2.3 Förvaring av bokföringsmaterial Bestämmelserna om vilka myndigheter eller samfund som sköter myndighetsuppgifter eller personer som i egenskap av arkivbildare är skylidga att arkivera sina dokument finns i arkivlagen (831/1994). Enligt 1 i arkivlagen hör bl.a. de statliga ämbetsverken, institutionerna, domstolarna och övriga juridiska organ samt de övriga statliga myndigheterna till arkivbildarna. Enligt 8 i arkivlagen är arkivbildaren skyldig att göra upp en arkivbildningsplan, som definierar ansvaret för planering och skötsel av arkivfunktionen samt förvaringsfrister för arkiven. Då man fastställer förvaringsfristerna för dokument skall man beakta vad som särskilt har fastställts eller bestämts i lag. Arkivverket meddelar föreskrifter om, vilka dokument eller uppgifter i dokument som skall bevaras permanent. Förordningen om statsbudgeten innehåller bestämmelser om förvaring av bokföringsmaterial i räkenskapsverk och fonder: Budgetförordningen 42 g Anteckningarna i bokföringen skall göras tydligt och med bestående skrift. En anteckning får inte strykas ut eller göras svårläslig. (600/1997) Budgetförordningen 46 1 momentet Verifikaten skall förvaras så att varje verifikat vid behov lätt kan hittas. (600/1997) Budgetförordningen 46 2 momentet Verifikaten kan med statskontorets tillstånd förvaras som mikroutskrift eller i någon annan form som kan läsas med hjälp av en teknisk anordning och vid behov återges skriftligt i vanlig läsbar form.. (600/1997) Räkenskapsperiodens verifikat och korrespondens gällande affärstransaktioner skall förvaras i den ordning de registreras eller annars så att man utan svårigheter kan konstatera sambandet mellan verifikat och registreringar (audit trail). Vid maskinell bokföring skall verifikaten i allmänhet arkiveras enligt verifikatslag i nummerordning, varvid verifikat som gäller t.ex. en enskild kund, leverantör eller ett konto i huvudboken kan hittas med hjälp av registreringarna i bokföringen, som gjorts efter hand som ärendena handlagts. Innan man av ansöker om ett eventuellt lov att förvara verifikatmaterialet i någon annan form än på papper skall man bedöma fördelarna och nackdelarna med arrangemanget. Till fördelarna hör ofta att det är lättare att läsa verifikatet samt att behovet av utrymme för förvaring av verifikat minskar. Å andra sidan kan det ibland medföra kostnader att konvertera materialet till läsbar form t.ex. för de behov som en eventuell granskning medför. Användningen av maskinella databärare för lagring av bokföringsmaterial förutsätter att man då och då kontrollerar materialets skick, för att trygga de förvaringstider som gäller. När den Handbok om statens bokföring 3.1.2, ersätter texten i punkten 2.3 1/5
tekniska registreringsmiljön ändras skall man säkerställa att de elektroniskt förvarade uppgifterna fortfarande är läsbara. Granskningen av ett verifikat som har arkiverats i det elektroniska cirkulations- ja arkiverigssystemet (Rondo) går behändigt inom ramen för räkenskapsverkets ordinarie verksamhet och revision och inte heller förvaringen och konverteringen av verifikatet vållar några särskilda problem. 2.3.1 Förvaringstid och förvaringssätt Förordningen om statsbudgeten innehåller bestämmelser om förvaringstid och förvaringssätt för bokföringsmaterial enligt följande: Budgetförordningen 46 3 momentet Bokföringsböcker, kontoförteckningar och beskrivningar över förfarandet vid maskinell bokföring skall förvaras i minst tio år efter finansårets utgång så ordnade att det utan svårighet kan konstateras vilket kontosystem som använts och på vilket sätt databehandlingen utförts. (600/1997) Budgetförordningen 46 4 momentet Finansårets verifikationer och annat än i 3 momentet nämnt bokföringsmaterial skall förvaras i minst sex år efter finansårets utgång, verifikationerna i registreringsordning eller annars så ordnade att sambandet mellan verifikationer och registreringar utan svårighet kan konstateras. (600/1997) Skyldigheten att spara handlingar gäller också bilagor till verifikaten, såvida de är nödvändiga för att bekräfta en bokföringstransaktion och tidpunkten. Verifikationer är också t.ex. handlingar i anslutning till grunderna för aktivering av