/ Proffs version 2006.1 Av Anders Andersson och Jan-Erik W Persson Innehåll Planera nu för nästa års deklaration 2 Gör extra skatteinbetalning 2 Kräv skattepengar tillbaka nu 2 Planera före årsskiftet för sänkt förmögenhetsskatt 2 Köp O-listeaktier 3 Ge stora penninggåvor till barnen 3 Köp kapitalpension 3 Årskiftesplanera med kalkylen Fåmansbolag 5 Studera uttagsanalysen 5 Räkna på lönekravet före nyår 5 Årskiftesplanering för dig med firma/handelsbolag 8 Var kritisk till avdragsgillt pensionssparande 9 Pensionsspara i handelsbolaget 10 Insättning före nyår för expansionsfond och räntefördelning 10 Generösare tidsfrist för skogskonto/upphovsmannakonto 10 Att tänka på när du har inkomster/underskott i kapital 10 Höj avdragseffekten 10 Ta fram gamla uppskov 11 Dra ned stora kapitalunderskott 11 Dra av räntan tidigare 11 Aktuella regler inför julen 2005 11 400 kr gränsbelopp för skattefri julgåva till anställda 11 Julgåvor till kunder 12 Julbord för personalen 12 Julbord för kunder 12
Planera nu för nästa års deklaration Redan nu kan du i programmet beräkna exakt hur stor egen skattebetalning som krävs för att undvika restskatt för inkomståret 2005. Enklast är då att använda programdelen Skatteplanering och till den låta överföra skattepliktiga inkomster och avdrag som har beräknats i Aktiehanterare och eventuella kalkyler. Men också deklarationsdelen kan användas, även om Skatteverkets officiella blanketter för taxeringen 2006 inte är klara ännu. Deklarationsblanketterna i programmet är förberedda så att allt som nu skrivs in kan överföras till de officiella blanketterna som finns med i nästa version av programmet. Gör extra skatteinbetalning Den som förväntar sig kvarskatt och ska betala förmögenhetsskatt för inkomståret 2005 kan minska förmögenhetsskatten genom en egen skattebetalning före årsskiftet. Skatteverket anser att en egen inbetalning på skattekontot inte ska räknas som en tillgång, så länge insättningen motsvaras av en kommande kvarskatt. Skatteverket anser dessutom att det krävs att den egna skattebetalningen inte tas ut igen av inbetalaren efter årsskiftet, utan står kvar på skattekontot till dess den slutliga skatten för år 2005 har debiterats på kontot. Annars kommer inbetalningen räknas med i den skattepliktiga förmögenheten. Exempel: Beskattningsbar förmögenhet är 6 000 000 och kvarskatten för år 2005 kommer att bli 100 000 kr. En egen skatteinbetalning före årsskiftet med 100 000 kr minskar då förmögenhetsskatten med 1 500 kr. Dessutom ges en skattefri intäktsränta räknat på hela fyllnadsbetalningen på 100 000 kr från inbetalningsdagen och fram till 12 februari samt intäktsränta räknat på 20 000 kr från 12 februari till 3 maj. Kräv skattepengar tillbaka nu Om du räknar med att få mycket pengar tillbaka på skatten, kanske efter stora aktieförluster, har du chans att få de pengarna redan om några veckor. Men då gäller det att före årsskiftet ansöka hos Skatteverket om förtidsåterbetalning. Det enda kravet är att den väntade skatteåterbäringen ska förväntas bli minst 0,2 prisbasbelopp, alltså minst ca 8 000 kr. Du måste också lämna fullständiga uppgifter om allt. Det gör du enkelt genom att göra klar deklarationen för 2005 i skatteprogrammet redan nu och sedan bifoga en utskrift av deklaration till din begäran om återbetalning. Själva ansökan kan du göra på Skatteverkets blankett 4318, som också finns i programmet. Stå på dig om skattemyndigheterna ställer sig frågande till din begäran och påpeka att reglerna är mer generösa om ansökan görs före årsskiftet. Planera före årsskiftet för sänkt förmögenhetsskatt Makar som till våren ska deklarera den skattepliktiga förmögenheten vid kommande årsskifte kan glädja sig åt en förbättring gränsen för när skatten tas ut har höjts från 2 till 3 miljoner kr. Gränsen för ensamstående ligger vid hälften, 1,5 miljoner. Det finns flera sätt att sänka den skatten för den som agerar nu före årsskiftet. Det ges nya möjligheter nu när gåvoskatten är borta och när vi nu fått den nya förmögenhetskattefria sparprodukten kapitalpension. 2
