budget 2011. Vi kan därmed inte göra någon bedömning av måluppfyllelsen. Sedan föregående år har kommunen anpassat sig till följande normgivning: RKRs rekommendation nr 17.1 avseende pensionsförpliktelser RKRs rekommendation nr 18.1 avseende intäkter KRLs 6:12 avseende upplysning om värderingsprinciper för tillgångar, avsättningar och skulder Kommunen avviker i väsentlig mening från god redovisningssed avseende värderingsfrågor enligt följande: RKRs rekommendation nummer 10.2 avsättningar. Avvikelsen redovisas öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. KRLs 6:7 avseende värdering av exploateringsmark. Avvikelsen redovisas öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. Kommunen avviker i väsentlig mening från god redovisningssed vad beträffar tilläggsupplysningar enligt följande: RKRs rekommendation nummer 10.2 avseende avsättningar. Avvikelsen redovisas öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. RKRs rekommendation nummer 8.2 avseende upplysningar om kommunala bolags redovisningsprinciper m.m. Avvikelsen redovisas inte öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. RKRs rekommendation nummer 13.1 avseende upplysningar av leasingavtal. Avvikelsen redovisas öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. Torsås kommun 1 av 10
2 Inledning 2.1 Bakgrund I den kommunala redovisningslagen (KRL) regleras externredovisningen för kommuner och landsting. I lagen finns bestämmelser om årsredovisningen. Vidare regleras den kommunala redovisningen av uttalanden från Rådet för kommunal redovisning (RKR) och i tillämpliga delar av Redovisningsrådet och Bokföringsnämndens normering. Revisionsobjekt är Kommunstyrelsen som enligt kommunallagen är ansvarig för årsredovisningens upprättande. När det gäller nämndernas redovisning, skall den enligt kommunallagen utformas på det sätt som fullmäktige bestämmer. 2.2 Revisionsfråga och metod Revisorerna har bl. a. till uppgift att pröva om räkenskaperna är rättvisande. Inom ramen för denna uppgift bedöms om årsredovisningen är upprättad i enlighet med lag om kommunal redovisning (kap 3 8). Vidare ska revisorerna enligt kommunallagen (9:9a) avge en skriftlig bedömning av om resultatet enligt årsredovisningen är förenligt med de mål fullmäktige beslutat om. Bedömningen ska biläggas årsbokslutet. Detta sker inom ramen för upprättandet av revisionsberättelsen. Granskningen, som sker utifrån ett väsentlighets- och riskperspektiv, ska besvara följande revisionsfrågor: Lämnar årsredovisningen upplysning om verksamhetens utfall, verksamhetens finansiering och den ekonomiska ställningen? Med verksamhetens utfall avses utfallet i förhållande till fastställda mål och ekonomiska ramar. Är årsredovisningens resultat förenligt med de mål fullmäktige beslutat avseende god ekonomisk hushållning? Har balanskravet uppfyllts och hanteras eventuella underskott i enlighet med balanskravets regler? Är räkenskaperna i allt väsentligt rättvisande? Med rättvisande avses följsamhet mot lag, rekommendationer och god redovisningssed. Granskningen av årsredovisningen omfattar: förvaltningsberättelse (inkl drift- och investeringsredovisning) resultaträkning kassaflödesanalys balansräkning sammanställd redovisning Torsås kommun 2 av 10
Bilagor och specifikationer till årsredovisningens olika delar har granskats. Vi har även bedömt kommunens ekonomiska ställning och utveckling, efterlevnaden av balanskravet och om resultatet i årsredovisningen är förenligt med de mål för god ekonomisk hushållning som fullmäktige beslutat om. Nämndernas redovisning av sitt uppdrag har ej granskats inom ramen för årsredovisningen utan ingår istället i granskningen av den övergripande ansvarsutövningen. Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om årsredovisningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Med rättvisande bild menas att årsredovisningen inte innehåller fel som påverkar resultat och ställning eller tilläggsupplysningar på ett sätt som kan leda till ett felaktigt beslutsfattande. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i årsredovisningen. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. Torsås kommun 3 av 10
