Skatteverkets storföretagsregion (SFR) En liten organisation med stort bidrag
Medarbetare med hög kompetens 376 medarbetare/26 chefer Spetskompetens inom bl.a: Skatteupplägg Internprissättning Utvecklingsarbete Yrkesgrupper Processförare Revisorer Handläggare Analytiker Värderare Utbildningsbakgrund Ekonomer Jurister
SFR hanterar de cirka 350 största koncernerna i Sverige företag under Finansinspektionens tillsyn alla övriga företag med lönesumma överstigande 50 Mkr. punktskatter för hela riket både vad avser juridiska och fysiska personer 18 073 företag
SFR i siffror Anställda 376 (4,6%) Företag: 18 073 (2,8%) Slutlig skatt företag: 81,5 mdkr (56%) Antal kontrolluppgifter: 51,8 miljoner (79%) 76 personer tar in 93 mdkr i punktskatter (10,5%) Revisioner: 2,1 mdkr SEK (26%) ( ) anger del av totalen för Skatteverket
Här finns SFR
Hur bra tror ni vi är på att betala skatter i Sverige
Vi är världens bästa skattebetalare 99,6 procent av alla debiterade skatter betalas 91 procent av medborgarna och 96 procent av företagen känner en moralisk skyldighet att följa skattereglerna 8
Förtroendet har ökat Jag har förtroende för Skatteverket 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 3 8 12 23 83 68 1 2 9 2006 2012 Instämmer ej Varken eller Instämmer Ingen uppfattning
Högsta ServiceScore 2012, 2013 och 2014 Skatteverket är den mest servicevänliga myndigheten - i klass med de bästa privata företagen!
Internprissättning 2015-05-20 Åsa Olsson Lena Weije Jonathan Hedlund Sivert Aronsson
Internprissättning Prissättning av gränsöverskridande transaktioner mellan närstående parter 12
Armlängdsprincipen Internationell standard som i korthet innebär att internpriser ska motsvara marknadspriser 13
Vinstallokering Marknadsmässig prissättning förväntas leda till en rättvis vinstallokering, och därmed beskattning, inom koncernen Felprissättning Traditionella marknadskrafter saknas i transaktioner mellan närstående parter; därmed genuin svårighet att etablera marknadspriser och hög risk för felprissättning 14
Korrigeringsregeln (IL 14:19) Om resultatet av en näringsverksamhet blir lägre till följd av att villkor avtalats som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, ska resultatet beräknas till det belopp som det skulle ha uppgått till om sådana villkor inte funnits. Ekonomisk intressegemenskap (IL 14:20) Om en näringsidkare, direkt eller indirekt, deltar i ledningen eller övervakningen av en annan näringsidkares företag eller äger del i detta företags kapital, eller Samma personer, direkt eller indirekt, deltar i ledningen eller övervakningen av de båda företagen eller äger del i dessa företags kapital. 15
Koncerninterna transaktioner IP-bolag Moderbolag Treasury Varumärke HR, IT Lån Tillverkare Varor Säljare Kund 16
Lönsamhetspyramid Immateriella tillgångar Kapital och risker Strategiska beslut Tillverkning Försäljning 17
OECD:s riktlinjer inom internprissättning Riktlinjerna är den övergripande vägledning som staterna har enats om HFD har i RÅ 1991 ref. 107 (Shell-domen) uttalat att riktlinjerna i relevanta delar kan tjäna som ledning vid tillämpning av korrigeringsregeln Enligt prop. 2005/06:169 s. 89 ger riktlinjerna en god och välbalanserad belysning av problematik inom internprissättning. Värdefull vägledning kan därför hämtas från riktlinjerna 18
OECD:s riktlinjer inom internprissättning Kap. I Armlängdsprincipen (The Arm s Length Principle) Kap. II Prismetoder (Transfer Pricing Methods) Kap. III Jämförbarhetsanalys (Comparability Analysis) Kap. IV Dubbelbeskattningsfrågor (Administrative Approaches to Avoiding and Resolving Transfer Pricing Disputes) Kap. V Dokumentation (Documentation) Kap. VI Immateriella tillgångar och rättigheter (Intangible Property) Kap. VII Koncerninterna tjänster (Special Considerations for Intra-Group Services) Kap. VIII Kostnadsfördelningsavtal (Cost Contribution Arrangements) Kap. IX Omstruktureringar (Business Restructurings) 19
20
Åtgärdspunkt 8 immateriella tillgångar och rättigheter G20/OECD:s uppdrag bl.a.; att finna en tydlig definition av vad en immateriell tillgång och rättighet är och säkerställa en armlängdsmässig allokering av vinster i överensstämmelse med där värdet skapas Det legala ägandet styr inte vem som ska få vinsten som är hänförlig till de immateriella tillgångarna och rättigheterna utan de som utför de värdeskapande funktionerna och bär kostnaderna; DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection and Exploitation) Fullständig revidering av kap VI i OECD:s riktlinjer 21