Köp O-listeaktier För den som har förmögenhetsskatt finns det nu anledning att se över aktieportföljen inför årsskiftet. Alla aktier på A-listan och aktiefonder förmögenhetsbeskattas med 80 procent. Aktier på O-listan, NGM-listan och andra smålistor är i regel fria från den 1,5-procentiga förmögenhetsskatten, dock inte Axfood, B&N, Bilia, Geveko, Consilium, H&M, Kaupþing Búnaðarbanki, Latour, Lundbergs, Lundin Mining Corp., Midway, Millicom International Cellular S.A, NCC, Vostok Nafta, Whilborgs och Öresund. Frihet från förmögenhetsskatt gäller också Nasdaqbörsen, dock inte Ericsson och andra svenska aktier som ligger där. Men var försiktig med att köpa sådana aktier enbart av skatteskäl. Om du köper nu och säljer efter nyår via en nätmäklare försvinner ca 0,3 procent i courtage. Om du tar pengar från ett bankkonto för att köpa sådana aktier blir din vinst därmed 1,2 procent om kursen är densamma när du köper som när du säljer blir skattevinsten alltså 1 200 kr vid en affär på 100 000 kr. Bedöm själv om du tycker att den vinstmöjligheten är värd risken. Det finns ju stor risk att kursen sjunker efter nyår, när skatteeffekten inte längre driver upp kursen. Ju närmare årsskiftet du väntar med sådana affärer, desto större är risken för sådana skattedrivna kursfall. Ge stora penninggåvor till barnen Nu när gåvoskatten avskaffats är det fritt fram för alla att ge bort hur stora gåvor som helst till vem som helst. Men det gäller då att det verkligen är gåvor och inte lån eller betalning för något. Tänk då på detta: Det får inte finnas någon motprestation eller villkor förknippade med gåvan. När gåvan ges bort får det inte finnas något krav på att pengarna ska betalas tillbaka. Då är pengarna som någon annan tagit emot en fordran, och sådan ska tas upp som skattepliktig förmögenhet. Exempel: Två makar med förmögenhetsskatt som har två barn som fyllt 18 år tjänar på att göra så här, eftersom barnens förmögenhet inte sambeskattas med föräldrarna. De ger bort kontanter, aktier, fonder eller andra värdepapper till barnen före årsskiftet. Anmäl ägarskiftet till banken eller fondmäklaren om det gäller registrerade värdepapper. Om barnen är ensamstående utan någon förmögenhet alls kan makarna ge bort 1,5 miljoner till vart och ett av barnen. Det betyder 45 000 kr i sänkt förmögenhetsskatt. Föräldrarna kan dock inte ställa några krav på att få pengar tillbaka som gåva. Men det är inget som hindrar att barnen framåt våren nästa år kommer på att de vill vara generösa mot föräldrarna och ge en gåva som är ungefär lika stor som den de fått före årsskiftet. Det är heller inget som hindrar att föräldrarna tillfälligt belånar sin aktiedepå och skänker barnen de lånade pengarna. Föräldrarna skaffar sig då en skuld som är avdragsgill vid förmögenhetsskatteberäkningen. Det gör de också om de lånar pengar av sina barn mot revers. Många föräldrar har redan reverser med motsatt konstruktion de har en förmögenhetsskattepliktig fordran på barnen efter fastighetsöverlåtelser. Att skriva av en sådan sänker föräldrarnas förmögenhetsskatt. Köp kapitalpension I nya kapitalpension kan man utan förmögenhetsskatt placera hur stora belopp som helst. Ju högre avkastning du få desto större blir skattevinsten jämfört med att placera i fonder och aktier på vanligt sätt. Det blir ingen kapitalvinstskatt, och försäljningarna ska därför inte deklareras på den krångliga K4-blanketten. Eftersom inbetalningarna inte är avdragsgilla blir det ingen inkomstskatt vid uttag. 3
