Handledning Baskontoplan för statliga myndigheter 2015 2015:53 2015:53
Publikationen kan laddas ner som pdf-fil eller beställas från www.esv.se Datum: 2015-07-17 Dnr: 3.8-667/2015 ESV-nr: 2015:53 Copyright: ESV Rapportansvarig: Elin Broman
FÖRORD Förord Baskontoplanen för statliga myndigheter är frivillig att följa. Det bidrar dock till en enhetlig utformning av den statliga redovisningen om så många myndigheter som möjligt använder den. Ekonomistyrningsverket använder den statliga baskontoplanen i handledningar, vid beskrivningar av redovisningsprinciper samt i utbildningssammanhang. Baskontoplanen anger en mängd olika konton, däribland separata konton för inomoch utomstatliga transaktioner. ESV har valt denna metod för att hålla isär inom- och utomstatligt men det finns även andra sätt att hålla isär detta, exempelvis via objektplanen. Myndigheten bedömer vilken metod som är mest effektiv och passar den egna verksamheten bäst. Detta är en uppdatering av baskontoplanen från 2014, ESV 2014:12. Kontoplanen har utarbetats på ESV:s avdelning Statlig redovisning och finansiering. Frågor om baskontoplanen eller andra principiella redovisningsfrågor kan ställas till avdelningen via red@esv.se eller 08-690 45 91. Nyheter och ändringar i baskontoplanen Uppdateringen av baskontoplanen innebär i huvudsak att nya konton i grupperna 154* och 257* avseende moms för import av varor har lagts till samt att vissa kontotexter har förtydligats. Ändringar sedan föregående års baskontoplan är markerade med röd text i filen. 3
INNEHÅLL Innehåll Förord... 3 Nyheter och ändringar i baskontoplanen... 3 1 Tillgångar... 14 10 Immateriella anläggningstillgångar... 15 101 Balanserade utgifter för IT-utveckling (egenutvecklat)... 16 102 Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat)... 17 103 Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta)... 17 104 105 Fria konton... 18 106 Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta)... 18 107 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar... 19 108 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter... 19 109 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram... 19 11 12 Materiella anläggningstillgångar... 20 111 Byggnader... 22 112 Mark, tomter och obebyggda markområden... 23 113 Markanläggningar... 24 114 117 Fria konton... 24 118 Övriga byggnader och mark... 24 119 Förbättringsutgifter på annans fastighet... 25 120 Fria konton... 26 121 Maskiner och andra tekniska anläggningar... 26 122 Datorer och kringutrustning... 27 123 Leasingavtal... 27 124 Bilar och andra transportmedel... 28 125 Övriga inventarier... 28 126 Konst och andra ej avskrivningsbara inventarier... 29 127 Pågående nyanläggningar... 29 128 Beredskapstillgångar... 30 129 Förskott avseende materiella anläggningstillgångar... 30 13 Finansiella anläggningstillgångar och utlåning... 31 131 Aktier och andelar i hel- och delägda företag... 31 132 Andra långfristiga värdepappersinnehav, inomstatliga... 32 133 Andra långfristiga värdepappersinnehav, utomstatliga... 32 134 Obligationer, inomstatliga... 34 135 Fria konton... 34 136 Långfristiga fordringar hos andra myndigheter... 35 137 Långfristiga fordringar, utomstatliga... 35 138 139 Utlåning... 35 14 Varulager... 37 141 Varulager och förråd... 38 142 144 Fria konton... 38 4
