*Skatteverket 1(14) Deklarationsupplysningar för dig som arbetar i Danmark och som ska beskattas i Sverige för denna inkomst. Taxeringsåret 2008 (inkomståret 2007) SKATTEVERKET Telefon Öresunddirekt 040-176410 Skatteupplysningen 0771-567567 E-postadress malmo@oresunddirekt.com www.skatteverket.se
*Skatteverket 2(14) Innehåll: 1 Allmän information... 3 2 Deklarationsblanketter... 3 3 Valuta... 3 4 Inkomster... 4 4.1 Lön och traktamente m.m.... 4 4.2 Semesterersättning... 4 5 Avdrag... 5 5.1 Resor mellan bostaden i Sverige och arbetsplatsen i Danmark.... 5 5.2 Ökade levnadskostnader vid tjänsteresa... 6 5.3 Avdragsbelopp... 7 5.3.1 Avdragsbelopp vid tjänsteresa... 7 5.3.2 Avdragsbelopp vid tillfälligt arbete... 7 5.3.3 Hel eller halv dag?... 8 5.3.4 Avdragsgillt belopp vid del av dag... 8 5.3.5 Vistelse i mer än ett land... 8 5.3.6 Logi... 8 5.4 Hemresor... 9 6 Övriga avdrag... 10 6.1 Dansk efterlön... 10 6.2 Allmänna avdrag... 10 6.2.1 Socialförsäkringsavgifter... 10 6.2.2 AM-bidrag... 10 6.2.3 Förhöjt avdrag för pensionsförsäkringspremier... 10 6.2.4 ATP-bidrag... 11 7 Dansk arbetslöshetskassa och dansk fackföreningsavgift... 11 8 Spara dina kvitton... 11 9 Vart kan jag vända mig för personlig information?... 12 Bilaga 1... 13
*Skatteverket 3(14) 1 Allmän information Skatteverket, Södra regionen, har sammanställt dessa deklarationsupplysningar som en hjälp till dig som under inkomståret 2007 har arbetat i Danmark och som enligt bestämmelserna i det nordiska skatteavtalet ska betala skatt i Sverige på denna inkomst. Denna information gäller främst dig som: är gränsgångare enligt övergångsbestämmelserna är ombordanställd, exempelvis flygande personal i internationell trafik deltar i arbetet med driften av Öresundsförbindelsen. 2 Deklarationsblanketter Deklarationen ska lämnas till Skatteverket senast den 5 maj 2008. Anstånd med att lämna deklaration kan medges i undantagsfall om särskilda omständigheter föreligger. Ansökan bör göras skriftligen hos skattekontoret senast tio dagar före den 5 maj 2008. Broschyrer och blanketter som du kan behöva till deklarationen, som exempelvis bilagor för att redovisa försäljning av aktier, bostad m.m. kan beställas genom Skatteverkets servicetelefon, tfn 020-567 000 eller hämtas på Skatteverkets webbplats, www.skatteverket.se. För personlig kontakt, se punkt 9. 3 Valuta Inkomster och kostnader i danska kronor ska räknas om till svenska kronor. Omräkning ska ske efter faktisk kurs vid respektive betalningstillfälle. Kursen framgår av växlingsnotor eller växlingskvitton.