Vid varje årsskifte tas en avkastningsskatt ut, som nu är ca 0,65 procent av kapitalet. Trots att det nu är kort tid kvar tills den skatten tas ut lönar det sig med en inbetalning, eftersom förmögenhetskatten är mer än dubbelt så hög. Det finns dock också nackdelar med kapitalpension: Pengarna är bundna till 55 års ålder. Utbetalningen måste ske i minst fem år och beloppet får inte sjunka under de första fem årens utbetalning. Sänkningar som beror på fondandelarnas kursutveckling tolereras dock i en fondförsäkring. Efter fem års utbetalning kan man variera både belopp och uttagsperiod. Bara den försäkrades barn, maka eller sambo kan få ut pengarna vid dödsfall. I annat fall går pengarna till försäkringsbolaget. Försäkringen går inte att återköpa, pantsätta eller överlåta. Å andra sidan kan kapitalpensionen aldrig utmätas av kronofogden. Förluster är inte avdragsgilla, eftersom vinster inte är skattepliktiga. Men de skattefördelarna som finns har snabbt gjort kapitalpension mycket populärt. Den säljs nu av de flesta banker och försäkringsbolag och finns i fyra olika former: Traditionell försäkring. Livbolaget bestämmer helt över hur pengarna placeras och du får en garanterad återbäring. För pengar som sätts in i Skandia Liv före den 1 november blir garantin 3 procent, sedan sänks den till 2,75 procent. Årsavgiften är 0,8 procent, och för insättningar under 1 miljon kr tillkommer 1-2 procent i insättningsavgift. Fondförsäkring. Välj mellan de fonder som banken eller försäkringsbolaget har och byt skattefritt hur ofta som helst. Utöver de vanliga fondavgifterna blir det en årlig avgift på 0,25-0,85 procent. Kapitalpension utomlands. Både svenska och utländska banker och försäkringsbolagen har utländska offshorelösningar. Fördelen är att det då finns möjlighet att flytta pengarna mellan alla typer av värdepapper. Placeraren måste själv betala in avkastningsskatten. Avgifterna är högre. De fasta avgifterna är så höga att man bör ha miljonbelopp för att välja dessa. Det engelska bolaget CGU-Life, som har kontor i Sverige, har en lösning som ska göra det möjligt för alla arvingar att få pengarna efter en avliden försäkringstagare. Aktie- och fondförsäkring. Nätmäklarna Avanza och Nordnet har konstruerat kapitalpensionen som en traditionell försäkring med villkorad återbäring för både aktier och fonder. De tar inga avgifter alls utöver courtage, men har heller ingen rådgivning och kunderna måste göra omplaceringarna själva via internet. Under de första fyra åren får endast en procent av kapitalet tas ut hos Avanza. Resten kan sedan tas ut under ett enda år, men det går också att fördela uttaget till valfritt belopp på ytterligare många år. För att få ökad flexibilitet från och med femte året kan det därför vara bäst att påbörja det första enprocentiga uttaget direkt efter det att kapitalpensionen tecknats, för den som är minst 55 år och därmed har rätt att göra uttag. Om man enbart tar hänsyn till skatten blir kalkylen för en årsskiftesplanering med kapitalpension mycket bra. Ju högre värdestegring desto bättre blir jämförelsen med att placera i enskilda fonder och aktier. För den som väljer en kapitalpension hos nätmäklarna räcker det med att avkastningen per år blir mer än 0,7 procent i genomsnitt för att den ska vara bättre än placeringar i enskilda fonder under en femårsperiod. Om det finns försäkringsavgift blir motsvarande avkastningskrav 2-4 procent. Vi har då räknat med förmögenhetsskatt i endast ytterligare två år. Det går att belåna sitt hus eller sin aktiedepå för att köpa kapitalpension. Lån för att placera i förmögenhetsskattefria placeringar som O-listeaktier är däremot inte avdragsgilla i förmögenhetsdeklarationen. 4