INNEHÅLL 145 Pågående arbeten... 38 146 Fria konton... 39 147 Fastigheter... 39 148 Förskott till leverantörer varor och tjänster... 39 149 Fria konton... 39 15 Kortfristiga fordringar... 39 151 Kundfordringar, utomstatliga... 39 152 Fria konton... 40 153 Fordringar hos andra myndigheter... 40 154 Ingående mervärdesskatt... 41 155 Mervärdesskattefordran... 43 156 Övriga kortfristiga fordringar... 43 157 Fordringar hos anställda... 44 158 159 Fria konton... 44 16 Periodavgränsningsposter... 44 161 Förutbetalda kostnader... 44 162 Upplupna avgiftsintäkter... 45 163 Upplupna bidragsintäkter... 45 167 Övriga upplupna intäkter... 45 168 169 Fria konton... 45 17 Avräkning med statsverket... 46 171 Ingående balans... 46 172 Fordringar och skulder avseende uppbörd (inkomsttitel)... 46 173 Fria konton... 47 174 Fordringar och skulder avseende anslag i icke räntebärande flöde... 48 175 Fordringar och skulder avseende anslag i räntebärande flöde... 49 176 177 Fria konton... 50 178 Fordran avseende semesterlöneskuld som inte har redovisats mot anslag... 51 179 Övriga fordringar och skulder på statens centralkonto... 51 18 Kortfristiga placeringar... 52 181 Värdepapper och andelar... 52 182 189 Fria konton... 53 19 Kassa och bank... 53 191 Behållning räntekonto i Riksgäldskontoret... 53 192 Övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret... 53 193 Bank anslutet till räntekonto i Riksgäldskontoret... 54 194 Bank anslutet till statens centralkonto... 54 195 Bank, övriga konton... 55 196 197 Fria konton... 56 198 Direkta insättningar och uttag från statens centralkonto... 56 199 Kassa och bank... 56 2 Kapital och skulder... 57 20 Myndighetskapital... 58 201 Statskapital... 58 5
INNEHÅLL 202 Uppskrivningskapital... 58 203 Donationskapital... 58 204 Resultatandelar i hel- och delägda företag... 59 205 206 Fria konton... 59 207 Balanserad kapitalförändring... 59 208 Fria konton... 59 209 Kapitalförändring enligt resultaträkningen... 59 21 Fonder... 59 211 Fonder... 59 212 219 Fria konton... 60 22 Avsättningar... 60 221 Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser... 60 222 Avsättningar för garantier... 61 223 224 Fria konton... 61 225 Övriga avsättningar, främst för omstruktureringsåtgärder... 61 226 228 Fria konton... 61 229 Övriga avsättningar... 61 23 24 Fria konton... 61 25 26 Skulder m.m.... 61 251 Lån i Riksgäldskontoret... 61 252 Övriga lån, inomstatliga... 62 253 Övriga lån, utomstatliga... 62 254 Krediter i Riksgäldskontoret... 62 256 Kortfristiga skulder till andra myndigheter... 63 257 Utgående mervärdesskatt... 63 258 Leverantörsskulder, utomstatliga... 65 259 Skulder till personal, övriga skulder, utomstatliga... 65 260 Fria konton... 66 261 Punktskatter... 66 262 Skuld till leasingbolag, finansiell leasing... 66 263 Depositioner... 67 264 Förskott från uppdragsgivare och kunder m.fl.... 67 265 269 Fria konton... 67 27 Periodavgränsningsposter... 67 271 Upplupna kostnader... 68 272 Fria konton... 69 273 Oförbrukade bidrag... 69 274 276 Fria konton... 69 277 Övriga förutbetalda intäkter... 69 278 279 Fria konton... 69 28 Fria konton... 69 29 Rapporteringsdifferens... 69 3 Intäkter... 71 30 Intäkter av anslag... 71 6