*Skatteverket 4(14) Om du inte vet utbetalningsdatum eller kurs kan du använda dig av en genomsnittlig kurs hos din bank/växlingskontor eller Riksbanken. Riksbankens genomsnittskurs för 2007 är för RB07 124,1284 (100 DKK). 4 Inkomster 4.1 Lön och traktamente m.m. Erhållen bruttolön, förmåner, traktamenten (både skattefria och skattepliktiga), ATP bidrag och andra kostnadsersättningar redovisas i sin helhet under Andra inkomster som inte är pensionsgrundande (ruta 16) i deklarationen (gäller för dig som omfattas av det danska socialförsäkringssystemet). Om du med stöd av blankett E101 omfattas av socialförsäkringen i Sverige ska du deklarera inkomsten under Lön, förmåner, sjukpenning m.m. (ruta 03 på deklarationsblanketten). E101 intyg utfärdas av Försäkringskassan. Bifoga lämpligen kopior av dina danska kontrolluppgifter (oplysningssedel) till deklarationen. Danska arbetsgivare är inte längre skyldiga att skicka ut kontrolluppgift (oplysningssedel) till sina anställda. Det innebär att du inte får någon kontrolluppgift av din danska arbetsgivare. Uppgifterna hittar du i Skattemappen via TastSelv på Skats webbplats www.tastselv.skat.dk. Du behöver en personlig kod för att komma in i mappen. Koden står på din danska deklarationsblankett, annars kan du beställa en kod via Skats webbplats. 4.2 Semesterersättning För den som får semesterersättning i form av lön under semestern upptas ersättningen på den danska kontrolluppgiften utbetalningsåret på samma sätt som gäller i Sverige. Om däremot ersättning för semester
*Skatteverket 5(14) utbetalas från semesterkassa ingår ersättningen på den danska kontrolluppgiften för intjänandeåret och inte vid utbetalningsåret. I Sverige gäller kontantprincipen för alla inkomster. Semesterersättning ska därför tas upp till beskattning det år den utbetalas. Som regel har dock Skatteverket i Sverige inget att invända mot att du följer löneuppgiften på din kontrolluppgift i denna del. 5 Avdrag 5.1 Resor mellan bostaden i Sverige och arbetsplatsen i Danmark. Den som har kostnad för resor mellan bostaden och arbetsplatsen kan medges avdrag med kostnaden för allmänna kommunikationsmedel, eller avdrag med 18 kr per körd mil, vid resa med egen bil. För den som beskattas för bilförmån och använder bilen för resa till och från arbetsplatsen medges avdrag med 6 kr per körd mil för kostnaden för diesel och med 9 kr per körd mil för kostnaden för annat drivmedel. För att få avdrag för utgifter för resor med bil mellan bostad och arbetsplats krävs dels att avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är minst 5 km, dels att det klart framgår att du regelmässigt gör en tidsvinst med minst 2 timmar sammanlagt för fram- och återresan genom att använda bil i stället för allmänna transportmedel. Avdrag för utgifter för arbetsresor med egen bil medges också om bilen används i tjänsten minst 160 dagar under året. Om den används i tjänsten minst 60 dagar under året medges avdrag för de dagar som bilen använts i tjänsten. Att bilen används i tjänsten beaktas dock bara om körsträckan i tjänsten är minst 300 mil per år.
*Skatteverket 6(14) Avdrag för färjekostnad, broavgift och kostnad för månadskort hos kollektivtrafiken medges med faktiskt erlagt belopp. Avdrag enligt ovan medges endast med den del av totalkostnaden som överstiger 8 000 kronor. Du ska dock begära avdrag med det totala beloppet. 