Förändringar i faktureringsreglerna och annat aktuellt inom moms. Infomöte för bokföringsbyråer 2012

Förändringar i faktureringsreglerna och annat aktuellt inom moms Infomöte för bokföringsbyråer 2012

Förändringar i kraven på fakturor fr.o.m. 1.1.2013

Bakgrund till förändringarna Rådets direktiv 2010/45/EU för ändring av direktiv 2006/112/EG i fråga om faktureringsbestämmelserna RP 25/2012 till lag om ändring av mervärdesskattelagen 29.3.2012 Lagen om ändring av mervärdesskattelagen (2012/399) stadfästes 29.6.2012. Lagen träder i kraft 1.1.2013. Skatteförvaltningens anvisning 18.19.2012, Dnr A95/200/2012 3

Ändrad mervärdesskattelag fr.o.m. 1.1.2013 1. Bestämmelser intas i lagen om vilket lands bestämmelser som ska tillämpas på fakturor På fakturering tillämpas de finska kraven på moms när: varan eller tjänsten har sålts i Finland (= huvudregeln), eller finsk säljare utfärdar en faktura på försäljning som sker i ett annat EU-land och på vilken köparen är skattskyldig på basis av omvänd skattskyldighet, eller försäljningen av varan eller tjänsten sker inte inom EU. Finska bestämmelser tillämpas inte, om köparen är skattskyldig för försäljning i Finland av en försäljare, som är etablerad i ett annat EU-land, och säljaren gör upp fakturan. 4

Tillämpning av finska momsbestämmelser När försäljningslandet för en vara eller tjänst som en finländare säljer är Finland, finländaren säljer varan som gemenskapsinternförsäljning till ett annat EU-land, finländska säljaren gör upp faktura på försäljningen av varan eller tjänsten i ett annat EU-land och köparen är skattskyldig (omvänd skattskyldighet) finländsk köpare gör upp faktura på försäljning av en säljare som är etablerad i ett annat EU-land, och köparen är skattskyldig (omvänd skattskyldighet) när försäljningslandet för en vara eller tjänst som en finländare säljer är utanför EU, försäljningslandet för en vara eller tjänst som säljs av en skattskyldig från utanför EU är Finland. 5

Förskottsbetalningar för gemenskapsintern försäljning 2. Skyldigheten att utfärda faktura gäller inte längre förskottsbetalningar som gäller gemenskapsintern varuförsäljning Faktura kan fortfarande ges på förskottsbetalningar. Faktura ska utfärdas i gemenskapsintern handel när varorna har levererats. 6

Faktura även på skattefri försäljning 3. Säljaren ska utfärda faktura på bl.a. följande skattefri försäljning: försäljning, förmedling och försäljning till centralbank av investeringsguld försäljning av en upplaga av en tidning eller tidskrift till ett allmännyttigt samfund försäljning, uthyrning eller befraktning av fartyg med en största skrovlängd på minst 10 meter samt arbetsprestation och varor som används i arbetet på sådana fartyg försäljning av varor och tjänster vid internationell handel gemenskapsintern försäljning av varor försäljning av varor och tjänster till diplomatrepresentationer eller representationer i liknande ställning som är belägna i andra EUländer försäljning av motorfordon i vissa situationer försäljningar som hänför sig till upplagringsförfarande, friområden eller frilager 7

Faktura även på skattefri försäljning 4. Skyldigheten att utfärda faktura gäller även viss försäljning i annan EU-stat som är skattefri i Finland: allmännyttiga samfunds skattefria försäljning religionssamfunds skattefria försäljning fastighetsöverlåtelser försäljning av tjänster inom hälsovård samt vissa andra tjänster socialvård och försäljning av utbildningstjänster försäljning av honorar och vissa immateriella rättigheter försäljning av gångbara betalningsmedel, ordnande av lotterier, försäljning av tjänster som hänför sig till begravning, försäljning av tolkservice till döva och försäljning av självplockade vilda bär och svampar varor framställda och sålda av en blind person och arbetsprestationer som riktas på dessa samt försäljning av varor och tjänster som omfattar av avdragsbegränsningar. 8