INNEHÅLL 301 Intäkter av anslag... 71 302 309 Fria konton... 72 31 Intäkter av avgifter enligt 4 avgiftsförordningen... 72 311 Intäkter av uthyrning av lokaler... 73 312 Intäkter av utbildning och konferenser... 73 313 Intäkter av konsultuppdrag... 73 314 Intäkter av övriga avgifter enligt 4 avgiftsförordningen... 74 315 Intäkter av tjänsteexport... 74 316 319 Fria konton... 74 32 Offentligrättsliga avgifter som disponeras av myndigheten... 74 321 Intäkter av offentligrättsliga avgifter... 75 322 329 Fria konton... 75 33 Intäkter av uppdragsverksamhet... 75 331 Intäkter av uthyrning av lokaler... 75 332 Intäkter av utbildning och konferenser... 76 333 Intäkter av konsultuppdrag... 76 334 Intäkter av forskningsuppdrag... 77 335 Intäkter vid försäljning av byggtjänster... 77 336 Intäkter vid försäljning av varor... 77 337 Intäkter i garantiverksamhet... 77 338 Intäkter av tjänsteexport... 78 339 Intäkter av övriga tjänster... 78 34 Intäkter av andra ersättningar... 78 341 Intäkter av andra ersättningar enligt 6 kap 1 kapitalförsörjningsförordningen... 79 342 344 Intäkter av andra ersättningar som inte omfattas av 6 kap 1... 79 kapitalförsörjningsförordningen... 79 342 Skadestånd och försäkringsersättningar... 80 343 Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar... 80 344 Intäkter av övriga ersättningar... 80 345 Intäktskorrigeringar... 81 346 349 Fria konton... 81 35 Erhållna bidrag från statliga myndigheter... 81 351 Bidrag från statliga myndigheter exklusive affärsverk... 81 352 353 Fria konton... 81 354 Bidrag från statliga affärsverk... 81 355 359 Fria konton... 82 36 Erhållna bidrag från övriga offentliga sektorn... 82 361 Bidrag från statliga bolag... 82 362 Bidrag från övriga statliga sektorn... 82 363 Bidrag från kommuner... 83 364 Bidrag från landsting... 83 365 Bidrag från övriga kommunala sektorn... 83 366 369 Fria konton... 83 37 Erhållna bidrag från övriga... 83 7
INNEHÅLL 371 Bidrag från privata företag... 84 372 Bidrag från övriga organisationer och ideella föreningar... 84 373 Bidrag från EU:s institutioner... 84 374 Bidrag från andra EU-länder... 84 375 Bidrag från övriga länder och internationella organisationer... 85 376 Bidrag från enskilda personer... 85 377 379 Fria konton... 85 38 Finansiella intäkter... 85 381 Ränteintäkter Riksgäldskontoret... 85 382 Ränteintäkter på banktillgodohavanden, obligationer m.m.... 85 383 Ränteintäkter på kundfordringar (dröjsmålsränta m.m.)... 86 385 Fria konton... 86 386 Utdelning på aktier m.m.... 86 387 Kursvinster... 86 388 Realisationsvinst vid avyttring av värdepapper... 87 389 Övriga finansiella intäkter samt periodiseringskonton... 87 39 Fria konton... 87 4 Personalkostnader... 88 40 Löner och arvoden (exklusive lagstadgade arbetsgivaravgifter och premier avtalsförsäkringar)... 89 401 Lön till anställd personal under 26 år... 89 402 Lön till anställd personal 26-65 år... 89 403 Lön till anställd personal över 65 år... 90 404 Skattepliktiga arvoden till uppdragstagare... 90 405 Styrelsearvoden... 90 406 407 Fria konton... 91 408 Semesterlöneskuld... 91 409 Periodiseringar... 91 41 42 Fria konton... 91 43 Kostnadsersättningar och naturaförmåner... 91 431 Skattefria ersättningar... 92 432 Traktamenten vid tjänsteresa... 92 433 Bilersättningar... 92 434 437 Fria konton... 93 438 Skattepliktiga naturaförmåner (schablonmässigt förmånsvärde)... 93 439 Skattepliktiga förmåner (faktiska kostnader)... 93 44 Fria konton... 94 45 Arbetsgivaravgifter enligt lag (inklusive särskild löneskatt)... 94 451 Lagstadgade arbetsgivaravgifter... 94 452 Fria konton... 95 453 Särskild löneskatt på avgifter till kompletterande och individuell ålderspension... 95 454 Ålderspensionsavgift på löner och arvoden till personer över 65 år... 95 455 Särskild löneskatt på pensionskostnader... 96 456 Arbetsgivaravgifter enligt lag avseende periodavgränsningsposter... 96 8
