SKATTEHUSET INFORMATION Aktuellt hos Skattehuset Skattedagar 2014/15 Boka en dag fylld av skattenyheter. UTSKICK Nr 15 2014-10-13 Skatteförenklingsutredningen, SOU 2014:68, har lämnat sitt slutbetänkande. Deras förslag innebär mycket stora förändringar och en del förenklingar för enskilda näringsidkare, jord- och skogsbruk. Vi sammanfattar hela utredningen i detta utskick som kan ge nya regler från den 1 januari 2016. Våra kunniga föreläsare uppdaterar dig inom alla aktuella och viktiga skatteoch momsnyheter på ett lättbegripligt och intressant sätt. Fördjupningsdagen är ett komplement till Skattedagen. Vi koncentrerar oss på ett fåtal skattefrågor som kan uppstå i din kontakt med kunder. Vi analyserar och tittar på lösningar som stärker dig i din roll som rådgivare Bokar ni både en Skattedag och en Fördjupningsdag får ni dessutom 500 kr i rabatt på Fördjupningsdagen. Information och anmälan www.skattehuset.com Tel. 031-7116898 Flik 4 Nr 2 Stora nyheter för enskilda näringsidkare SKATTEHUSET i GÖTEBORG AB Box 11092, 404 22 Göteborg Beställning: 031-711 68 98, Support: 031-711 40 90, Fax: 031-711 45 90 www.skattehuset.com info@skattehuset.com
SKATTEHUSET INFORMATION 4 ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 1 (7) Stora nyheter för enskilda näringsidkare SAMMANFATTNING Skatteförenklingsutredningen, SOU 2014:68, har lämnat sitt slutbetänkande. Deras förslag innebär mycket stora förändringar och en del förenklingar för enskilda näringsidkare, jord- och skogsbruk. KÄLLA SOU 2014:68 Inledning Skatteförenklingsutredningen har lämnat sitt slutbetänkande till den nya regeringen. Den har suttit i ett antal år och har haft till huvuduppgift att finna förenklingar för i huvudsak enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Förslagen skall totalt inte innebära vare sig skattelättnader eller skattehöjningar. När nu utredningen presenterar förslagen så innebär de ingalunda bara förenklingar utan också en hel del ganska komplicerade regler, inte minst gäller det övergångsreglerna. Förslagen i huvudsak Utredningens förslag innebär att inkomstskattereglerna för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag förenklas. Förslagen har utformats för att så långt som möjligt bibehålla neutralitet i beskattningen av å ena sidan näringsverksamhet som bedrivs av sådana näringsidkare och å andra sidan aktiebolag. Fördelningsbar inkomst, företagsfond och räntefördelning m.m. Utredningens huvudförslag innebär att en ny avsättningsmöjlighet, företagsfond, införs som ersätter reglerna om skogskonto, skogsskadekonto, upphovsmannakonto och expansionsfond. Reglerna om periodiseringsfond slopas för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag. Två räntefördelningar Två modeller för att beräkna positiv räntefördelning införs, fullständig och förenklad räntefördelning. Negativ räntefördelning slopas. Utgångspunkten för utredningen har varit att utforma ett mer pedagogiskt system än dagens regelverk. Det utgår från begreppet fördelningsbar inkomst.
ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 2 (7) Denna utgörs av resultatet i näringsverksamheten med vissa undantag. Fördelningsbar inkomst Den fördelningsbara inkomsten kan disponeras på tre sätt, nämligen räntefördelas, sättas av till företagsfond eller beskattas som inkomst av näringsverksamhet. En näringsidkares avdrag för räntefördelning och avsättning till företagsfond får inte sammantagna överstiga den fördelningsbara inkomsten. Företagsfonden Den nya avsättningsmöjligheten till företagsfond påminner om dagens expansionsfond eftersom den ska motsvaras av ett kapitalunderlag. Företagsfonden får uppgå till högst ett belopp som motsvarar kapitalunderlaget. Skillnaden är att avsättningen inte beskattas omedelbart. Däremot ska fonden återföras till beskattning under liknande omständigheter som i dag gäller för expansionsfond. Schablonintäkt Företagsfonden beläggs vidare med en ränta, schablonintäkt, som utgör 72 procent av statslåneräntan. För första året, beskattningsåret 2016, föreslås schablonintäkten av statsfinansiella skäl att istället vara 186 procent av statslåneräntan. Avsättningen Avdrag för avsättning till företagsfond får göras med högst 40 procent av den fördelningsbara inkomsten. I vissa fall får avdrag därutöver göras med 40 respektive 10 procent av en skogsintäkt om en betydande del av skogen har behövt avverkas i förtid på grund av stormfällning, brand eller insektsangrepp. Den ökade möjligheten till avsättning till företagsfond motsvaras av dagens möjligheter att göra avsättning till skogsskadekonto. Flytta företagsfonden Vid generationsskiften och vid byte av företagsform kan en företagsfond tas över. Vid ombildning från enskild näringsverksamhet eller från svenskt handelsbolag till aktiebolag, upphör företagsfonden och en avsättning till periodiseringsfond med ett belopp motsvarande företagsfonden ska göras i aktiebolaget. Flytta sparat räntefördelningsbelopp Under vissa förutsättningar kan även sparat räntefördelningsbelopp överföras till sparat utdelningsutrymme vid ombildning till aktiebolag.
SKATTEHUSET INFORMATION 4 ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 3 (7) Ett krav för att sparat räntefördelningsbelopp skall få överföras, är att det får ske motsvarande så stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar. Dessutom får överföringen inte ske till aktier i ett igångvarande bolag utan endast ett nybildat bolag eller ett lagerbolag. Fullständig räntefördelning Reglerna om fullständig räntefördelning gäller för samma kategorier av näringsidkare som bestämmelserna om företagsfond. Räntefördelningen är frivillig. Den fullständiga räntefördelningen bygger på dagens regler, men med färre poster att ta hänsyn till vid beräkningen av kapitalunderlaget. Underlaget beräknas vid beskattningsårets utgång. Kapitalunderlaget är detsamma som för företagsfonden, i motsats till dagens två kapitalunderlag. Räntesatsen som används vid beräkningen av räntefördelningsbeloppet för fullständig räntefördelning sänks till statslåneräntan ökad med 4,8 procentenheter. Vidare får räntefördelning göras med högst ett belopp som motsvarar den fördelningsbara inkomsten vid fullständig räntefördelning och högst ett halvt prisbasbelopp vid förenklad räntefördelning. Vid fullständig räntefördelning måste den fördelningsbara inkomsten minskas med ett belopp som motsvarar avdrag för avsättning till företagsfond om näringsidkaren under samma beskattningsår har gjort sådant avdrag. Vid fullständig räntefördelning är det som i dag möjligt att spara räntefördelningsbelopp som inte utnyttjats. Förenklad räntefördelning Vid förenklad räntefördelning krävs inget kapitalunderlag. En enskild näringsidkare får dock bara tillämpa reglerna om förenklad räntefördelning om det egna kapitalet i näringsverksamheten inte är negativt. En delägare i ett svenskt handelsbolag får tillämpa reglerna om förenklad räntefördelning under förutsättning att andelens justerade anskaffningsutgift (JAU) inte är negativ. Näringsidkare som tillämpar reglerna om förenklad räntefördelning får inte samtidigt göra avsättning till en företagsfond. Vid övergång mellan reglerna om fullständig och förenklad räntefördelning får det sparade räntefördelningsbeloppet behållas.
ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 4 (7) Eftersom gällande regler om negativ räntefördelning föreslås slopade, föreslås även att reglerna om övergångspost och särskild post slopas. Förenklade bokslut Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut ska inte ta upp något värde på lagertillgångarna om lagrets sammanlagda värde uppgår till högst ett halvt prisbasbelopp. Om avskrivningsunderlaget för inventarier inte överstiger ett halvt prisbasbelopp får en sådan näringsidkare göra värdeminskningsavdrag med ett belopp som motsvarar högst hela avskrivningsunderlaget. Med inventarier av mindre värde avses för sådan näringsidkare att anskaffningsvärdet exklusive mervärdesskatt understiger ett prisbasbelopp. Aktiv näringsverksamhet Definitionen av aktiv näringsverksamhet förtydligas. Om den skattskyldige uteslutande eller så gott som uteslutande själv utfört allt arbete i näringsverksamheten (90-95 procent), ska näringsverksamheten alltid anses som aktiv om det inte finns särskilda skäl. Terminer och optioner Vinster och förluster på terminer och optioner som enskilda näringsidkare har i sin verksamhet, ska beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet i stället för som i dag i inkomstslaget kapital. Sådana derivatinstrument ska, om de är avsedda för allmän omsättning, räknas till näringsverksamheten under förutsättning att terminen eller optionen hänför sig till tillgångar eller skulder i näringsverksamheten. Marköverföringar enligt fastighetsbildningslagen Kapitalvinst vid marköverföringar m.m. enligt fastighetsbildningslagen ska bara tas upp om den kontanta ersättningen överstiger 35 000 kronor om inte hela fastigheten avyttras. Allframtidsupplåtelse Kapitalvinst vid allframtidsupplåtelse ska bara tas upp om engångsersättningen överstiger 10 000 kronor. Samfälligheter Intäkter och kostnader i en delägarbeskattad samfällighet ska bara tas upp om skillnaden däremellan respektive avkastningen överstiger 1 500 kronor. Skogsbeskattningsfrågor Vid beskattning av skogsbruk gäller som utgångspunkt de grundläggande reglerna för beskattning av näringsverksamhet. Dessa kompletteras med särskilda regler pga specifika förutsättningar för skogsnäringen.
SKATTEHUSET INFORMATION 4 ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 5 (7) Naturvårdsavtal Beskattningstidpunkten för ersättningar från naturvårdsavtal kommer inte att ändras. Det finns inga särskilda skatteregler som anger när inkomst från naturvårdsavtal ska tas upp till beskattning. Inkomsten ska därför, enligt 14 kap. 2 inkomstskattelagen (1999:1229) (IL), tas upp som intäkt det beskattningsår som inkomsten hänför sig till enligt god redovisningssed. Skogsavdrag Reglerna om skogsavdrag behålls, om än med vissa förändringar. Skogsavdrag vid rationaliseringsförvärv slopas. Skogsavdrag ska generellt få göras med hela den avdragsgrundande skogsintäkten det beskattningsår fastigheten förvärvas och de följande fem beskattningsåren. Även reglerna om rationaliseringsförvärv vid omarrondering slopas. Direktavdrag kommer därmed alltid att få göras vid omarronderingar. Förenklad återföring av skogsavdrag För skogsavdrag ska återföringsbeloppet beräknas till så stor del av skogsavdraget som den del av den avyttrade fastighetens eller fastighetsdelens areal av produktiv skogsmark utgör av näringsverksamhetens areal av produktiv skogsmark omedelbart före avyttringen. Återföring av skogsavdrag i vissa fall Återföring av skogsavdrag ska inte ske om den kontanta ersättningen vid marköverföringar m.m. enligt fastighetsbildningslagen är högst 35 000 kronor och om inte hela fastigheten avyttras. Vid högre kontant ersättning ska den som får ersättningen återföra skogsavdrag och då bara till så stor del som den kontanta ersättningen utgör av den totala ersättningen för överföringen. Vid avyttring av ideell andel av fastighet ska återföringsbeloppet proportioneras i förhållande till den avyttrade andelens storlek. Stickåret vid fastighetsavyttring Det så kallade stickåret används för att underlätta vinstberäkningen vid försäljningen av fastigheter som förvärvats före år 1952. Sådana fastigheter ska, enligt 45 kap. 28 första stycket IL, anses förvärvade den 1 januari 1952. Av samma paragrafs andra stycke följer att som anskaffningsutgift i sådant fall ska anses 150 procent av fastighetens taxeringsvärde för år 1952. Kapitalvinstberäkningen kompliceras emellertid numera av att stickåret ligger förhållandevis långt tillbaka i tiden.
ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 6 (7) En fastighet som har förvärvats före år 1996 ska därför enligt utredningen anses förvärvad den 1 januari 1996. Som anskaffningsutgift anses fastighetens taxeringsvärde för år 1996, således ingen uppräkning till 150 procent som gällt för taxeringsåret 1952. Den faktiska ersättningen vid förvärvet får dock användas som anskaffningsutgift om den överstiger taxeringsvärdet för år 1996. Finns det inget taxeringsvärde fastställt för år 1996, ska ett motsvarande värde beräknas med ledning av taxeringsvärdet för den fastighet som den avyttrade fastigheten ingick i, eller det närmast därefter fastställda taxeringsvärdet. Vid beräkningen av anskaffningsutgiften ska hänsyn inte tas till utgifter och avdrag som avser tiden före år 1996 och värdeminskningsavdrag med flera avdrag ska inte återföras till den del de avser tid före år 1996. Exempel 1 juli 1986 förvärvar en fysiker en näringsfastighet för 500 000 kr. Fastigheten säljs 30 juni 2016 för 3 800 000 kr. Under innehavstiden har vm-avdrag yrkats med 300 000 kr. Taxeringsvärdet 1996 är 1 200 000 kr. Ordinär beskattning Kapitalvinst 3 300 000 kr i kapital (3 800 000-500 000) Återföring av vm-avdrag 300 000 kr (1986-2016) i näringsfastighet Stickåret 1996 används Kapitalvinst 2 600 000 kr i kapital (3 800 000-1 200 000) Återföring av vm-avdrag 200 000 kr (1997-2016) i näringsfastighet Skatteverket fastställer För att underlätta tillämpningen av reglerna ska sparat räntefördelningsbelopp fastställas av Skatteverket. Även avdragsutrymmet för skogsavdrag ska fastställas av verket årligen. Skattetillägg En ny regel om skattetillägg införs för de fall en oriktig uppgift lämnats om ett sparat utrymme eller ett belopp som ska fastställas. Skattetillägget ska då bestämmas till 10 procent av det belopp som felaktigt skulle ha tillgodoräknats den som lämnat uppgiften. Övrigt Vidare har vissa anpassningar gjorts för att enskilda näringsidkare som bedriver självständig näringsverksamhet i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska beskattas för resultatet på samma sätt som om verksamheten bedrivits i Sverige.
SKATTEHUSET INFORMATION 4 ENSKILD FIRMA OCH HANDELSBOLAG Nr 2 2014-10-13 Sid 7 (7) Ikraftträdande och övergångsbestämmelser De föreslagna lagändringarna ska träda i kraft den 1 januari 2016. Som huvudregel ska de nya bestämmelserna tillämpas första gången för beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2015. För beskattningsår som har påbörjats tidigare ska äldre bestämmelser fortfarande tillämpas. Övergångsregler - expansionsfond Vid övergången till det nya systemet upphör som sagt expansionsfonden. 60 procent av medlen får föras över till en företagsfond till den del det överförda beloppet motsvaras av kapitalunderlaget för företagsfonden vid beskattningsårets ingång. Resterande 40 procent av fonden upphör utan skattekonsekvenser. Den del av expansionsfonden som inte kan föras över på grund av att den inte motsvaras av kapitalunderlaget för företagsfonden, ska återföras till beskattning omedelbart. För den delen ska även expansionsfondsskatt tillgodoräknas vid debiteringen av slutlig skatt. Fysiska personer som är delägare i handelsbolag ska öka anskaffningsutgiften på andelen med det belopp som motsvarar expansionsfonden minskat med den expansionsfondsskatt som belöper sig på expansionsfonden. Exempel 1 januari 2016 har en fysiker 500 000 kr i expansionsfond. Kapitalunderlaget är 250 000 kr. Max 60 % till företagsfond, eller 300 000 kr men det överstiger kapitalunderlaget på 250 000 kr så därför måste vi backa ner till 250 000 kr 40 %, eller 200 000 kr återförs utan beskattning och 50 000 kr återförs till beskattning, och expansionsfondsskatten på detta belopp, 11 000 kr, betalas tillbaka Övergångsregler fullständig räntefördelning Medel insatta på skogskonto, skogsskadekonto och upphovsmannakonto ska minska enskilda näringsidkares kapitalunderlag för företagsfond och fullständig räntefördelning. Avsättningar till periodiseringsfonder ska räknas som skuld vid beräkning av kapitalunderlaget för företagsfond och räntefördelning. Övergångsposten Övergångsposten ska minskas med en tiondel per år under de tio beskattningsår som följer efter ikraftträdandet.