utgifter, såsom omsättningstillgångarnas inventarieförteckningar samt kostnadsberäkningarna för de anläggningstillgångar som har tillverkats för eget bruk. Bokföringsmaterialet skall förvaras i Finland. Som huvudregel skall bokföringsmaterial som finns i ett annat land flyttas över till Finland. Om detta är omöjligt på grund av utländsk lagstiftning eller utländsk myndighets bestämmelse skall en kopia av bokföringsmaterialet sändas till Finland för förvaring. Data som har överförts från utlandet t.ex. på maskinspråk eller som mikroutskrift skall gå att konvertera till klartext med hjälp av anläggningar som finns i Finland. Ibland kan det ligga i statens intresse att sända ett verifikat till utlandet. Enligt s föreskrift Överlåtelse av verifikationer till utlandet (122/03/2005): En verifikation kan tillfälligt eller permanent överlåtas till en annan stat, om överlåtelse av den ursprungliga verifikationen är en förutsättning för erhållande av en förmån som grundar sig på en utländsk myndighets (inkl. Europeiska gemenskapens organ) verksamhet eller annan förmån. Innan verifikationerna överlåts till utlandet skall räkenskapsverket fatta ett skriftligt beslut om överlåtelsen. För bokföringen skall bestyrkta kopior av de verifikationer som överlåts tas. I beslutet om överlåtelse räknas numren på de verifikationer som överlåts upp. Dessutom ges uppgifter om när, vart och för vilket ändamål verifikationerna har Handbok om statens bokföring 3.1.2, ersätter texten i punkten 2.3 2/5
förts till utlandet. Beslutet om överlåtelse sparas i samband med bokföringen. Kopian på verifikationen skall innehålla en hänvisning till beslutet om överlåtelse. Papperslös bokföring Förordningen om statsbudgeten innehåller bestämmelser om förvaring av bokföringsmaterial i vanlig läsbar form enligt följande: Budgetförordningen 47 4 momentet I bokföringsmaterialet skall antingen verifikaten eller de anteckningar i bokföringen som gjorts på basis av dem alltid återges i vanlig läsbar form. (600/1997) Med stöd i budgetförordningen 41 c kan bevilja räkenskapsverket tillstånd att övergå till papperslös bokföring. I så fall har ämbetsverket möjlighet att registrera bokföringsmaterialet på ett maskinläsbart datamedium, från vilket bokföringsmaterialet kan avläsas och skrivas ut. Budgetförordningen 41 c Utan hinder av 41 b 2 mom., 44 3 mom., 46 2 mom. och 47 1 mom. kan statskontoret för användning av maskinläsbara datamedier i bokföringen bevilja ämbetsverk och inrättningar samt statliga fonder utanför budgeten tillstånd att avvika från de funktioner som avses i 47 2 och 4 mom. samt 49. Samtidigt kan statskontoret bevilja tillstånd till att de verifikat som avses i 36 tas in i bokföringen i maskinläsbar form och till att de funktioner som avses i 38 3 mom. och 39 1 mom. utförs i maskinläsbar form. Ett ämbetsverk, en inrättning eller en fond utanför budgeten som av statskontoret beviljats tillstånd enligt ovan skall genom månatliga avstämningar visa att bokföringsverifikaten, bokföringshändelserna och anteckningarna i bokföringen har behandlats som en helhet i huvudbokföringen. (1175/2002) I sitt tillstånd skall ge närmar föreskrifter om de metoder som används i bokföringen. I föreskrifterna skall man beakta bestämmelserna i 40 2 momentet och 41 a 2 momentet. övervakar att bestämmelserna följs. (1054/2000). Förvaringstider för bokföringsmaterial Bokföringsmaterial som skall bevaras permanent Till den del som bokföringsmaterialet skall förvaras permanent följer man det beslut (KA 66/43/04) som Arkivverket har gett med stöd i arkivlagen (831/1994) 8 den 10.5.2004, enligt vilket man till sådant bokföringsmaterial som skall förvaras permanent räknar bl.a. egendoms- och kapitalrapporterna för åren 1995-1997 i anknytning till omarbetningen av statens bokföringssystem med bilagor samt räkenskapsverkens ingående balanser per 1.1.1998 och räkenskapsverkens bokslutsdokument (budgetförordningen 63 ). Bokföringsmaterial som skall bevaras en viss tid Med sin föreskrift Förvaring av bokföringsmaterial har kompletterat budgetförordningen 46 3 momentet och 46 4 momentet. s föreskrift gäller Handbok om statens bokföring 3.1.2, ersätter texten i punkten 2.3 3/5