5.2 Ökade levnadskostnader vid tjänsteresa Med ökade levnadskostnader avses här nedan den ökning av levnadskostnader i form av merutgifter för måltider och diverse småutgifter (tidning, telefon mm) samt logi vilka uppkommer vid tjänsteresa. För att avdrag för ökade levnadskostnader vid tjänsteresa ska medges krävs, att övernattning har skett utanför den vanliga verksamhetsorten. Med den vanliga verksamhetsorten menas ett område inom 50 km från ditt tjänsteställe eller din bostad. Avståndet avser närmaste färdväg. Med detta menas närmast möjliga färdväg som inte behöver vara identisk med den faktiska färdvägen. Beräkning av 50 km-gränsen påverkas inte av att avståndet mäts över vatten eller en landgräns. När arbete utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till en och samma ort under en längre tid än tre månader i en följd bedöms rätten till avdrag och beräknas detta enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete. Detta innebär att det för avdragsrätten efter tremånadersperiodens utgång inte är tillräckligt att konstatera att det alltjämt är en tjänsteresa. De förutsättningar som gäller för avdragsrätt vid tillfälligt arbete måste vara uppfyllda. Du kan få avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete om arbetet avser en kortare tid arbetet visserligen inte är kortvarigt men tidsbegränsat till sin natur
*Skatteverket 7(14) arbetet kräver en fast anknytning till bostadsorten arbetet ska bedrivas på flera olika platser eller det finns någon annan anledning till att flyttning inte är skälig. 5.3 Avdragsbelopp Avdrag för ökade levnadskostnader medges med maximibelopp/normalbelopp enligt de allmänna råd som Skatteverket utfärdar eller för den faktiska kostnadsökningen. För resor i Sverige är maximibeloppet 200 kronor och för resor i Danmark är normalbeloppet 491 kr. För övriga länders normalbelopp se Skatteverkets allmänna råd om normalbelopp för kalenderåret 2007 SKV A 2006:45 och SKV A 2007:8. Om du fått traktamente av din danska arbetsgivare ska du ta upp hela traktamentet som lön i din svenska deklaration. Observera att det även gäller det belopp som redovisats som skattefri ersättning i Danmark. 5.3.1 Avdragsbelopp vid tjänsteresa 100 % av maximibelopp/normalbelopp - de tre första månaderna. Oavsett om arbetsgivaren har betalat ut traktamente eller inte. 70 % av maximibelopp/normalbelopp - för tid efter tre månader på samma ort under förutsättning att traktamente fortfarande utgår. 50 % av maximibelopp/normalbelopp - efter två år på samma ort under förutsättning att traktamente fortfarande utgår. 5.3.2 Avdragsbelopp vid tillfälligt arbete 50 % av maximibelopp/normalbelopp - under de tre första månaderna.
*Skatteverket 8(14) 30 % av maximibelopp/normalbelopp - för tid efter tre månader under förutsättning att reglerna om tillfälligt arbete uppfylls. 5.3.3 Hel eller halv dag? Som hel dag räknas avresedagen, om resan har påbörjats före klockan 12.00, och hemkomstdagen om resan har avslutats efter klockan 19.00. Som halv dag räknas avresedagen om resan påbörjas klockan 12.00 eller senare och hemkomstdagen om resan avslutas klockan 19.00 eller tidigare. 5.3.4 Avdragsgillt belopp vid del av dag Om resan påbörjats klockan 12.00 eller senare medges avdrag med 50 procent av maximibeloppet/normalbeloppet. Detsamma gäller för hemresedagen om resan avslutats klockan 19.00 eller tidigare. Som framgår av tabellen ovan är maximibeloppet/normalbeloppet per dag lägre efter tre månader. 5.3.5 Vistelse i mer än ett land Om du under en tjänsteresa samma dag uppehåller dig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där du uppehållit dig den längsta delen av dagen (06.00-24.00). När det gäller att avgöra i vilket land som du har uppehållit dig den längsta tiden av en och samma dag, bör inte tid för färd med båt eller flygplan från hamnen eller flygplatsen i ett land till hamnen eller flygplatsen i ett annat land räknas in i vistelsen i något av länderna. Vid resa mellan orter som inte har samma tid beräknas vistelsetiden med utgångspunkt i den lokala tiden för respektive ort. I övrigt gäller samma regler som angetts ovan. Se exempel i bilaga 1. 5.3.6 Logi Avdrag för logikostnader medges antingen med faktisk kostnad eller enligt schablon.
