Förteckning över standarder med tillhörande tolkningar... 5 International Financial Reporting Standards (IFRS)........................... 9 International Accounting Standards (IAS)...................................... 273 Tolkningar från IFRS Interpretations Committee (IFRIC)...................... 697 Tolkningar från Standing Interpretations Committee (SIC).................... 763 EU-förordningar... 779 Sökord... 839
Förord 3 Detta är den tolfte upplagan av IFRS-volymen. I denna regelsamling har vi samlat de svenska versionerna av de IFRS som EU-kommissionen har antagit. är stolta över att vara ensamma om att kunna erbjuda denna heltäckande svenska översättning av IFRS, både i tryckt och digitalt format. Sedan 2005 har noterade bolag varit skyldiga att tillämpa IFRS så som de antagits av EU vid upprättande av koncernredovisning. De standarder som ska tillämpas är International Financial Reporting Standards (IFRS) och International Accounting Standards (IAS). Standarderna kompletteras av tolkningar från IFRS Interpretations Committee (IFRIC) och dess föregångare Standing Interpretations Committee (SIC). Till vissa standarder och tolkningar har IASB publicerat sina överväganden Basis for Conclusion, men då dessa inte utgör en del av standarderna finns dessa inte i någon officiell EU-översättning och således återfinns de ej i denna bok. De internationella redovisningsstandarderna utfärdas av ett oberoende expertorgan, International Accounting Standards Board (IASB), vilkas uppdrag är att verka för en internationell harmonisering för redovisningsprinciper. Inom EU ska varje ändringa av IFRS godkännas av kommissionen och publiceras i Europeiska unionens tidning (EUT) innan den blir en del av IFRS så som de antagits av EU. Det innebär att det emellanåt blir en viss skillnad mellan IASBs IFRS och EUs antagna IFRS. IFRS 9 är exempel på en sådan skillnad, ännu inte godkänd för användande inom unionen. Hänvisningar till IFRS 9 kan således inte tillämpas, men i övergångsbestämmelserna till respektive IFRS finns normalt hänvisningar till vad som ska göras vid sådana tillfällen, oftast att hänvisningen ska läsas som en hänvisning till IAS 39. IFRS 9 förväntas behandlas av EU under 2015 och förutsätts börja tillämpas för räkenskapsår som inleds den 1 januari 2018. IASBs föreställningsram är ytterligare en produkt som inte finns som en del av EU- IFRS. Den föreställningsram som en gång översattes till svenska är inte heller aktuell längre, varför vi hänvisar den som vill läsa föreställningsramen till IASBs engelska originaltext som finns att hämta på www.iasb.org. EU-kommissionen antog under senhösten 2008 alla standarder och tolkningar på nytt i konsoliderad form. Alla ändringar som kommit sedan 2005 har därmed arbetats in i befintliga standarder och tolkningar. Sedan dess har även ett antal nya standarder och ändringar tillkommit. Dessa ändringar listas i en ruta först i varje standard respektive tolkning. På så sätt kan man få en överblick över vilken förordning respektive IASB-projekt antagits genom. * * * Bland nyheterna i denna upplaga kan nämnas: IFRIC 21 Avgifter. Ändringar av IAS 19 Ersättningar till anställda. Den årliga förbättringscykeln för 2010 2012 som ändrar IFRS 2, IFRS 3, IFRS 8, IAS 16, IAS 24 och IAS 38 samt IAS 37 och IAS 39 som en följd av ändringarna i IFRS 3. Den årliga förbättringscykeln 2011 2013 som ändrar IFRS 3, IFRS 13 och IAS 40. Ytterligare regler för noterade bolag hittar du bland annat i Skattevolymen, Börsvolymen eller på FAR Online. * * * IFRS-volymen är uppdaterad per den 1 januari 2015. Ändringar och tillägg från föregående upplaga har markerats med streck i vänster marginal. Även bestämmelser som har beslutats men ska tillämpas vid senare tidpunkt finns med, tydligt markerade genom att ligga på ett raster dvs. en svagt tonad bakgrund.