Årskiftesplanera med kalkylen Fåmansbolag Om du driver företag har du alltid större möjligheter än vanliga löntagare att planera på ett skattemässigt fördelaktigt sätt, eftersom du själv bestämmer hur företagets pengar ska användas. Driver du ditt företag som anställd i ett aktiebolag är det ofta nödvändigt att genomföra alla åtgärder för din privata skatteplanering före årets slut. Studera uttagsanalysen Uttag av lön från företaget som ska beskattas för inkomståret 2005 måste göras innan årets slut. Goda tips ges då av skatteprogrammets Uttagsanalys i kalkylen Fåmansbolag för 2005. I uttagsanalysen ges besked om den högsta lön som kan tas ut utan statlig skatt liksom om möjligheterna till förmånliga uttag av utdelning från aktiebolaget. Analysen visar också vilka uttag som måste göras för att man ska få högsta möjliga förmåner för sjukpenning, pensionsrätt etc. Räkna på lönekravet före nyår Vinnare på de nya 3:12-reglerna blir framför allt de företagare som har flera anställda. Det har vi berättat om i tidigare nyhetsbrev under hösten. Särskilt stora förbättringar blir det i fåmansbolag när årslönesumman under år 2005 överstiger ca 3 miljoner (inkl löner i dotterbolag). En förutsättning för all lönebaserad utdelning under 2006 som då baseras på årslöner under 2005, är att ägaren eller någon i ägarens familj (närståendekrets) under år 2005 har fått en kontant årslön från företaget av en viss storlek. Detta s k lönekrav är en stupstock, dvs om man missar lönekravet med så lite som en enda krona, förlorar man hela förmånen av lågt beskattad utdelning pga de anställdas löner. Därför är det mycket viktigt att räkna på lönekravet före årsskiftet och att räkna rätt. Lönekravet är alltid uppfyllt om den kontanta årslönen för en person inom ägarfamiljen varit minst 15 inkomstbasbelopp. Under år 2005 är denna lönegräns 649 500 kr. Enligt en alternativ regel kan dock lönekravet ofta sättas betydligt lägre. Under 2005 ger den alternativa regeln ett lägre lönekrav så länge årslönesumman för alla anställda i hela företaget är högst ca 7,8 miljoner. Det alternativa lönekravet består av 6 inkomstbasbelopp (259 800 kr under 2005) + 5 procent av årslönesumman i företaget. 5
Exempel: Ägaren av ett bolag summerar i slutet av december årslönesumman till 4 miljoner kr. Det ger möjlighet till en utdelning under 2006 pga de anställdas löner på ca 900 000 kr med totalt 43 % i skatt. Lönekravet på den årslönesumman är 259 800 + (0,05 x 4 milj) = 459 800 kr. Den bäst betalda i familjen har dittills fått ut 300 000 kr. Därför måste den personen före nyår få en extra lön på 168 211 kr för att lönekravet skall uppfyllas. Notera att löneökningen i det här fallet måste vara större än differensen mellan 459 800 kr och 300 000 kr. Det beror på att det extra löneuttaget även ökar årslönesumman i företaget, varav 5 % ingår i lönekravet. Som synes är det lätt hänt att man räknar fel på vad som krävs för att uppfylla lönekravet i en situation som den ovanstående. I denna version av programmet finns därför ett komplett stöd för den här typen av beräkningar i kalkylen Fåmansbolag. Välj rätt person i familjen som ska ha den höga lönen Det lönekrav som måste uppfyllas för att lönebaserad utdelning ska få göras under 2006 behöver som nämnts bara uppfyllas av en enda person inom familjen (närståendekretsen). Det finns heller inget som hindrar att det från år till år är olika personer inom närståendekretsen som är den som uppfyller lönekravet. Om ingen i familjen vanligtvis brukar ha en så hög årslön som nu kommer att krävas för att uppnå lönetaket är det därför klokt att fundera över vem inom familjen som ska uppfylla lönekravet. Det kan exempelvis väljas med tanke på möjligheten att få rätt till högsta möjliga ersättning från föräldraförsäkringen eller störst nytta av maximal pensionsgrundande inkomst. Observera dock vad som sägs i nästa avsnitt om att den som uppfyller lönekravet kanske även måste vara delägare. 6