*Skatteverket 9(14) Oavsett om arbetsgivaren har betalt ut nattraktamente eller inte kan i stället för faktiska kostnader avdrag medges med ett halvt maximibelopp/normalbelopp för ifrågavarande land. 5.4 Hemresor Den som på grund av arbetet vistas på annan ort än hemorten, medges avdrag för kostnad för en hemresa i veckan, under förutsättning att avståndet mellan hemorten och arbetsorten är längre än 50 km och att övernattning skett på arbetsorten. Detta gäller även för den som inte har rätt till avdrag för ökade levnadskostnader. Avdrag får göras bara för utgifter för resor mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (bland annat Danmark och Sverige). Avdraget beräknas för det billigaste färdsättet. Avdrag medges alltid för utgifter för tåg- eller flygresa, om kostnaden är skälig. Används färja för del av resan, skall denna kostnad läggas till hemresekostnaden. Om det inte finns godtagbara allmänna transportmedel, kan man göra avdrag för kostnad med egen bil eller förmånsbil enligt de schabloner som gäller för avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats. För den som inte har 50 km mellan bostaden och arbetsplatsen medges avdrag som för vanliga resor mellan bostaden och arbetsplatsen (se punkt 5.1). Vill du ha ytterligare upplysningar om reglerna för ökade levnadskostnader finner du det i Skatteverkets broschyr, Traktamenten och andra kostnadsersättningar (SKV 354) eller i Skatteverkets information om avdrag för ökade levnadskostnader m.m., SKV M 2006:24.
*Skatteverket 10(14) 6 Övriga avdrag 6.1 Dansk efterlön Det saknas avdragsmöjlighet för premien till dansk efterlön i din svenska deklaration. Premien som betalts till efterlön är inte heller att betrakta som en obligatorisk socialförsäkringsavgift. Det är därför inte heller möjligt att få avdrag för premien som allmänt avdrag (se nedan). 6.2 Allmänna avdrag 6.2.1 Socialförsäkringsavgifter I din svenska deklaration medges du avdrag för obligatoriska socialförsäkringsavgifter som betalts i ett annat EU/EES-land. Förutsättningen för avdrag är att inkomsten är skattepliktig i Sverige. Avdraget ska begäras som ett allmänt avdrag. 6.2.2 AM-bidrag Det danska arbejdsmarkedsbidraget (AM-bidraget) är avdragsgillt i deklarationen som ett allmänt avdrag. AM-bidrag betalas i normalfallet med 8 % av bruttolönen om inte arbetsgivaren har något specialavtal med behörig dansk myndighet. Storleken på ditt AMbidrag framgår av din oplysningssedel. 6.2.3 Förhöjt avdrag för pensionsförsäkringspremier Den som saknar pensionsrätt i sin anställning har möjlighet att göra ett sk förhöjt pensionssparavdrag, d.v.s. utöver det halva prisbasbeloppet som uppgår till 20 150 kr kan avdrag medges med 35 % av lönen (dock högst med 10 prisbasbelopp). Regeringsrätten har i två domar, den 28 december 2007 (mål nr 467-07 och 468-07), klarlagt hur begreppet helt saknar pensionsrätt i anställning ska tolkas. Domarna innebär att man vid bedömningen ska ta hänsyn till om man haft annan anställning
*Skatteverket 11(14) under året där man haft pensionsrätt i anställningen. Om man haft pensionsrätt i anställning hos annan arbetsgivare under året kan förhöjt pensionssparavdrag inte medges för det året. Däremot kan förhöjt avdrag medges för nästa år om man bara haft en arbetsgivare under året och saknar pensionsrätt i den anställningen. RÅ har 2005 ref 15 fastställt att den som tidigare beskattningsår har haft pensionsrätt i anställningen hos samma arbetsgivare inte är berättigad till förhöjt avdrag för pensionssparande. Om man inte uppfyller kraven för förhöjt avdrag för pensionssparande kan man ansöka om dispens. 6.2.4 ATP-bidrag ATP-bidrag är avdragsgillt som allmänt avdrag. Obs! inbetalningen till ATP-bidrag är borträknad från den lön som redovisas på din kontrolluppgift. Du ska därför lägga till inbetald premie när du redovisar din bruttolön, se punkt 4.1 ovan. 7 Dansk arbetslöshetskassa och dansk fackföreningsavgift Du får inte längre skattereduktion för avgift till arbetslöshetskassa och till fackförening. Avdrag medges inte heller för avgifterna. 8 Spara dina kvitton Om du begär avdrag för kostnader i din deklaration ska du kunna styrka dessa om du får en förfrågan från Skatteverket. Var därför noggrann med att spara kvitton på dina utlägg och annat underlag du haft vid upprättandet av deklarationen. Bifoga lämpligen kopior av dina danska kontrolluppgifter (olysningssedel) till deklarationen.