4 På den digitala tjänsten FAR Online finns alltid den senast uppdaterade versionen av de regler som ingår i denna bok och mycket mer. Perfekt för dig som vill vara säker på att alltid ha tillgång till den senaste informationen! IFRS-volymen har sammanställts inom under ledning av jur.kand. Clara Hamrén. Alla synpunkter och önskemål inför kommande upplagor är välkomna till bok@far.se. Stockholm den 27 februari 2015 David Nylund Affärsområdeschef Förlag Översättningsproblematik Under 2008 skedde en generell ändring av terminologin för de finansiella rapporterna. Det innebar att termen income statement ändrades till statement of comprehensive income. På svenska innebar det att resultaträkning ersattes med rapport över totalresultat. Denna generella ändring ledde dock till ett antal oönskade konsekvenser, då svenskans ord resultaträkning inte bara motsvarades av termen income statement. Även engelskans profit or loss har historiskt sett översatts till resultaträkning och byttes därför felaktigt till rapport över totalresultat. Konsekvensen av ovanstående beskrivning innebar att när IFRS på originalspråket angav att poster skulle redovisas i profit or loss så angav den svenska översättningen felaktigt att de skulle redovisas i rapport över totalresultat, dvs. antingen i resultatet eller i övrigt totalresultat. FARs policygrupp för redovisning har påtalat felet för Justitiedepartementet, men någon ändring i de officiella översättningarna har ännu inte gjorts. FARs policygrupp för redovisning har därför rekommenderat att dessa fel åtgärdas vid publiceringen av denna bok för att underlätta tillämpningen av standarderna för användaren. Vi har därmed valt att korrigera direkt i respektive standard, dvs. termen rapport över totalresultat har ändrats till resultat där den förekommit felaktigt. Standarderna och tolkningarna ska läsas mot bakgrund av sina syften, överväganden, förordet till International Financial Reporting Standards och IASBs Föreställningsram för utformning av finansiella rapporter [förordet och föreställningsramen finns ej i en av EU antagen översättning och återges därför inte i denna bok; red.anm.]. IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel ger en grund för att välja och tillämpa redovisningsprinciper i avsaknad av uttrycklig vägledning.
5 Förteckning över standarder med tillhörande tolkningar IFRS/IAS med tillhörande IFRIC/SIC IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas... 11 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat..... 720 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 752 IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar... 33 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 755 IFRS 3 Rörelseförvärv... 63 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat..... 720 ägare... 749 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 755 IFRS 4 Försäkringsavtal... 97 IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter... 115 ägare... 749 IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar... 128 IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar... 133 ägare... 749 IFRS 8 Rörelsesegment... 160 IFRS 10 Koncernredovisning... 170 IFRS 11 Samarbetsarrangemang... 208 IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag... 224 IFRS 13 Värdering till verkligt värde... 239 IAS 1 Utformning av finansiella rapporter... 275 SIC 7 Införande av euro...... 765 SIC 15 Förmåner i samband med teckning av operationella leasingavtal 767 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus 768 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 772 återställande och liknande åtgärder...... 699 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 733 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 738 ägare... 749 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 755 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 757 IAS 2 Varulager... 299 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 757 IAS 7 Rapport över kassaflöden... 306 Forts. nästa sida
6 IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel... 316 SIC 7 Införande av euro...... 765 SIC 10 Statliga stöd inget uttryckligt samband med företagets löpande verksamhet... 766 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus 768 SIC 31 Intäkter bytestransaktioner som avser reklamtjänster...... 774 återställande och liknande åtgärder...... 699 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 709 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 713 IFRIC 6 Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter... 716 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram..... 730 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 733 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 738 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 741 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 752 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 755 IAS 10 Händelser efter rapportperioden... 326 SIC 7 Införande av euro...... 765 ägare... 749 IAS 11 Entreprenadavtal... 331 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 738 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 741 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 752 IAS 12 Inkomstskatter... 338 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus 768 IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29.... 718 IAS 16 Materiella anläggningstillgångar... 363 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 772 återställande och liknande åtgärder...... 699 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 709 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 752 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 757