Immateriella tillgångar och rättigheter - Intangibles OECD:s riktlinjer, kap VI Punkt 6.6 definition intangibles the word intangible is intended to address something which is not a physical asset or a financial asset, which is capable of being owned or controlled for use in commercial acitivities, and whose use or transfer would be compensated had it occured in a transaction between independent parties in comparable circumstances 22
Exempel intangibles Patent Know-how and trade secrets Trademarks, trade names and brands Rights under contracts and government licenses Licenses and similar rights in intangibles 23
Transaktioner Överlåtelse Upplåtelse I kombination med andra transaktioner 24
Värdering vid överlåtelse 1. Vad är det som överlåts? 2. Fastställa armlängdsmässigt pris - Finns jämförbara transaktioner? - Ofta hänvisade till olika inkomstbaserade metoder 25
Inkomstbaserad metod Värdet på en tillgång motsvaras av nuvärdet av de kassaflöden som tillgången genererar i framtiden. Tre parametrar - Livslängd - Prognoser - Diskonteringsränta för nuvärdesberäkning 26
Inkomstbaserad metod 2012 2013 2014 2015 Intäkter 450 455 458 462 Kostnader -420-422 -425-432 EBIT 30 33 33 30 Avskrivning 2 2 3 3 Investering -3-4 -4-4 Förändring rörelsekapital -1-1 -1-1 Kassaflöde 28 30 31 28 Skatt (22%) -6-7 -7-6 Kassaflöde efter skatt 22 23 24 22 Nuvärdesberäknat 19 18 14 14 65 27
Exempel överlåtelse US Inc. 100 programvara 35 AB 28
Exempel överlåtelse US Inc. 200 AB 35 AB fortsätter med utveckling på uppdrag åt US Inc. (10) 29
Rättsfall: Kaffeknappen Kammarrätten i Stockholm Dom meddelad 2014-02-26 Mål nr 2360-13
Kaffeknappen Startades 1994 Säljer kaffemaskiner med service till företag 31
Kaffeknappen (forts.) Sep 2008 Kaffeknappen förvärvas av Nestlé (aktieförvärv) Jan 2009 Nestlé köper Kaffeknappens varumärke (som sedan licensieras tillbaka till Kaffeknappen) 32
Internprissättningsfråga? Förvärvet 2008 avser aktier och är mellan två sinsemellan oberoende parter ingen internprissättningsfråga Förvärvet 2009 avser en tillgång (varumärket) och är mellan två koncernbolag internprissättningsfråga 33
Gällande rätt Armlängdsprincipen OECD:s modellavtal och riktlinjer om internprissättning Shell-målen Transaktioner mellan koncernbolag ska ske till marknadspris (armlängds avstånd) Korrigeringsregeln 14 kap. 19 IL Om ett svenskt bolag köpt för dyrt eller sålt för billigt koncerninternt ska dess skattemässiga underlag korrigeras så att inkomstskatten blir korrekt 34
Armlängdsprincipen The arm s length principle follows the approach of treating the members of an multinational group as operating as separate entities Independent enterprises will, when evaluating the terms of a potential transaction, compare the transaction to the other options realistically available to them, and they will only enter into the transaction if they see no alternative that is clearly more attractive Även om Kaffeknappen i praktiken inte har möjlighet att motsätta sig en försäljning av varumärket ska prissättningen bestämmas med utgångspunkt i en hypotetisk förhandling mellan två sinsemellan oberoende bolag i samma situation 35
Varumärkets marknadspris Bolagets värderingsmetod: Relief from royalty Kaffeknappen ska få en ersättning idag som motsvarar nuvärdet av de licenskostnader de väntas ha framöver (lägsta pris som en säljare skulle godta) Det ekonomiska utfallet för Kaffeknappen ska alltså bli detsamma vare sig de säljer eller behåller varumärket 36
Tvistefråga Hantering av skatteeffekter Skatteverket godkände värderingen, förutom hur skatteeffekter hade hanterats Inkonsekvent hantering av skatteeffekter gjorde att Kaffeknappen hamnade i en sämre position när de sålde varumärket än om det hade behållit det Skatteverket korrigerade Kaffeknappens resultat med stöd av korrigeringsregeln i 14 kap. 19 IL 37
Räkneexempel Behålla T Sälja T 1 Sälja T 2 Intäkt 10 7 10 Skatt (30%) -3-2 -3 Kassaflöde 7 5 7 38
Utfall Kammarrätten dömde till Skatteverkets fördel Ingen oberoende säljare skulle sälja en tillgång för ett pris som ger ett påtagligt sämre ekonomiskt utfall än att avstå från affären, om man inte är tvungen att sälja just då I ljuset av bolagets situation framstår valet att inte alls överlåta varumärket som ett fullt realistiskt alternativ 39
Lärdomar En aktieaffär flyttar inte ägandet av enskilda tillgångar (i alla fall inte skattemässigt) Koncerninterna transaktioner ska ske till marknadspris Säljarens och köparens alternativ (om de vore sinsemellan oberoende) påverkar prissättningen Notis: Ingen specifik diskussion om legala rättigheter (grad av varumärkesskydd, när och om rättigheterna gått över till Nestlé osv.) 40