*Skatteverket 12(14) 9 Vart kan jag vända mig för personlig information? Om du undrar över något kan du vända dig till: - Skatteupplysningen: 0771-567 567 - Informationskontoret Öresunddirekt i Malmö: 040-17 64 10
*Skatteverket 13(14) Bilaga 1 Exempel Kalle bor i Lund och arbetar som pilot i Köpenhamn. Han gör ett antal flygningar per år och vill nu ha avdrag för tjänsteresa på deklarationen. Block 1 Block 2 Block 3 Block 4 Utresa Inresa Land Normalbelopp Ditt avdrag Land Tid Land Tid (tid största del av dagen, mellan 06-24) Ex. 070105 Danmark 06:00 Norge 07:00 Norge 668 668 070105 Norge 17:00 Finland 18:00 070106 Finland 13:00 Danmark 15:00 Finland (06:00-13:00) 475 237,5 Så här räknar man ut sitt avdrag för tjänsteresa 1. Kalle tar upp det skattefria traktamentet (som han fått i Danmark) som lön på sin deklaration i Sverige. 2. Kalle tar fram sin per diem lista eller tjänstgöringsschema. 3. Han letar fram de tjänsteresor som har varit förenliga med övernattning 50 km utanför sin arbetsort och bostadsort. 4. Första resan som Kalle hittar är den 5 6 januari. Han har då åkt till Norge, Finland och tillbaka till Danmark. 5. Block 1: Han fyller i datum och tid i den redovisningsblankett som han fått från Skatteverket, se ovan. Eftersom tjänsteresan utgår från hans ordinarie arbetsort dvs. tjänstestället (Köpenhamn) så fyller han i Utresa - tid med tiden då han börjar arbeta. Han har påbörjat resan i Danmark och skriver därför detta under Utresa - Land. Han har sedan landat i Norge och skriver därför in detta. Han stannar ett tag i Norge och flyger inte vidare förrän 17:00 till Finland. Han sover sedan i Finland. 13:00 den 6 januari flyger han tillbaka till sin arbetsort i Danmark. 6. Block 2: Kalle har varit i två länder den 5 januari. Kalle ska därför räkna ut i vilket land han varit längst tid (mellan 06:00 24:00). Han har varit i Norge mellan 07:00 och 17:00 (alltså 10 timmar) och i Finland mellan 18:00 och 24:00 (alltså 6 timmar). Han har varit i Norge under längst tid och fyller därför i block 2 med
*Skatteverket 14(14) Norge. Den 6 januari var Kalle endast i Finland innan han åkte tillbaka till sin arbetsort. Han skriver därför Finland i block 2. 7. Block 3: Kalle fick fram att den 5 januari var han i Norge största delen av dagen därför ska han använda normalbeloppet för Norge. Normalbeloppet uppgick 2007 till 668 kr. Den 6 januari var Kalle i Finland och ska därför använda normalbeloppet för Finland vilket år 2007 uppgick till 475 kr. 8. Block 4: Kalle påbörjade tjänsteresan kl 06:00 den 5 januari. Eftersom han påbörjade den innan 12:00 får han avdrag med ett helt normalbelopp denna dag. Kalle skriver därför 668 kr i block 4 vilket motsvarar ett helt normalbelopp. Den 6 januari kom han till sin arbetsort kl 15:00. Eftersom han kom tillbaka innan 19:00 får han endast avdrag med ett halvt normalbelopp. Detta skriver han i block 4. 9. När Kalle fyllt i alla sina tjänsteresor på liknande sätt summerar han ner sitt avdrag och fyller i detta belopp i ruta 08 på deklarationen.