7 IAS 17 Leasingavtal... 377 SIC 15 Förmåner i samband med teckning av operationella leasingavtal 767 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 772 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 709 IAS 18 Intäkter... 389 SIC 31 Intäkter bytestransaktioner som avser reklamtjänster...... 774 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram..... 730 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 738 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 752 IAS 19 Ersättningar till anställda... 396 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 733 IAS 20 Redovisning av statliga bidrag och upplysningar om statliga stöd... 429 SIC 10 Statliga stöd inget uttryckligt samband med företagets löpande verksamhet... 766 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.... 752 IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser... 435 SIC 7 Införande av euro...... 765 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 741 IAS 23 Låneutgifter... 446 återställande och liknande åtgärder...... 699 IAS 24 Upplysningar om närstående... 450 IAS 26 Redovisning av pensionsstiftelser... 457 IAS 27 Separata finansiella rapporter... 464 ägare... 749 IAS 28 Innehav i intresseföretag och joint ventures... 469 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 713 IAS 29 Finansiell rapportering i höginflationsländer... 477 IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29.... 718 IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering... 483 IFRIC 2 Medlemsandelar i ekonomiska föreningar och liknande instrument... 702 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 755 Forts. nästa sida
8 IAS 33 Resultat per aktie... 511 IAS 34 Delårsrapportering... 527 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar... 722 IAS 36 Nedskrivningar... 537 återställande och liknande åtgärder...... 699 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar... 722 IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar... 569 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 772 återställande och liknande åtgärder...... 699 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 713 IFRIC 6 Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter... 716 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram..... 730 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan... 733 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet... 738 IAS 38 Immateriella tillgångar... 582 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..... 772 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal... 709 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas... 757 IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering... 604 IFRIC 2 Medlemsandelar i ekonomiska föreningar och liknande instrument... 702 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder..... 713 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat..... 720 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar... 722 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet..... 741 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument.. 755 IAS 40 Förvaltningsfastigheter... 674 IAS 41 Jord- och skogsbruk... 689
9 International Financial Reporting Standards IFRS IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas........................................... 11 IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar............................................. 33 IFRS 3 Rörelseförvärv........................................................... 63 IFRS 4 Försäkringsavtal......................................................... 97 IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter............................................................ 115 IFRS 6 Prospektering efter samt utvärdering av mineraltillgångar.............. 128 IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar................................... 133 IFRS 8 Rörelsesegment......................................................... 160 IFRS 9 har ännu ej antagits av EU; för mer information, se förordet IFRS 10 Koncernredovisning..................................................... 170 IFRS 11 Samarbetsarrangemang................................................ 208 IFRS 12 Upplysningar om andelar i andra företag............................... 224 IFRS 13 Värdering till verkligt värde.............................................. 239
