Skatteverket 1(7) Förändringar avseende beskattning av bränsle och elektrisk kraft som träder i kraft den 1 januari 2011 Nedan följer en sammanställning över de förändringar av lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) som träder i kraft den 1 januari 2011. Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden före den 1 januari 2011. Biogas Det generella undantaget från skatteplikt för biogas upphör och ersätts med en möjlighet till avdrag för energi- och koldioxidskatten på biogas som den skattskyldige har förbrukat eller sålt som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning. Med biogas avses enligt LSE ett vätskeformigt eller gasformigt bränsle som framställts av biomassa och vars energiinnehåll till övervägande del härrör från metan. Med övervägande del avses i detta sammanhang att gasen beräknat på energiinnehåll till mer än hälften ska bestå av metan som framställts av biomassa. Bränslet ska dock även i sin helhet ha framställts av biomassa. Både vätskeformig och gasformig biogas utgör energiprodukter men de klassificeras och beskattas på olika sätt. Gasformig biogas har KN-nr 1 2711 29 00 och omfattas av en indirekt skatteplikt vilket innebär att den blir skattepliktig när den är avsedd att förbrukas, säljs eller förbrukas som bränsle för uppvärmning eller som motorbränsle. Skatt ska redovisas för gasformig biogas enligt de skattesatser som gäller för naturgas. Gasformig biogas omfattas inte av de EUgemensamma förfarandereglerna för bränslen utan hanteras inom det nationella regelverket för s.k. lagerhållare. Den som producerar eller önskar sälja gasformig biogas i obeskattat skick bör därför vara godkänd av Skatteverket som lagerhållare. Vätskeformig biogas har KN-nr 2 2711 19 00 och omfattas av direkt skatteplikt vilket innebär att bränslet alltid är skattepliktigt oavsett användningsområde. Skatt ska redovisas för vätskeformig biogas enligt de skattesatser som gäller för gasol. Vätskeformig biogas omfattas av de EU-gemensamma förfarandereglerna. Den som producerar eller önskar sälja eller lagra vätskeformig biogas i obeskattat skick bör därför vara godkänd av Skatteverket som upplagshavare. 1 Med KN-nr avses nummer i Kombinerade nomenklaturen enligt kommissionens förordning (EG) nr 2031/2001 av den 6 augusti 2001 om ändring av bilaga I till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 om tulltaxeoch statistiknomenklaturen och om gemensamma tulltaxan. 2 Se ovan www.skatteverket.se Postadress Skatteverket E-postadress 771 83 Ludvika 0771-567 567 storforetagsregionen@skatteverket.se
Skatteverket 2(7) Mer information om de olika förfarandereglerna för bränslen och vad det i övrigt innebär att vara godkänd som upplagshavare respektive lagerhållare finns i Skatteverkets broschyrer SKV 525 och SKV 543. För den som bearbetar, tillverkar, för in eller importerar biogas i vätskeform eller gasform utan att vara godkänd som upplagshavare eller registrerad avsändare 3 respektive lagerhållare kommer skattskyldigheten att inträda vid tillverkningen, införseln eller importen. Den skattskyldige ska i dessa fall deklarera skatten på biogas senast fem dagar efter den skattepliktiga händelsen. Som framgår ovan förekommer biogas både i gasform och vätskeform. Biogasen ändrar form beroende på under vilket tryck och temperatur den hanteras. Biogas i gasform kan t.ex. kylas så att den övergår i vätskeform och sedan lagras i vätskeform i minus 162 C. Slutar man att kyla produkten återgår den till gasform. Som beskrivits ovan omfattas biogas av olika skattemässiga förfaranderegler beroende av om biogasen är i vätskeform eller gasform. Om biogas i vätskeform vid hantering av den godkända upplagshavaren övergår i gasform kommer skattskyldighet för biogasen att inträda eftersom biogasen då inte längre omfattas av uppskovsförfarandet. 4 Motsvarande kommer normalt att inträffa när biogas i gasform vid hantering hos en lagerhållare övergår i vätskeform. För att undvika att skattskyldighet inträder enbart på grund av att biogasen ändrar form införs undantagsregler som innebär att skattskyldighet inte inträder för biogas i gasform när biogasen övergår i vätskeform, om biogasen då befinner sig i ett skatteupplag. Skattskyldighet inträder inte heller för biogas i vätskeform när biogasen övergår i gasform, om biogasen då hanteras av en godkänd lagerhållare. Skattskyldighet inträder vidare inte heller när biogas i gasform övergår i vätskeform eller biogas i vätskeform övergår i gasform om skattskyldighet för bränslet redan har inträtt t.ex. då biogas övergår från vätskeform till gasform på ett tankställe. Gasformiga bränslen som levereras i rörledning För att öka andelen biogas i energisystemet ändras reglerna för beskattning av biogas och andra gasformiga bränslen som levereras i rörledning. Om både biogas och andra gasformiga bränslen levereras via rörledning ska skatt även fortsättningsvis beräknas särskilt för vart och ett av bränslena. Till skillnad mot 3 Den som blir godkänd som upplagshavare blir också godkänd som registrerad avsändare och får i denna egenskap importera biogas i vätskeform. För mer information om registrerade avsändare se broschyr SKV 528. 4 För en detaljerad beskrivning av vad uppskovsförfarandet innebär se broschyr SKV 525 s. 2.