Oklart om närståendebegrepp Det är fortfarande oklart om de nya reglerna innebär att den person inom närståendekretsen som skall uppfylla lönekravet, måste vara delägare i företaget för att lönekravet ska anses uppnått. Tjänstemän på finansdepartementet som under hösten redogjort för de framlagda lagförslagen har menat att alla närstående, även personer som inte är delägare i bolaget, kan vara den i familjen som uppfyller lönekravet. Detta besked har vi också vidarebefordrat i våra tidigare nyhetsbrev om de nya reglerna. Men nu anser allt fler utomstående bedömare att detta inte är innebörden av det framlagda lagförslaget, utan att lönekravet bara kan uppfyllas av delägare i bolaget, så som regeringens lagförslag formulerats. Riksdagen fattar sina beslut om de nya reglerna i mitten av december. Om inga ändringar då skett i nu framlagda lagförslag bör man absolut se till så att den i familjen som ska uppfylla lönekravet för 2005 är delägare i bolaget innan år 2005 löpt ut. Det räcker i så fall att personen äger en enda aktie, som exempelvis kan överlämnas som en skattefri gåva före årsskiftet till personen som idag inte äger nån aktie. Det är viktigt att ett sådant ägarskifte dokumenteras på ett sådant sätt att det kan visas att ägarskiftet verkligen skett före årsskiftet om saken skulle ifrågasättas av Skatteverket. Undvik hög marginalskatt på lönekravet genom pensionssparavdrag Många ägare av fåmansbolag brukar begränsa sina årliga löneuttag till gränsen för statlig skatt. Under år 2005 är den gränsen en årslön på 313 000 kr. Men ofta krävs det en betydligt högre årslön än så under 2005 för att klara lönekravet för utdelningar pga anställdas löner. Det behöver inte alltid betyda att man därför måste betala av hög marginalskatt, för att lönekravet ska kunna uppfyllas. Om pensionsrätt helt saknas i anställning för den inom familjen som ska uppfylla lönekravet, kan stora avdrag till pensionssparande i IPS etc mildra och ofta helt eliminera den statliga skatten. Den som saknar pensionsrätt i anställning har nämligen möjlighet att göra avdrag för pensionssparande med upp till 35 % av kontant årslön. Exempel: Lönekravet under 2005 är 480 000 kr. Pensionsrätt saknas i anställning för den som ska uppfylla lönekravet. En årslön på 480 000 kr ger rätt till avdrag för pensionssparande med upp till 168 000 kr om pensionsrätt saknas i anställning. Den som då gör maximalt avdrag för p-sparande kommer ned i en taxerad inkomst på 312 000 kr och slipper hög marginalskatt helt och hållet, trots att den kontanta årslönen är 480 000 kr. Beräkningshjälp för den här typen av avdrag för pensionssparande finns i skatteprogrammet på sidan för Allmänna avdrag. Skatteverket tolkar kraven på nytt sätt Notera att avdragsmöjligheten enbart gäller den som saknar pensionsrätt i anställning. Enligt Skatteverket kommer avdrag vid taxeringen 2006 att godkännas för personer som inte har någon form av tjänstepension under 2005 och som gör sina inbetalningar för pensionssparande under 2005. Från taxeringen 2007 kommer Skatteverket att skärpa kraven kolossalt för att godta avdrag av det här slaget som allmänt avdrag. Då krävs att personen ifråga aldrig i sitt liv tjänat in någon form av tjänstepension i en anställning för att få avdraget godkänt. 7
Betala för förmåner och öka kontanta årslönen Det är bara kontanta årslöner som får tas med när man beräknar lönekravet. Värdet av skattepliktiga förmåner, exempelvis en bilförmån, får inte räknas in i den kontanta årslönen. Den som ändå vill få med värdet av skattepliktiga förmåner i den årslön som ska vara underlag för lönekravet, kan dock lätt lösa det. Det är bara att öka den egna kontanta lönen lika mycket som förmånens värde, samtidigt som man ersätter företaget för rätten till förmånen med skattade pengar. Vid beräkning av förmånsvärdet får företaget då dra av vad förmånshavaren har betalat till företaget för förmånen. Omläggningen blir helt kostnadsneutral både för bolaget och för den enskilde och kan genomföras före årsskiftet utan problem. Exempel: Ägaren till bolaget har en kontant årslön på 313 000 kr och en bilförmån värd 70 000 kr. På hela summan av 383 000 betalas skatt och arbetsgivaravgifter. Men enbart 313 000 kr får då räknas med när man beräknar om lönekravet uppfyllts. Ägaren tar istället ut 383 000 kr i kontant årslön och betalar samtidigt in 70 000 kr under året av egna skattade pengar till företaget för att få ha tjänstebilen. Den