273 International Accounting Standards IAS 1 Utformning av finansiella rapporter....................................... 275 IAS 2 Varulager.................................................................. 299 IAS 7 Rapport över kassaflöden................................................ 306 IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel.................................................................... 316 IAS 10 Händelser efter rapportperioden......................................... 326 IAS 11 Entreprenadavtal......................................................... 331 IAS 12 Inkomstskatter............................................................ 338 IAS 16 Materiella anläggningstillgångar.......................................... 363 IAS 17 Leasingavtal.............................................................. 377 IAS 18 Intäkter.................................................................... 389 IAS 19 Ersättningar till anställda.................................................. 396 IAS 20 Redovisning av statliga bidrag och upplysningar om statliga stöd....... 429 IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser....................................... 435 IAS 23 Låneutgifter............................................................... 446 IAS 24 Upplysningar om närstående............................................. 450 IAS 26 Redovisning av pensionsstiftelser........................................ 457 IAS 27 Separata finansiella rapporter............................................ 464 IAS 28 Innehav i intresseföretag och joint ventures.............................. 469 IAS 29 Finansiell rapportering i höginflationsländer.............................. 477 IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering..................................... 483 IAS 33 Resultatperaktie... 511 IAS 34 Delårsrapportering........................................................ 527 IAS 36 Nedskrivningar........................................................... 537 IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar................ 569 IAS 38 Immateriella tillgångar.................................................... 582 IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering....................... 604 IAS 40 Förvaltningsfastigheter................................................... 674 IAS 41 Jord- och skogsbruk...................................................... 689 IAS
697 IFRS Interpretations Committee återställande och liknande åtgärder.................................... 699 IFRIC 2 Medlemsandelar i ekonomiska föreningar och liknande instrument... 702 IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal.......... 709 IFRIC 5 Rätter till intressen i fonder för nedläggning, återställande och miljöåterställande åtgärder............................................. 713 IFRIC 6 Förpliktelser som uppstår genom deltagande på viss marknad avfall som utgörs av eller innehåller elektriska eller elektroniska produkter............................................................... 716 IFRIC 7 Tillämpning av inflationsjusteringsmetoden enligt IAS 29 Finansiell rapportering i höginflationsländer... 718 IFRIC 9 Ny bedömning av inbäddade derivat................................... 720 IFRIC 10 Delårsrapportering och nedskrivningar................................ 722 IFRIC 12 Avtal om ekonomiska eller samhälleliga tjänster....................... 724 IFRIC 13 Kundlojalitetsprogram................................................. 730 IFRIC 14 IAS 19 Begränsningen av en förmånsbestämd tillgång, lägsta fonderingskrav och samspelet dem emellan........................... 733 IFRIC 15 Avtal om uppförande av fastighet...................................... 738 IFRIC 16 Säkringar av nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet............... 741 ägare................................................................... 749 IFRIC 18 Överföringar av tillgångar från kunder.................................. 752 IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument......... 755 IFRIC 20 Avrymningskostnader under ett dagbrotts produktionsfas............ 757 IFRIC 21 Avgifter................................................................. 760 IFRIC
763 Standing Interpretations Committee SIC 7 Införande av euro......................................................... 765 SIC 10 Statliga stöd inget uttryckligt samband med företagets löpande verksamhet............................................................... 766 SIC 15 Förmåner i samband med teckning av operationella leasingavtal........ 767 SIC 25 Inkomstskatter konsekvenser av en förändring av skattestatus........ 768 innefattar ett leasingavtal................................................. 769 SIC 29 Upplysningar om koncessioner för samhällsservice..................... 772 SIC 31 Intäkter bytestransaktioner som avser reklamtjänster.................. 774 SIC 32 Immateriella tillgångar utgifter för webbplats........................... 775 SIC