det egentliga bokföringsmaterialet, boksluts- och verksamhetsberättelsematerialet, dokument i anknytning till uppställning och tillämpning av budgeten, delbokföring, redovisning av resultatbildning och ledning samt övriga uppföljningssystem samt reglementen i anknytning till bokföringen. Det egentliga bokföringsmaterialet omfattar kontoförteckningar, bokföringsböcker, bokslutsspecifikationer, verifikationer, korrespondens om bokföringstransaktionerna samt metodbeskrivningen för bokföring som sköts maskinellt. Boksluts- och verksamhetsberättelsematerialet består av ämbetsverkens och institutioneras verksamhetsberättelser, de statliga fondernas bokslutsdokument, ministeriernas ställningstaganden till bokslutet samt de ställningstaganden som ministerierna presenterat med anledning av ämbetsverkens och institutionernas verksamhetsberättelser. Delbokföringarna omfattar lönebokföringen, reskontrorna samt övriga delbokföringar av typ bokföring av anläggningstillångar och lagerbokföring. Redovisningen av resultatbildningen och ledningen samt övriga uppföljningssystem omfattar en redogörelse för kostnadsberäkningen och hur denna anknyter till bokföringen, en metodbeskrivning av maskinell kostnadsberäkning, kostnadskalkyler, räkenskapsverkens, ämbetsverkens och institutioneras grunduppgifter och kalkyler, som bestyrker verksamhetsberättelsen samt de grunduppgifter och kalkyler som behövs för att ställa upp en beskrivning av ministeriernas resultatbildning. I redogörelsen för kostnadsberäkningen och hur denna anknyter till bokföringen finns uppgifter om vad kostnadsberäkningen genererar, vilka uppgifter som fås ur bokföringen och vilka som fås ur övriga system. Med kostnadsberäkningar avses kostnadskalkyler enligt lagen och förordningen om statsbudgeten, s föreskrifter och anvisningar samt sådana kostnadsberäkningar som eventuellt avses i övriga stadganden. Med bokföringens stadga avses utöver ekonomistadgan och den interna revisionens stadga också reglementen som gäller delområden inom ekonomistadgan i enlighet med budgetförordningen 69 b 3 momentet andra meningen. Den egentliga bokföringen skall förvaras i antingen 6 år (de flesta verifikat, såvida EU inte föreskriver någonting annat, korrespondens om bokföringen, kontobesked samt avstämningskalkylerna i budgetförordningen 42 e ), 10 år och endast i undantagsfall 50 år (löne- och arvodeskort samt dokument som innehåller motsvarande uppgifter). I de fall då EU-reglementet stadgar en längre förvaringstid än 6 år för verifikat är detta det primära reglementet. Som exempel kan nämnas att verifikat i anknytning till genomförande av program inom strukturfonden inte får förstöras förrän den frist som finns i rådets förordning (EG) Nr 1260/1999 artikel 38 punkt 6 har löpt ut. Om de behöriga myndighterna enligt lagen om nationell förvaltning av strukturfondsprogrammen (1353/1999) har utfärdat en stadga, föreskrift eller anvisning enligt vilken de verifikat som gäller strukturfondens program skall förvaras en längre tid än detta och om denna tid överskrider 6 år skall denna förvaringstid följas. Förvaringstiderna enligt föreskriften Förvaring av bokföringsmaterial finns närmare beskrivna i bilaga 5. Handbok om statens bokföring 3.1.2, ersätter texten i punkten 2.3 4/5
Material som skall förstöras Räkenskapsverken skall ombesörja att handlingar som skall förstöras i samband med förstörandet inte hamnar i händerna på obehöriga. Man bör fästa särskild uppmärksamhet vid förstöring av sådant material som innehåller konfidentiella uppgifter. I så fall skall man ge anvisningar om att bokföringsmaterialet förstörs till exempel med en dokumentförstörare. I föreskriften om Gallring och utgallring av statsförvaltningens handlingar (KA 216/40/03; kapitel 8) konstateras bl.a. följande om registrering av förstöring av dokument: Oberoende av vilken förvaringstid som har fastställts för kontoböckerna och -verifikaten i bokföringen skall man dokumentera det faktum att dessa har förstörts. Den som bildar arkivet skall ordna förstörandet av sina dokument på ett sådant sätt att ansvaret för verkställandet alltid entydigt kan verifieras. Handbok om statens bokföring 3.1.2, ersätter texten i punkten 2.3 5/5