skattepliktiga förmånen för bilen blir då 0 kr. I detta fall får hela summan på 383 000 kr räknas när det prövas om lönekravet har uppfyllts. Kostnaden för företaget liksom inkomst i pengar efter skatt för ägaren blir exakt samma i båda fallen. Årskiftesplanering för dig med firma/handelsbolag Du som driver verksamhet i firma eller handelsbolag måste också skatteplanera före årsskiftet om du inte ska missa möjligheten till åtgärder som ibland är nödvändiga att göra före årsskiftet, för att räknas med i vårens deklaration. Använd därför skatteprogrammet för att räkna på lämpliga inkomstnivåer och på avdragsmöjligheter i den kommande deklarationen av din näringsverksamhet. I kalkylen för näringsverksamhet kan du med hjälp av funktionen Resultatplanering låta programmet beräkna möjliga avdrag för att nå önskad inkomst. Den kan välja ett antal olika inkomstnivåer som förklaras i programmet. 8
Var kritisk till avdragsgillt pensionssparande Det finns många anledningar för en företagare att undvika avdragsgillt pensionssparande. För den som har samma marginalskatt när pengarna betalas in som när de tas ut finns det inga större poänger med avdragsgillt pensionssparande. Det är ett bra alternativ endast för den som ligger över gränsen för statlig skatt vid inbetalningen och under gränsen vid utbetalningen. Men då krävs det att dagens skatteregler inte ändras, exempelvis att låg marginalskatt ligger på högst 35 % och avkastningsskatt på pensionssparandet förblir 15 % fram tills det är dags att ta ut pensionspengarna. Men även vid oförändrade skatteregler krävs det bra värdeökning som kan matcha de höga avgifterna och avkastningsskatten på avdragsgillt pensionssparande. Man bör ha en genomsnittlig avkastning på åtminstone 7-8 procent per år och välja pensionssparande med de lägsta avgifterna för att det ska vara bättre än att spara i t ex vanliga fonder. En fördel är också att pengar som finns i pensionsförsäkring är fria från förmögenhetsskatt. Den som ändå vill göra en engångsinsättning bör därför välja IPS, som är en flexibel form av avdragsgillt pensionssparande med rätt låga avgifter. Sådana IPS-konton kan startas både hos internetmäklare och banker. Kom då ihåg att insättning på IPS alltid måste göras under 2005 för att ge avdrag i deklarationen vid taxeringen 2006. Om du gör inbetalningar på pensionsförsäkring måste avtalet om försäkringen tecknas under 2005, men själva inbetalningen är avdragsgill i deklarationen för 2005 även om den görs senast 2 maj 2006. Om man fått anstånd med att lämna deklarationen till efter 2 maj är det anståndsdagen som gäller som sista betalningsdag. I programmets näringskalkyler får du hjälp att beräkna vilka avdragsgilla pensionsavdrag som är möjliga, om du bestämmer dig för att utnyttja den avdragsmöjligheten. 9
Pensionsspara i handelsbolaget Den som driver verksamheten i ett handelsbolag (liksom kommanditbolag) har bättre möjligheter till alternativa lösningar istället för pensionsförsäkring och annat avdragsgillt sparande jämfört med den som har enskild firma. I ett handelsbolag kan man via expansionsfond och periodiseringsfond bygga upp ett kapital inför pensionen i bolaget, vilket även kan placeras i värdepapper om så önskas. En nackdel med ett sådant kapital i ett handelsbolag är att det inte är skyddat för bolagets fordringsägare. Det är dessutom säkrast att se till så att handelsbolaget bedriver någon typ av näringsverksamhet så länge det finns summor avsatta i expansionsfond och periodiseringsfond. Annars finns alltid risk att skattemyndigheten vill påstå att näringsverksamheten har upphört och att fonderna då ska återföras i sin helhet med mycket stora skatteavbränningar som följd. Men så länge verksamheten pågår och man inte tror det finns nån risk att man kan förlora sparkapitalet till fordringsägare, kan pensionssparande i ett handelsbolag vara en utmärkt sparform för många. Insättning före nyår för expansionsfond och