779 EU-förordningar IAS-förordningen Tillämpning av internationella redovisningsstandarder, förordning 1606/2002/EG...................................................... 781 Accepterande av andra normgivares redovisningsstandarder Tredjelandsemittenters användning av internationella redovisningsstandarder m.fl., beslut 2008/961/EG......................................... 785 Antagande av IFRS Antagande av vissa internationella redovisningsstandarder, förordning 1126/2008/EG...................................................... 788 Ändringar av antagandeförordningen Antagande av IAS 23, förordning 1260/2008/EG................................ 789 Antagande av ändring till IFRS 2, förordning 1261/2008/EG.................... 790 Antagande av IFRIC 13, förordning 1262/2008/EG.............................. 791 Antagande av IFRIC 14, förordning 1263/2008/EG.............................. 792 Antagande av IAS 1, förordning 1274/2008/EG.................................. 793 Antagande av ändringar till IAS 32 och IAS 1, förordning 53/2009/EG......... 794 Antagande av ändringar till IFRS 1 och IAS 27, förordning 69/2009/EG........ 795 Antagande av förbättringar av IFRS-standarder, förordning 70/2009/EG..... 796 Antagande av IFRIC 12, förordning 254/2009/EG............................... 798 Antagande av IFRIC 16, förordning 460/2009/EG............................... 799 Antagande av IAS 27, förordning 494/2009/EG.................................. 800 Antagande av IFRS 3, förordning 495/2009/EG................................. 801 Antagande av IFRIC 15, förordning 636/2009/EG............................... 802 Antagande av ändringar till IAS 39 och IFRS 7, förordning 824/2009/EG...... 803 Antagande av ändring till IAS 39, förordning 839/2009/EG..................... 804 Antagande av IFRS 1, förordning 1136/2009/EG................................ 805 Antagande av IFRIC 17, förordning 1142/2009/EG.............................. 806 Antagande av IFRIC 18, förordning 1164/2009/EG.............................. 807 Antagande av ändringar till IFRS 4 och IFRS 7, förordning 1165/2009/EG..... 808 EUförordningar Antagande av ändringar till IFRIC 9 och IAS 39, förordning 1171/2009/EG.... 809 Antagande av ändring till IAS 32, förordning 1293/2009/EU.................... 810 Antagande av förbättringar av IFRS-standarder, förordning 243/2010/EU.... 811 Antagande av ändring till IFRS 2, förordning 244/2010/EU..................... 812 Antagande av ändring till IFRS 1, förordning 550/2010/EU..................... 813 Antagande av ändringar till IFRS 1 och IFRS 7, förordning 574/2010/EU...... 814 Forts. nästa sida
780 Antagande av IAS 24 och ändring till IFRS 8, förordning 632/2010/EU......... 815 Antagande av ändring till IFRIC 14, förordning 633/2010/EU................... 816 Antagande av IFRIC 19 och ändring till IFRS 1, förordning 662/2010/EU...... 817 Antagande av förbättringar av IFRS-standarder, förordning 149/2011/EU.... 818 Antagande av ändring till IFRS 7, förordning 1205/2011/EU.................... 819 Antagande av ändringar till IAS 1 och IAS 19, förordning 475/2012/EU........ 820 Antagande av IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12, IAS 27 och IAS 28, förordning 1254/2012/EU...................................................... 821 Antagande av ändringar till IAS 12 och IFRS 1 samt antagande av IFRS 13 och IFRIC 20, förordning 1255/2012/EU....................................... 823 Antagande av ändringar till IFRS 7 och IAS 32, förordning 1256/2012/EU..... 825 Antagande av ändring till IFRS 1, förordning 183/2013/EU..................... 826 Antagande av årliga förbättringar av IFRS-standarder, förbättringscykeln 2009 2011, förordning 301/2013/EU.......................................... 827 Antagande av ändringar till IFRS 10, IFRS 11 och IFRS 12, förordning 313/2013/EU....................................................... 829 Antagande av ändringar till IFRS 10, IFRS 12 och IAS 27, förordning 1174/2013/EU...................................................... 830 Antagande av ändringar till IAS 36, förordning 1374/2013/EU.................. 832 Antagande av ändringar till IAS 39, förordning 1375/2013/EU.................. 833 Antagande av IFRIC 21, förordning 634/2014/EU............................... 834 Antagande av ändringar till IFRS 3 och IFRS 13 och IAS 40, förordning 1361/2014/EU...................................................... 835 Antagande av ändringar till IFRS 2, IFRS 3 och IFRS 8 och IAS 16, IAS 24 och IAS 38, förordning (EU) 2015/28........................................... 836 Antagande av ändringar till IAS 19, förordning (EU) 2015/29................... 837 Bilageändringar i antagandeförordningar har arbetats in i respektive standard och tolkning, med en hänvisning till vilken förordning som ändringen avser.