3 Granskningsresultat 3.1 Verksamhetens utfall, finansiering och ekonomiska ställning 3.1.1 Förvaltningsberättelse 3.1.1.1 Översikt över utvecklingen av verksamheten Vi bedömer att förvaltningsberättelsens översikt och upplysningar i all väsentlighet överensstämmer med kraven i KRL. Analys och rättvisande bedömning av ekonomi och ställning Analysen av årets resultat och den ekonomiska ställningen ger en rättvisande bild. Förvaltningsberättelsen beskriver också kort hur ekonomin utvecklas de närmaste åren. Förvaltningsberättelsen innehåller uppgifter om pensionsåtagande och pensionsmedelsförvaltningen. Under avsnittet finansiell analys beskrivs och redovisas finansiella nyckeltal som är väsentliga för förståelsen av kommunens ekonomiska situation. Händelser av väsentlig betydelse Av förvaltningsberättelsen framgår på ett tydligt sätt om väsentliga händelser som inträffat under och delvis efter räkenskapsåret vilket är en förbättring mot tidigare år. Förväntad utveckling Av nämndernas verksamhetsberättelser och av årsredovisningen framgår i viss omfattning den förväntade utvecklingen inom olika verksamheter. I förvaltningsberättelsen finns också en känslighetsanalys som visar hur kommunens ekonomi påverkas av olika faktorer. Väsentliga personalförhållanden Den obligatoriska redovisningen av sjukfrånvaro redovisas i enlighet med KRL 4:1 a, dvs frånvaron specificeras på lång- och korttidsfrånvaro, män och kvinnor samt åldersindelad. I övrigt lämnar den personalekonomiska redovisningen ett flertal uppgifter om personalen i form av tabeller och verbal information. Gemensam förvaltningsberättelse Förvaltningsberättelsen omfattar en beskrivning av den samlade kommunala verksamhetens organisation och koncernens resultat. Däremot saknas vissa upplysningar om ekonomi och verksamhet i koncernföretagen i enlighet med RKR 8.2. Obligatorisk information enligt KRL och RKR:s rekommendationer I förvaltningsberättelsen redovisas upplysningar om pensionsmedel och pensionsförpliktelser i enlighet med RKR 7.1 som en del av uppföljningen av fullmäktiges föreskrifter om förvaltningen av pensionsmedel. Torsås kommun 4 av 10
Andra förhållanden som har betydelse för styrning och uppföljning av verksamheten Detta område avser information och analys rörande prestationer, kvalitet och mål. Information om kvalitet och måluppfyllelse saknas för de flesta verksamheterna. Utöver ekonomiska nyckeltal har nämndernas verksamhetsberättelser utökats med redovisning av andra intressanta verksamhetsnyckeltal på ett föredömligt sätt. Av årsredovisningen framgår också att en ny styrmodell är under utveckling och gäller från och med 2012. I och med denna strategikarta skapas ett ramverk för prioriteringar och den ska utgöra en röd tråd genom hela budget- och uppföljningsprocessen. Hur kommunstyrelse och nämnderna arbetar med styrning och uppföljning beskrivs i förvaltningsberättelsen. Här framgår att uppföljning av verksamhet och ekonomi sker varje månad. 3.1.1.2 Investeringsredovisning Av investeringsredovisningen framgår att årets investeringar uppgår till 24,2 mnkr jämfört med budgeterade 42,5 mnkr. Den största avvikelsen står VA-investeringen söder om Bergkvara för samt ny väg Faurecia Norra tångvägen. Vi bedömer att investeringsredovisningen i all väsentlighet ger en rättvisande bild av årets investeringar. Överensstämmelse finns med övriga delar av årsredovisningen och pågående arbeten redovisas på ett tydligt sätt. Avvikelse mot budget redovisas samt också korta kommentarer i förvaltningsberättelsens avsnitt om investeringar. 3.1.1.3 Driftredovisning Av driftsredovisningen framgår nämndernas avvikelser mot budget specificerat på intäkter, personalkostnader, övriga kostnader och kapitalkostnader. Vi bedömer att driftredovisningen i all väsentlighet ger en rättvisande bild av hur utfallet förhåller sig till fullmäktiges budget. Nämndernas budgetföljsamhet har förbättrats jämfört med föregående år liksom deras prognossäkerhet. Störst avvikelse mot budget redovisar socialnämnden med 2,9 mnkr där placeringar inom individ- och familjeomsorgen, försörjningsstödet och anlitandet av socionomkonsulter står för den största delen. Även kommunstyrelsen redovisar en negativ budgetavvikelse uppgående till 2,6 mnkr där underskotten kan hänföras till kostnader för rekrytering, kollektivtrafik, färdtjänst och hamnen. Kommunens resultat räddas av finansförvaltningens positiva budgetavvikelser där främst den positiva skatteavräkningen bidrar. Torsås kommun 5 av 10
