Revisorerna REVISIONSRAPPORT Granskning av Delårsrapport Hallstahammars kommun Utarbetad av Komrev inom PwC på uppdrag av kommunens revisorer och antagen vid revisorernas sammanträde 2010-10-19 Granskningen har utförts av Gun-Britt Alnefelt under oktober 2010. Postadress Besöksadress Telefon Fax Org.nr Bankgiro Postgiro KOMMUNHUSET Prästgårdsgatan 0220-240 00 0220-105 00 212000-2064 235-0072 12 36 90-0 734 80 HALLSTAHAMMAR
Revisorerna Innehållsförteckning 1 Sammanfattande bedömning...3 2 Inledning...3 2.1 Bakgrund...3 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning...4 2.3 Revisionskriterier...4 2.4 Metod...4 3 Granskningsresultat...6 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed...6 3.2 God ekonomisk hushållning...7 3.2.1 Finansiella mål...7 3.2.2 Mål för verksamheten...8 3.3 Förvaltningsberättelsens innehåll och struktur...8 3.3.1 Resultatanalys...9 Postadress Besöksadress Telefon Fax Org.nr Bankgiro Postgiro KOMMUNHUSET Prästgårdsgatan 0220-240 00 0220-105 00 212000-2064 235-0072 12 36 90-0 734 80 HALLSTAHAMMAR
1 Sammanfattande bedömning Komrev inom PwC har på uppdrag av kommunens förtroendevalda revisorer granskat kommunens delårsrapport för perioden 2010-01-01 2010-08-31. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för 2010. Syftet med granskningen är att ge kommunens revisorer ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål som kommunfullmäktige beslutat. Revisorernas uttalande avges i den bedömning som de avlämnar till kommunfullmäktige i samband med att delårsrapporten behandlas. Resultatet för perioden är positivt med 7,4 Mkr (-1,8 Mkr), vilket är 9,2 Mkr bättre än motsvarande period föregående år. Prognosen för helåret pekar mot ett överskott på 13,1 Mkr. Vår bedömning är att balanskravet kommer att uppfyllas. Utifrån genomförd granskning gör vi följande bedömning av kommunens delårsrapport: - Det finns vissa brister i redovisningen vilket innebär att rapporten inte är upprättad helt enligt god redovisningssed. Trots dessa brister kan resultatet bedömas vara rättvisande och delårsrapporten upprättad enligt kommunallagens krav, då resultatpåverkan av dessa brister är liten. - Det långsiktiga finansiella målet kommer enligt prognosen inte att uppnås under mandatperioden. Av de kortsiktiga målen kommer två av tre att uppnås under 2010. - Enligt redovisningen av uppföljningen av verksamhetsmålet för god ekonomisk hushållning kommer detta inte att uppnås under 2010. - I det prognostiserade resultatet för 2010 ingår flera engångsposter som avräknade innebär att resultatet för 2010 är negativt. Detta innebär stora utmaningar för verksamheterna att uppnå god ekonomisk hushållning kommande år. 2 Inledning 2.1 Bakgrund Kommuner och landsting är enligt den kommunala redovisningslagen (KRL), skyldiga att minst en gång om året upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från årets början. 3
KL 9 kap 9 a Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet. Revisorernas bedömning av delårsrapporten ska grundas på det ekonomiska resultatet och uppfyllelsen av fullmäktiges mål för ekonomi och verksamhet. 2.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning Granskningen syftar till att bedöma om delårsrapporten ger svar på följande revisionsfrågor: Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i delårsrapporten. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. 2.3 Revisionskriterier Kommunstyrelsen är ansvarig för upprättandet av delårsrapporten som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av kommunfullmäktige. Granskningen av delårsrapporten innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen och lag om kommunal redovisning God redovisningssed Interna regelverk och instruktioner Fullmäktigebeslut 2.4 Metod Granskningen har utförts genom: - Analys av relevanta dokument 4
- Granska specifikationer och underlag till väsentliga balansposter i den omfattning som krävs för att i allt väsentligt säkerställa en rättvisande redovisning - Översiktlig analys av resultaträkning samt resultatprognos för året - Översiktlig analys av nyckeltal för verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige fastställda målen - Intervjuer med berörda tjänstemän Granskningen är inte lika omfattande som granskningen av årsredovisningen utan mer översiktlig. Granskningen är dessutom mer inriktad på analytisk granskning än på substansgranskning. Rapporten har sakgranskats av Kenth Erngren 5