Tidsfrist för att utfärda faktura 5. En tidsfrist har bestämts för utfärdande av faktura på gemenskapsintern försäljning och tjänster i annat EU-land som motsvarar MomsL 65 En faktura som gäller gemenskapsintern varuförsäljning ska utfärdas senast den 15 dagen i den kalendermånad som följer på den månad då varan levererades. * En faktura som gäller försäljning av en tjänst som beskattas i en annan medlemsstat i enlighet med en bestämmelse som motsvarar 65 i den medlemstaten ska utfärdas senast den 15 dagen i den kalendermånad som följer på den månad då tjänsten utfördes (köparen omvänt skattskyldig). Faktura anses utfärdad när säljaren eller någon i säljarens ställe gör fakturan tillgänglig för köparen t.ex. via e-post. 9

Om anteckningar på fakturan 6. Nya och ändrade anteckningar på fakturan Grunden för skattefrihet behöver inte längre antecknas på fakturan, det räcker med t.ex. Skattefri försäljning. Beloppet på skatt som ska betalas anges i den medlemsstats valuta där försäljningen sker Omräkningen i euro av den utländska valutan kan också ske enligt den valutakurs som noterats av Europeiska centralbanken De obligatoriska uppgifterna kan vara på vilket språk som helst. När det är fråga om omvänd skattskyldighet antecknas på fakturan Omvänd skattskyldighet Om köparen gör upp fakturan för säljarens räkning, ska man i fakturan anteckna Självfakturering. När det är fråga om försäljning av begagnade varor antecknas på fakturan Vinstmarginalbeskattning för begagnade varor 10

Om anteckningar på fakturan Vid försäljning av konstföremål antecknas Vinstmarginalbeskattning för konstverk" Vid samlarföremål och antikviteter antecknas Vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter Vid försäljning av resebyråtjänster antecknas Vinstmarginalbeskattning för resebyråer Om den ursprungliga fakturan på distans- eller gemenskapsintern försäljning eller gränsöverskridande försäljning ändras så att köparen får en ny faktura alla uppgifter enligt faktureringskraven ska antecknas i den nya fakturan Om det i samma post skickas flera elektroniska fakturor till samma mottagare behöver de gemensamma uppgifterna som hänför sig till de enskilda fakturorna nämnas bara en gång, om uppgifterna för varje faktura i sin helhet kan fås från köparen eller säljaren. 11

Lindrigare krav för uppgifterna på en faktura 7. Lindrigare krav tillämpas när fakturans slutsumma är 400 euro eller mindre Lindrigare krav för uppgifterna på en faktura gäller inte: distasförsäljning av varor, gemenskapsintern försäljning av varor försäljning av varor eller tjänster i ett annat EU-land på vilken köparen är skattskyldig 12

Fakturornas ursprungs äkthet, oförändrat innehåll och läsbarhet 8. Man bör säkerställa ursprungets äkthet för fakturor samt att innehållet hålls oförändrat och läsligt under hela förvaringstiden Fakturan är ett formellt dokument som ansluter sig till köparens avdragsrätt. Näringsidkaren ska i fråga om fakturor han utfärdat och mottagit säkerställa ursprungets äkthet samt att de obligatoriska uppgifterna i fakturorna hålls oförändrade och läsbara. Säkerställandet ska täcka tiden från det att fakturan utfärdas till slutet av förvaringstiden. Näringsidkaren kan använda en valfri övervakningsmetod för affärsverksamhet som på ett tillförlitligt sätt verifierar sambandet mellan fakturan och försäljningen. De verifikationer och uppgifter som använts vid säkerställandet ska sparas. 13

Förvaring av fakturor 9. Förvaringsskyldighet Den som är momsskyldig i Finland ska förvara även de inköpsfakturor som anknyter till verksamhet som bedrivits utomlands. Inköpsfakturorna ska förvaras också när näringsidkaren på grund av den omvända momsskyldigheten är momsskyldig i Finland. Om köparen är en utländsk näringsidkare, gäller skyldigheten att förvara fakturor endast de fakturor som han mottagit på sitt fasta driftställe i Finland. 14

Felaktig eller bristfällig faktura Av säljaren utfärdad felaktig faktura ger inte köparen rätt till avdrag. Om den faktura som köparen har fått är felaktig, ska man i regel be om en ny, korrigerad faktura. Skatteförvaltningen kan dock godkänna ett avdrag om köparen kan visa sig ha rätt till avdraget. 15