3.1.2 Balanskrav Årets resultat uppgår till 4,7 mnkr och det finns inga tidigare underskott att återställa. Vi instämmer i kommunens bedömning av om balanskravet har uppfyllts. Upplysning om balanskravet lämnas i not till resultaträkningen. 3.1.3 God ekonomisk hushållning Enligt lagstiftningen ska kommunen ange mål och riktlinjer som är av betydelse för god ekonomisk hushållning. I budget för 2011 har två finansiella mål antagits. I budget 2011 saknas kommunövergripande verksamhetsmål att följa upp. Ny målstyrningsmodell har tagits fram och gäller från och med budget 2012. Vi bedömer att de finansiella målen inte uppnås i och med resultat- och ställning 2011. Vi kan inte göra någon bedömning av målen för verksamheten utifrån återrapporteringen i årsredovisningen. 3.1.3.1 Finansiella mål I årsredovisningen görs en överskådlig avstämning mot kommunens finansiella mål som fastställts i budget 2011: Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i budget 2011 Begränsa nettokostnaderna till högst 98 % av skatteintäkterna och kommunal utjämning över en konjunkturcykel. Självfinansiera de skattefinansierade investeringarna till 100 % över en konjunkturcykel. Utfall 2011 Nettokostnadsandelen för år 2011 uppgår till 99,6%. Ett genomsnitt för de senaste fem åren uppgår till 99,3%. Självfinansieringsgraden uppgår till 296 % för år 2011. Ett genomsnitt för de senaste fem åren uppgår till 211 %. Måluppfyllelse Målet är inte uppnått. Målet är uppnått. Ett av två finansiella mål uppnås. Torsås kommun 6 av 10
3.2 Rättvisande räkenskaper 3.2.1 Resultaträkning Vi bedömer att resultaträkningen uppfyller KRL:s krav och i övrigt är upprättad i enlighet med god redovisningssed. Vi bedömer att resultaträkningen ger en i allt väsentligt rättvisande bild av årets resultat. Nedan redovisas resultaträkningens utfall jämfört med föregående år: Resultaträkning 2011-12-31 Utfall föreg år Utfall 2011 Ökn/ Minskn. % Verksamhetens intäkter 91,5 90,3-1,3% Verksamhetens kostnader -413,8-416,3 0,6% Avskrivningar -5,9-7,4 25,8% Verksamhetens nettokostnader -328,2-333,5 1,6% Skatteintäkter 234,3 238,0 1,6% Generella statsbidrag 96,4 96,9 0,6% Summa skatter och statsbidrag 330,7 334,9 1,3% Finansiella intäkter 5,0 7,2 44,3% Finansiella kostnader -2,3-4,0 76,0% Årets resultat 5,2 4,7 En analys av händelser och opåverkbara poster som haft väsentlig påverkan på skillnaden mellan åren redovisas nedan. Nedskrivning av hamnanläggning har gjorts med 3 mnkr. De finansiella kostnaderna har påverkats av förändrad ränta avseende pensionsavsättningen med 0,9 mnkr. Detta redovisas som jämförelsestörande post i resultaträkningen. Föregående år erhölls konjunkturstöd med 6,9 mnkr. I år har istället regleringsbidraget ökat med 5,3 mnkr. Den kommunala fastighetsavgiften har ökat med 0,8 mnkr. Uppbokad slutavräkning skatteintäkter för år 2010 och prognos 2011 uppgår i årets bokslut till 9,3 mnkr. I bokslut 2010 uppgick uppbokad slutavräkning 2009 och prognos 2010 till 3,2 mnkr. Skillnaden uppgår till 6,1 mnkr som således har förbättrat resultatet. Torsås kommun 7 av 10
3.2.2 Balansräkning Vi bedömer att balansräkningen i allt väsentligt ger en rättvisande bild av tillgångar, avsättning, skulder och eget kapital. Balansräkningen är uppställd enligt KRL och omfattar tillräckliga noter. Bilagor och specifikationer finns i tillräcklig omfattning och har ytterligare förbättrats jämfört med föregående år. Vår bedömning är att tillgångarna, avsättningarna och skulderna existerar, är fullständigt redovisade, rätt periodiserade och har värderats enligt principerna i KRL. Följande poster kommenteras: Exploateringsmark redovisas inte som omsättningstillgång. Alla fastigheter redovisas som anläggningstillgång. Vi anser att exploateringsmarken bör gås igenom, värderas och därmed bli föremål för en eventuell omklassificering. Av RKRs idéskrift avseende markexploatering framgår god redovisningssed. Avvikelsen redovisas öppet i årsredovisningens avsnitt Redovisningsprinciper. Nedskrivning av kommunens hamnanläggning har gjorts med 3 mnkr. Någon värdering av hamnanläggningen har inte gjorts. Nedskrivning av värdet på aktierna i Bergkvara hamn och stuveri AB har inte gjorts. Beslutet