3 Granskningsresultat 3.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed Den upprättade delårsrapporten omfattar perioden januari augusti vilket är i överensstämmelse med KRL där det sägs att delårsrapporten ska omfatta minst sex och högst åtta månader. Kommunens delårsrapport består förutom av förvaltningsberättelse, av resultaträkning och balansräkning. Det saknas en redovisning över de helägda bolagen vilket enligt uppgift beror på att dessa inte inkommit med delårsrapport till ekonomifunktionen i tid för att kunna ingå i kommunens delårsrapport. Detta är oacceptabelt och kommunstyrelsen skall tillse att samtliga helägda eller delägda bolag till mer än 20 % i god tid innan delårsrapporten skall avlämnas har inkommit med sina delårsrapporter. Vidare är det en fördel om samtliga helägda bolag har samma period för delårsbokslutet, dvs. samma som kommunen. Resultatet enligt delårsrapporten uppgår till +7,4 mkr. Under granskningen har konstaterats följande: Slutavräkning för skatteintäkterna 2009 har inte medtagits i redovisningen, beloppet uppgår till 1,6 mkr. Enligt senaste uträkning enligt uppgift från SKL uppgår ökningen av fastighetsavgiften till 4,7 mkr, i delårsbokslutet har upptagits 4,0 mkr. Totalt skulle med dessa justeringar resultatet i delårsrapporten uppgå till ca +2,3 mkr. Kommunens förpliktelser när det gäller City-banan har inte bokförts enligt rekommendationen. Detta har ingen påverkan på resultatet då kostnadsbelastningen inte blir förrän utbetalningarna börjar år 2013. Redovisning kommer att ske i årsbokslutet enligt ekonomichefen. Det finns ingen redogörelse för tillämpade redovisningsprinciper i delårsrapporten vilket bör finnas. Intäkterna för anslutningsavgifter VA kommer fr.o.m. 2010 att periodiseras, dvs. intäktbokas i samma takt som investeringen i VA skrivs av. Detta är en förändrad redovisningsprincip och bör kommenteras. De reserveringar/avsättningar som skedde i bokslutet finns kvar i delårsrapporten. En förlikning har skett med Surahammar kommun vilket innebär att den ursprungliga reserveringen på 1,8 mkr bör lösas upp med 1,5 mkr vilket ytterligare förbättrar resultatet i delårsrapporten. Uppgörelsen blev klar efter att delårsbokslutet upprättades. I förvaltningsberättelsen finns ett avsnitt kring nämndernas verksamhet. En redovisning lämnas för varje styrelse/nämnd 2010 där man kommenterar hur anpassningsprogrammet 6
fortlöper samt viktiga händelser. Här finns även en kort redogörelse för den närmaste framtiden för varje nämnd. Även detta år har den not som visade hur interna poster avräknas driftsresultatet som lämnades i 2008 års delårsrapport utlämnats. Vidare saknas en not som redovisar resultatet ur ett balanskravsperspektiv. Ingen notapparat finns i delårsrapporten, vidare saknas en kassaflödesanalys. Delårsrapporten bör enligt kommunallagen innehålla samma information som årsredovisningen men inte fullt så detaljerad vilket bör åtgärdas. Likaså finns ingen jämförelse med 2009 års delårsresultat i resultaträkningen vilket också bör finnas. I balansräkningen finns delårsredovisningen för 2009 med, men inte helåret 2009. Bedömning Vi har i samband med genomförd granskning konstaterat att flera brister finns i redovisningen och att den således inte är upprättad enligt god redovisningssed. Bristerna uppgår inte till ett sådant belopp att rapporten måste göras om då resultatet i stort är rättvisande. 3.2 God ekonomisk hushållning I delårsrapporten redovisas en uppföljning både av de finansiella målen och verksamhetsmål för god ekonomisk hushållning 3.2.1 Finansiella mål I delårsrapporten görs en avstämning mot kommunens finansiella mål som fastställts i budget. Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige i budget 2008 Det långsiktiga målet som fullmäktige beslutade 2007 följs upp separat i delårsarapporten: Kommunens resultat skall uppgå till minst 1,5 % av verksamhetens nettokostnader sett över hela mandatperioden. Årets resultat exklusive jämförelsestörande poster ska vara så stor att det egna kapitalet värdesäkras Utfall i prognos 2010 Under inget av åren 2007 till 2010 kommer resultatet att uppnås. I utvärderingen har intäkterna för tomträttsförsäljningen inte tagits med. Noteras att resultatpåverkan av saneringsprogrammet till Hallstahem har tagits med i utvärderingen Det prognostiserade resultatet uppgår till 7,1 mkr ca 1,3 % av eget kapital, inflationstakten beräknas uppgå till ca 1 % Kommunens bedömning måluppfyllelse Prognosen pekar på att målet inte kommer att nås. Målet beräknas att uppnås. 7