räntefördelning Egna insättningar av kapital i det egna företaget måste göras före årsskiftet om de ska påverka underlaget för expansionsfond i deklarationen för år 2005 och underlaget för räntefördelning i följande års deklaration. Sådana insättningar måste dessutom avse en varaktig förstärkning av kapitalet i företaget, för att de ska räknas som en tillgång i underlaget för expansionsfond för 2005 respektive räntefördelning för år 2006. Generösare tidsfrist för skogskonto/upphovsmannakonto Betydligt bättre tidsfrister gäller för insättningar på skogskonto eller upphovsmannakonto. För dessa konton gäller nämligen att avdrag får göras i deklarationen som lämnas våren 2005 så länge insättningarna på kontot sker senast den dag som deklarationen skall vara inlämnad. Det innebär att insättningen måste göras senast 2 maj 2006. Om man fått anstånd med att lämna deklarationen till efter 2 maj är det anståndsdagen som gäller som sista betalningsdag. 10 Att tänka på när du har inkomster/underskott i kapital För dig som har kapitalinkomster, kapitalunderskott och förmögenhetsskatt finns också en hel del att planera med inför årsskiftet. Höj avdragseffekten Om vinsterna på de aktier eller aktiefonder som du sålt under året är större än förlusterna på årets aktieaffärer blir det en skattesänkning på 30 procent av förlusterna. Sådan full kvittning blir det också vid vinst eller förlust på marknadsnoterade aktiefonder, blandfonder, konvertibler, aktieindexobligationer, aktieoptioner, aktieterminer samt räntefonder med papper i utländsk valuta. Annars blir det oftast 21 procent (30 x 70 procent) 2 100 kr i skattesänkning vid en förlust på 10 000 kr i stället för 3 000 kr. Vid riktigt stora förluster kan det dock bli 14,7 procent när avdragsbegränsningen slår in och ingen skattesänkning alls för en del av förlusten om inkomsten är låg. Via skatteplaneringsråden i programmet får du klara besked om situationen. Nu mot slutet av året gäller det därför att se över sin aktieportfölj och eventuellt sälja för att vid årets slut inte ha större totala förluster än vinster. Ta då hjälp av portföljanalysen i programmets Aktiehanterare. Det går att sälja ena dagen och köpa tillbaka dem nästa dag. Problemet är att det då blir dubbla courtageavgifter.
För att slippa det kan du sälja till någon i familjen och själv skriva en avräkningsnota ungefär som banken gör. Om du har stora förluster så dela upp försäljningen på flera år, så att du varje år kommer under gränsen för avdragsbegränsning. Ta fram gamla uppskov Om du endast har aktieförluster och inga vinstaktier som du vill sälja kan du plocka fram dina gamla uppskovsbelopp på uppskjutna kapitalvinster. Sådana har du fått om du på blankett K4B deklarerade aktiebyten med t ex Astra, ABB, Pharmacia och Avesta Sheffield. Dessa uppskjutna vinster kan när som helst tas fram till beskattning, och man behöver alltså inte vänta till det år då man säljer exempelvis sina Astra Zeneca. Vid en aktieförlust på 100 000 kr sänks skatten med ytterligare 9 000 kr vid en sådan här kvittning, jämfört med att deklarera förlusten utan någon kvittning. Via programmets portföljanalys får du hjälp med den aktuella kvittningssituationen. Dra ned stora kapitalunderskott Den som gjort stora aktieförluster eller har stora låneräntor kan få ett kapitalunderskott som ligger över 100 000 kr. För den del som överstiger denna gräns blir avdragseffekten sämre - normalt 21 och inte 30 procents skattesänkning för det som ligger över 100 000 kr. Försök att undvika denna avdragsbegränsning. Ett sätt är att försöka skaffa sig kapitalinkomster, genom att nu före årsskiftet t ex sälja aktier och fonder som gått med vinst. Ett annat sätt är att försöka göra omfördelningar inom familjen. Om mannen har 120 000 kr i kapitalunderskott och hustrun har betydligt mindre finns det två möjligheter: Försök se till så att hustrun tar upp en del av låneräntorna. Fördela dem hur ni vill om