om vad som ska hända med bolaget var inte taget vid bokslutets upprättande. Avsättning för deponi uppgår i år till 2,6 mnkr. Avsättningen baserar sig på en beräkning som gjordes år 2002 i 1993 år priser. Därefter har täckning gjorts till viss del. Någon nuvärdesberäkning av den framtida kostnaden har inte gjorts. Vi rekommenderar att kommunen tar fram en aktuell beräkning eller bedömning av kostnaden för sluttäckning av deponin och när den beräknas vara sluttäckt. Enligt RKR:s rekommendation nr 10.2 ska avsättning göras när kommunen har en befintlig förpliktelse och ett troligt utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera förpliktelsen. 3.2.3 Kassaflödesanalys Årets kassaflöde uppgår till -13,8 mnkr jämfört med 8,9 mnkr föregående år. Vi bedömer att kassaflödesanalysen redovisar kommunens finansiering och investeringar. Vi bedömer att noter finns i tillräcklig omfattning. Vi bedömer även att överensstämmelse finns med motsvarande uppgifter i övriga delar av årsredovisningen. Torsås kommun 8 av 10
3.2.4 Sammanställd redovisning Vi bedömer att den sammanställda redovisningen ger en helhetsbild av kommunens ekonomiska ställning och åtaganden. Vi bedömer att konsolideringen av underliggande enheter beskrivits på ett korrekt sätt. Olikheter i redovisningsprinciper mellan enheter och effekten av detta har inte beskrivits i årsredovisningens redovisningsprinciper. Vi bedömer att KRLs krav uppfyllts såväl avseende 8.1 som 8.2. Dock saknas vissa upplysningar enligt rekommendationen 8.2 från Rådet för kommunal redovisning där det framgår att särskilda upplysningar ska lämnas som ska ge en samlad bild av de ekonomiska engagemangen i koncernföretagen. 3.2.5 Tilläggsupplysningar Vi bedömer att årsredovisningens tilläggsupplysningar uppfyller KRL:s krav och i övrigt lämnas i enlighet med god redovisningssed med undantag för det som kommenteras nedan. För att upplysningen ska vara tillräcklig krävs att: Tillämpade redovisningsprinciper beskriver varje särskild redovisningsprincip och eventuella förändringar av dessa som årsredovisningens intressenter måste känna till för att rätt förstå årsredovisningens innehåll. Viktiga uppgifter och poster i förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkning samt kassaflödesrapport specificeras och preciseras i notupplysningar som krävs i KRL respektive RKR:s rekommendationer samt god redovisningssed i övrigt. Följande saknas: KRL kap 2 8 som föreskriver att systemdokumentation ska finnas. Av redovisningsprinciperna framgår att målet är att arbeta fram dokumentation. Enligt rekommendation 7.1 ska upplysning lämnas om pensionsmedel och pensionsförpliktelser avseende förvaltningens utveckling och resultat i förhållande till mål. Upplysning om att kommunen inte följer denna rekommendation finns i redovisningsprinciperna. Enligt rekommendation 8.2 om sammanställd redovisning ska särskilda upplysningar om ekonomi och verksamhet ska lämnas om koncernföretagen. Upplysning ska även lämnas om olikheter i redovisningsprinciperna mellan enheter. Enligt rekommendation 10.2 ska upplysning lämnas om förpliktelsens karaktär och tidpunkt för utflöde, indikation om osäkerhet avseende belopp och tidpunkt för utflöde, vilken sorts kostnad avsättningen avser, vad beräkningen baserar sig på och att den inte är nuvärdesberäknad. Kommunen Torsås kommun 9 av 10
upplyser i redovisningsprinciperna om att de delvis inte följer rekommendationen. Enligt RKR 13.1 om redovisning av hyres-/leasingavtal ska leasingavgiften fördelas linjärt över leasingperioden och redovisas som ansvarsförbindelse under linjen. Upplysning ska också lämnas om framtida leasingavgifter med avgiften fördelad utifrån olika tidsintervall. Torsås kommun redovisar inte leasingavgifter som ansvarsförbindelser och upplyser inte om framtida leasingavgifter, detta görs däremot för koncernen. Av redovisningsprinciperna framgår att kommunen inte följer rekommendationen. Upplysningar om pensionsförpliktelser ska enligt RKRs rekommendation nummer 17.1 lämnas om någon del av pensionsförpliktelsen tryggats genom försäkring. Torsås kommun har försäkrat bort delar av pensionsförpliktelsen men upplysning lämnas inte. 2012-03-30 Malin Kronmar Revisor Åsa Bejvall, certifierad kommunal revisor Uppdragsledare Torsås kommun 10 av 10