Skatteverket 3(7) tidigare får den skattskyldige utifrån avtal eller vid egenförbrukning fördela vart och ett bränslena mellan olika användningsområden. Förändringen innebär att leveransavtalet med respektive köpare läggs till grund för fördelningen av hur stor mängd biogas respektive naturgas och i förekommande fall andra gasformiga bränslen som skattemässigt ska anses ha levererats till respektive kund. På motsvarande sätt får den skattskyldige fördela den gas som tas i anspråk av honom själv för egenförbrukning. Om en skattskyldig inte utnyttjar möjligheten att fördela bränslena enligt avtal, ska fördelningen ske genom proportionering i förhållande till den andel av respektive bränsle som tillförts rörledningen av den skattskyldige eller för hans räkning. Nya förfaranderegler för alternativa drivmedel Förändringen innebär att bestämmelsen i 2 kap. 12 LSE om nedsättning av skatt i vissa fall förtydligas. Regeringen får i särskilda fall helt eller delvis medge befrielse från energiskatt och koldioxidskatt på bränsle som framställs av biomassa eller på annat bränsle som förbrukas inom pilotprojekt för teknisk utveckling av mer miljövänliga produkter. Möjligheten till befrielse från energiskatt och koldioxidskatt gäller även om bränslet ingår som en beståndsdel i ett annat bränsle. Samtliga nu gällande regeringsbeslut om nedsättning av skatt löper ut den 31 december 2010. I de nya besluten kommer regeringen att begränsa skattebefrielsen för biodrivmedel som låginblandas i bensin respektive i diesel till att avse skattebefrielse för energiskatt och koldioxidskatt för upp till och med 6,5 volymprocent biodrivmedel i bensin och för upp till och med 5 volymprocent biodrivmedel i diesel. Förändringen innebär även att skattebefrielsen för bränsle som omfattas av regeringens beslut åstadkoms genom ett nytt avdrag i punktskattedeklarationerna. En förutsättning för avdraget är att den skattskyldige har ett beslut riktat till sig själv för det aktuella bränslet. Till skillnad mot tidigare kan alltså ett beslut som meddelats annan sökande än den som är skattskyldig för en viss mängd bränsle inte åberopas vid redovisning i punktskattedeklarationerna. Anledningen till förändringen av förfarandereglerna är att regeringen anser att det är viktigt, inte minst för statsstödskontrollen, att regeringen har tillgång till uppgifter om mängderna skattebefriade biodrivmedel och att kontrollmöjligheten ökar.
Skatteverket 4(7) Hållbarhetskriterier Avdragsrätten för energi- och koldioxidskatt på vegetabiliska och animaliska oljor och fetter m.m. som förbrukas som bränsle för uppvärmning samt för biogas som förbrukas som drivmedel villkoras av att bränslena uppfyller hållbarhetskriterierna i direktivet om förnybar energi. 5 Observera att denna förändring träder i kraft den 1 januari 2011 men tillämpas först fr.o.m. den 1 januari 2012. Lagring av flygfotogen på flygplats För att underlätta möjligheten till att tillhandhålla obeskattad flygfotogen på främst mindre flygplatser får den som avser att lagra flygfotogen på en flygplats godkännas som upplagshavare utan krav på viss lagerkapacitet under förutsättning att flygfotogenen har flyttats enligt ett uppskovsförfarande och ska säljas för förbrukning i luftfartyg, när luftfartyget inte används för privat ändamål. För att bli godkänd som upplagshavare av Skatteverket måste den som ansöker om godkännande disponera över ett utrymme beläget i Sverige som kan godkännas som skatteupplag och med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt vara lämplig att verka som upplagshavare. Information om hur man blir godkänd och vad det innebär att vara godkänd som upplagshavare finns i Skatteverkets broschyr SKV 525. Kraftvärmeproduktion Definitionen av vad som avses med kraftvärmeproduktion ändras till att omfatta samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process, om 1. den värme som uppkommer nyttiggörs, och 2. elverkningsgraden uppgår till minst 15 procent. Avdraget för skatt på bränsle som förbrukas för framställning av värme minskas samtidigt till att endast avse 70 % av energiskatten och 70 % av koldioxidskatten. Avdragsreglerna för skatt på bränsle som förbrukas vid kraftvärmeproduktion i anläggning för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 1 lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter ändras till att avse 70 % av energiskatten och 93 % av koldioxidskatten. 5 Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/28/EG av den 23 april 2009 om främjande av användningen av energi från förnybara energikällor och om ändring och ett senare upphävande av direktiven 2001/77/EG och 2003/30/EG.