ni har gemensamt betalningsansvar för lånen. Låt mannen ta en del av hustruns ränteinkomster. Det kan man göra om det finns gemensamma sparkonton. Om mannen på det sättet ökar sina ränteinkomster med 20 000 kr och hustrun sitt ränteavdrag lika mycket sänks skatten med 1 800 kr. Dra av räntan tidigare Låneränta som avser januari nästa år är avdragsgill redan för detta inkomstår, alltså i nästa års deklaration. Förutsättningen är att den räntan betalas före årsskiftet. Gör en sådan extrabetalning redan i december i år om du vill dra av en del av den framtida låneräntan ett år tidigare än normalt, men se upp så du inte passerar gränsen för avdragsbegränsning enligt rådet ovan. Aktuella regler inför julen 2005 400 kr gränsbelopp för skattefri julgåva till anställda Arbetsgivare får ge sina anställda en skattefri julgåva värd 400 kr inklusive moms. Lägg märke till att värdet är ett så kallat gränsbelopp. Det betyder att om en julgåva till anställda har ett marknadsvärde som är högre än 400 kr är hela gåvan skattepliktig för mottagaren från första kronan. Överskrids gränsbeloppet måste arbetsgivaren även betala arbetsgivaravgifter på värdet. Kostnaden för julgåvor till anställda är alltid avdragsgill för arbetsgivaren. 11
Julgåvor till kunder Utgifter för julgåvor till kunder och andra affärskontakter är i regel inte avdragsgilla. Om en gåva överlämnas i samband med representation som har ett omedelbart samband med verksamheten i företaget får dock avdrag göras med ett skäligt belopp. Med omedelbart samband menas exempelvis situationer då det uteslutande är fråga om att inleda eller upprätthålla affärsförbindelser. Enligt Skatteverkets rekommendationer är skäligt avdragsbelopp för en representationsgåva 180 kr + moms per person. En gåva till kunder och andra affärskontakter kan också bestå av en reklamgåva och skall då vara ett led i företagets marknadsföring. En reklamgåva brukar antingen komma från företagets eget sortiment eller förses med företagets logotype etc. Man brukar anse att reklamgåvor till ett värde av 200-300 kr får dras av. Julbord för personalen Att bjuda personalen på julbord betecknas som en personalfest och är då intern representation. Avdrag för förtäring på personalfest får göras med 90 kr + moms per deltagare, dock för högst två personalfester om året. För arbetsgivarens kringkostnader vid personalfest, t.ex. lokalhyra, utgifter för musikunderhållning eller uppträdande, bör avdrag enligt Skatteverket medges med skäligt belopp dock högst 180 kr/180 kr plus mervärdesskatt per person. Vid personalfester får avdrag även göras för deltagande familjemedlemmar till anställda och för pensionerade medarbetare. I en färsk skrivelse säger Skatteverket vidare: När en personalfest hålls på någon annan plats än den anställdes tjänsteställe och arbetsgivaren bekostar resa och eventuell övernattning i samband med personalfesten ska den anställde inte beskattas för resa och logi under förutsättning att resan är förenad med högst en övernattning. Det samma gäller även resa och logi för eventuellt medföljande make eller sambo. Detta förutsätter skriver Skatteverket, att arrangemanget inte överskrider vad som kan anses rymmas inom begreppet personalvård (personalfest) och i realiteten är att se som en rekreationsresa eller liknande. Julbord för kunder Julbord för kunder betraktas som extern representation och är avdragsgillt med 90 kr + moms per person om måltiden har ett omedelbart samband med verksamheten i företaget. Deltagande i representation är skattefritt för deltagarna. Om julbordet för kunderna inte kombineras med affärsförhandlingar etc. är kostnaden inte avdragsgill för företaget som bjuder. Det är normalt sett ändå fråga om representation. Därför är deltagandet skattefritt, även om inget avdrag får göras i företaget. Visma Spcs AB, SE-351 94 Växjö Växel 0470-70 60 00 Försäljning 0470-70 61 00 Fax 0470-70 60 10 sales@vismaspcs.se www.vismaspcs.se