Skatteförvaltningens nya anvisning Den nya anvisningen är en sammanställning av följande anvisningar: Kraven för fakturor vid momsbeskattningen (30.6.2003 SkatteF anvisning 1731/40/2003) Frågor om momsbeskattningens faktureringsbestämmelser (20.2.2004 Dnr 357/40/2004) och Momslagens gräns för fakturor på mindre belopp sjunker till 250 euro (6.9.2005 Dnr 1119/40/2005). I den nya anvisningen har införts även de lagändringar som ska träda i kraft 1.1.2013. Anvisningen innehåller dessutom nya ställningstaganden av Skatteförvaltningen. Den nya anvisningen träder i kraft på publiceringsdagen och till lagändringarnas del 1.1.2013. 16

Vidarefakturering av kostnader Begreppet ändras Skatteförvaltningen ändrar den tidigare anvisningen (20.2.2004 Dnro 357/40/2004, Frågor om momsbeskattningens faktureringsbestämmelser) i fråga om fakturerarens eget arvode. När ett skattskyldigt företag vidarefakturerar kostnader som betalats i ett annat företags ställe handlar det om en skattepliktig försäljning. Om företaget lägger till sitt eget arvode är detta en del av det skattepliktiga försäljningspriset. Arvodets skattesats är samma som för kostnaden som vidarefaktureras. 17

Vidarefakturering av kostnader Vidarefaktureraren drar av från momsen som ingår i anskaffningspriset den andel av utgiften som hänför sig till fakturerarens egen avdragsgilla affärsverksamhet och ytterligare den vidarefakturerade skattens andel. På vidarefakturering tillämpas mervärdesskattelagens bestämmelser gällande försäljningslandet för en vara eller tjänst. Om varan eller tjänsten som vidarefaktureras har sålts i ett annat EU-land eller utanför EU, betalas ingen skatt till Finland för försäljningen. 18

Avrundning Skattens belopp anges med två decimalers noggrannhet. Matematisk avrundningsregel Avrundningen görs för slutsummans del på en faktura. 19

Ändringar i momsbeskattningen 1.1.2013

Momssatserna upp till 31.12. 2012 fr.o.m. 1.1.2013 den allmänna momssatsen 23 % 24 % livsmedel, foder samt restaurang- och cateringtjänster 13 % 14 % persontransporttjänster, överlåtelse av nyttjanderätt till inkvarteringslokaler eller besökshamnar, tjänster som möjliggör utövande av idrott, inträdesavgifter till teater-, cirkus-, musik-, dans- och biografiföreställningar, utställningar, idrottsevenemang, nöjesparker, djurparker, museer och andra motsvarande kultur- eller underhållningsevenemang och inrättningar, läkemedel, böcker, ersättning för Rundradio Ab och Ålands Radio och TV Ab för utövande av televisions- och rundradioverksamhet I 79 i MomsL avsedd konstverks överlåtelse och import samt gemenskapsintern varuförvärv från annan än en skattskyldig återförsäljare då dessa utförs av upphovsmannen eller dennas rättsägare eller sporadiskt annan näringsidkare än en i 79 a 3 mom avsedd skattskyldig återförsäljare av begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter, den ersättning enligt 45 1 mom. 3 5 punkten i MomsL som hänför sig till upphovsrätten och som en organisation som företräder innehavarna av upphovsrätten får 9 % 10 % 21 28.11.2012

Långtidsuthyrning av transportmedel MomsL 69 c 2-4 mom. Förändring fr.o.m. början av 2013 i fråga om långtidsuthyrning till konsumenter Anses ha sålts i Finland om tjänsten överlåts till ett permanent driftställe som köparen har här i landet eller, när tjänsten inte överlåts till ett permanent driftställe, om köparen har sin hemort här. 22 28.11.2012

Import av varor Vid import av varor är minimibeloppet av moms som uppbärs 5 euro fr.o.m. 1.1.2013. Fortfarande skattefritt är import av varor vars sammanlagda värde är högst 22 euro (gäller inte tobaksprodukter, alkoholdrycker och parfymer) 23 28.11.2012