Skatteverket 5(7) Om elverkningsgraden är lägre än 15 % medges inte längre något avdrag för skatt på bränsle som förbrukats för framställning av värme. Avdrag medges i dessa fall endast för den del av bränslet som förbrukats för produktion av skattepliktig kraft. Avdraget för skatt på bränsle som förbrukats för framställning av skattepliktig elektrisk kraft förblir oförändrat och omfattar även fortsättningsvis 100 % av energiskatten och 100 % av koldioxidskatten. Tillverkningsprocessen i industriell verksamhet Avdrags- respektive återbetalningsreglerna för skatt på bränsle som förbrukas i tillverkningsprocessen i industriell verksamhet ändras till att endast avse 70 % av energiskatten och 70 % av koldioxidskatten. Reglerna ändras även avseende förbrukning vid industriell verksamhet som sker i anläggning för vilken utsläppsrätter ska överlämnas enligt 1 lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter. Avdrag respektive återbetalning medges med 70 % av energiskatten och 100 % av koldioxidskatten på bränsle som förbrukas vid tillverkningsprocessen i industriell verksamhet i en sådan anläggning. Gruvindustriell verksamhet Även avdraget för förbrukning av diesel vid tillverkningsprocessen i gruvindustriell verksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar ändras. Förändringen innebär att återbetalning respektive avdrag för skatt på diesel endast medges med 84 % av energiskatten och 70 % av koldioxidskatten. Värmeleveranser Även återbetalningsreglerna beträffande skatt på bränsle som förbrukats för framställning av värme som levererats till tillverkningsprocessen i industriell verksamhet m.m. ändras till att endast avse 70 % av energiskatten och 70 % av koldioxidskatten. Återbetalningsreglerna för skatt på bränsle som förbrukats för framställning av värme som levererats till metallurgiska respektive mineralogiska processer m.m. påverkas dock inte av förändringen. Yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet Återbetalningsreglerna ändras för energi- och koldioxidskatt på bränslen som förbrukas i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks eller vattenbruksverksamhet. För förbrukning av färgad eldningsolja eller andra bränslen (utom diesel) som används för uppvärmning eller drift av stationära motorer innebär förändringen att återbetalning endast kommer att medges med 70 % av energiskatten och 70 % av koldioxidskatten.
Skatteverket 6(7) Även reglerna för återbetalning av koldioxidsskatt på diesel som förbrukas i arbetsfordon (traktorer, tröskor, skogsmaskiner) ändras. För förbrukning under år 2011 återbetalas koldioxidskatt med 2 100 kr per kubikmeter diesel. Liksom tidigare medges inte återbetalning för förbrukning i personbilar, pickuper, lastbilar eller bussar. Yrkesmässig växthusodling Den generella skattebefrielsen för bränslen som förbrukas i yrkesmässig växthusodling ändras till att endast omfatta 70 procent av energiskatten och 70 procent av koldioxidskatten. Ändringen innebär inte någon förändring beträffande vilken typ av förbrukning eller vilka bränslen som omfattas av skattebefrielsen. Nedsättning av koldioxidskatten enligt den s.k. 0,8-procentsregeln Förändringen innebär att koldioxidskatten kan sättas ned ytterligare på bränsle som förbrukas vid tillverkningsprocessen industriell verksamhet eller vid yrkesmässig växthusodling om koldioxidskatten är högre än 1,2% (tidigare 0,8 %) av försäljningsvärdet för samtliga tillverkade produkter när 70 % av koldioxidskatten dragits av. Detta innebär att den koldioxidskatt som blir kvar att betala efter nedsättningen blir högre jämfört med tidigare år. Omstrukturering av energiskatten på fossila uppvärmningsbränslen Energiskatten på fossila uppvärmningsbränslen struktureras om så att energiskatten tas ut efter en likformig grund efter energiinnehållet i respektive bränsle. Utgångspunkten för omläggningen är energiskatten på eldningsolja som med 2009 års skattesats om 797 kr per m 3 motsvarar 8 öre per kwh. Omstruktureringen medför en betydande höjning av energiskatten på gasol, naturgas, kol och koks. Höjd energiskatt på dieselolja Även energiskatten på dieselolja höjs utöver indexuppräkningen med 20 öre per liter. Höjd koldioxidskatt på naturgas och gasol för drivmedelsanvändning. Höjning sker även av koldioxidskatten på naturgas och gasol för drivmedelsanvändning. I syfte att minska utsläppen av växthusgaser ska koldioxidskatten tas ut på naturgas och gasol för drivmedelsanvändning efter samma principer som gäller för andra fossila drivmedel. Skatten för naturgas och gasol för drivmedelsanvändning ska därför höjas till den generella koldioxidskattenivån. För 2009 motsvarar denna nivå 105 öre per kilogram koldioxid. För att ändringen inte ska medföra alltför negativa konsekvenser kommer höjningen att ske successivt så att höjningen till den generella koldioxidskattenivån blir genomförd fullt ut först 2015.
Skatteverket 7(7) Skattesatser 2011 års skattesatser för bränslen och elektrisk kraft finns på Skatteverkets webbplats: www.skatteverket.se Frågor Om ni har några frågor angående denna information vänligen kontakta Energigruppen på telefonnummer 010-578 71 02.