Likviditeten bör inte understiga 4 % av de externa utgifterna Soliditeten bör inte understiga 65 % exkl ansvarsförbindelserna för pensionerna. Inklusive dessa bör den inte understiga 20 % Vid bokslutsdagen uppgick likviditeten till 9 % Soliditeten uppgår till 64,3 %, resp 16 % Målet beräknas att uppnås Målet beräknas att inte uppnås Bedömning Vi har i vår granskning inte funnit något som tyder på att den måluppfyllelse som kommunstyrelsen redovisar är felaktig. Det långsiktiga målet kommer inte att uppnås, av de kortsiktiga målen kommer två av tre att uppnås. 3.2.2 Mål för verksamheten Kommunfullmäktige har beslutat kring ett verksamhetsmål med inriktning på god ekonomisk hushållning: Den kommunala verksamheten ska bedrivas effektivt så att varje skattekrona förvaltas på ett för invånarna bästa sätt. För att effektivisera verksamheter och möta ökande medborgarkrav ska Hallstahammars kommun kontinuerligt låta utvärdera verksamheten i syfte att förbättra service, kvalitet och resursanvändning. För att utvärdera detta mål sker jämförelser över tiden inom kommunen samt jämförelser med andra kommuner t ex i öppna jämförelser. En ambitiös redovisning lämnas i delårsrapporten över utfallet av dessa jämförelser där det framgår att kommunens kostnader för verksamheterna varit ca 10 % högre än genomsnittskommunen. I rapporten analyseras om denna högre kostnad motsvaras av en högre kvalitet jämfört med liknande kommuner inom skolan och äldreomsorgen. Sammanfattningsvis når man inte upp till en högre kvalitet vilket den högre kostnadsnivån skulle kunna motivera. Redovisningen är mycket intressant och ger en bra inblick i syftet med det verksamhetsmål som kommunfullmäktige beslutat om. Bedömning Resultatet av utvärderingen av verksamhetsmålet för god ekonomisk hushållning indikerar att målet inte kommer att uppnås under 2010. Vi har i vår granskning inte funnit något som tyder på att den måluppfyllelse som kommunstyrelsen redovisar är felaktig 3.3 Förvaltningsberättelsens innehåll och struktur Förvaltningsberättelsen har förbättrats sedan förra året. Den är kortare, mer lättläst men innehåller ändå tillräckligt med information för att ge en uppfattning om kommunens 8
verksamhet samt förutsättningar för framtiden. Det finns fortfarande en förbättringspotential och delårsrapporten skulle avsevärt vinna i informationsvärde och lättlästhet om man innan rapporten lämnas till kommunstyrelsen lät någon med informationskunskap gå igenom och lägga sista handen vid layout, innehållslig konsekvens, ta bort upprepningar etc. I förvaltningsberättelsen redovisas en omvärldsbevakning med kommentarer kring befolkning och arbetsmarknad. Vidare finns kommentarer kring näringsliv, miljö och personalredovisning. Det är glädjande att kunna konstatera att sjukfrånvaron fortsätter att minska även under 2010. Ett avsnitt kring kommunövergripande utvecklingsområden under perioden 2010-2012 ingår i delårsrapporten. Avsnittet kring utvärdering av verksamhetsmål för god ekonomisk hushållning är mycket informativt och bra. 3.3.1 Resultatanalys Prognosen för helåret pekar på ett positivt resultat, +13,1 mnkr, vilket är ca 10 mnkr bättre än budgeterat. Avvikelsen beror på: Skatteintäkter förväntas bli 6 mnkr högre än budgeterat Försäljning av tomträtterna beräknas uppgå till 6 mnkr, vilket inte var med i budgeten för 2010 I nedanstående tabell redovisas utfallet för de första åtta månaderna 2010, prognos för utfallet för året samt avvikelsen mot budget. Resultaträkning och prognos Utfall 2009 Utfall delår 2010 Avv mot 2010-08, mnkr Prognos budget Verksamhetens intäkter 262,2 179,6 258,0 8,1 Verksamhetens kostnader -936,4-633,9-935,3-5,7 Avskrivningar -26,0-17,7-25,0 0,0 Verksamhetens nettokostnader -700,2-472,0-702,3 2,4 Skatteintäkter 526,8 358,5 532,3 6,0 Generella statsbidrag 172,6 119,5 179,2 0,0 Finansiella intäkter 7,9 2,3 7,1 0,1 Finansiella kostnader -2,2-1,0-3,2 1,8 Årets resultat 4,9 7,3 13,1 10,3 Viktigt att notera är att resultatet i prognosen för 2010 innehåller stora engångsposter som påverkar resultatet positivt. Konjunkturstödet som inräknats i resultatet uppgår till 14 mkr, försäljning av tomträtter uppgår till ca 6 mkr. Avräknade dessa engångsposter uppgår resultatet till -7 mkr vilket i hög grad kommer att påverka förutsättningarna att nå en ekonomi i balans under kommande år. 9