INNEHÅLL 457 Avtalsförsäkringar vid omstruktureringar... 96 458 459 Fria konton... 96 46 Avgifter, premier och pensioner enligt avtal... 96 461 Premier för statens avtalsförsäkringar till SPV... 97 463 Kompletterande och individuell ålderspension (KÅPAN, IÅP)... 97 464 Premier enligt avtal avseende periodavgränsningsposter... 97 465 Myndighetens egna pensionsåtaganden... 98 466 Avgifter till partsorgan... 98 467 Administrationsavgifter för pensioner... 98 468 Arbetsmarknadsförsäkringar enligt avtal... 98 469 Fria konton... 98 47 Kostnader för sjuk- och hälsovård... 98 471 Sjuk- och hälsovård... 99 472 479 Fria konton... 99 48 Kostnader för utbildning egen personal... 99 481 Kurs- och konferensavgifter inomstatlig arrangör... 100 482 Kurs- och konferensavgifter utomstatlig arrangör... 100 483 Kompetensutvecklings- och kompetensväxlingsåtgärder... 100 484 489 Fria konton... 100 49 Övriga personalkostnader... 101 492 Medlemsavgift Arbetsgivarverket... 101 493 Begravningshjälp... 101 494 Rekreation och motion... 101 495 Fria konton... 101 496 Personalrepresentation (intern representation)... 101 497 Bidrag till personalförening etc.... 102 498 Övriga personalkostnader samt periodiseringar... 102 499 Särskild periodisering... 102 5 Lokalkostnader, övriga driftkostnader etc.... 103 50 Lokalkostnader - hyrda lokaler... 103 501 Lokalhyra, utomstatliga... 104 502 Fria konton... 104 503 Lokalhyra och andra lokalkostnader, inomstatliga... 104 504 Fria konton... 105 505 Elektricitet, vatten, bränsle, utomstatliga... 105 506 Lokaltillbehör, utomstatliga... 105 507 Städning och renhållning, utomstatliga... 105 508 Reparation av lokaler, utomstatliga... 106 509 Övriga lokalkostnader, förändring av avsättningar och särskild periodisering hyrda lokaler 106 51 Fria konton... 106 52 Reparationer och underhåll m.m.... 107 521 Markanläggningar... 107 522 Maskiner och andra tekniska anläggningar... 107 9
INNEHÅLL 523 Datorer och kringutrustning... 108 524 Övriga inventarier... 108 525 Egna fastigheter... 108 526 Driftkostnader, egna fastigheter... 108 527 529 Fria konton... 109 53 Realisationsförlust vid avyttring av anläggningstillgångar... 109 531 Immateriella anläggningstillgångar... 109 532 Materiella anläggningstillgångar... 109 533 539 Fria konton... 109 54 Offentligrättsliga avgifter, skatter, kundförluster etc.... 109 541 Offentligrättsliga avgifter... 109 542 Skatter... 110 543 Värnpliktsersättningar... 110 544 Kundförluster etc., varor... 110 545 Kundförluster etc., tjänster... 111 546 Skadestånd... 111 547 Försäkringspremier... 112 548 Kostnader i garantiverksamhet... 112 549 Kostnader i utlåningsverksamhet... 113 55 Resor, representation, information, etc.... 113 551 Resekostnader, utomstatliga... 113 552 Representation (extern), utomstatliga... 114 553 Information, utomstatlig... 115 554 Resekostnader, inomstatliga... 115 555 Representation (extern), inomstatliga... 115 556 Information, inomstatlig... 116 557 559 Fria konton... 116 56 Inköp av varor... 116 561 Korttidsinvesteringar (ej anläggningstillgångar)... 116 562 Tryckning, böcker, publikationer och pappersvaror... 117 563 Kontorsmateriel... 117 564 568 Fria konton... 117 569 Övriga varor och förändring av avsättningar för varor... 117 57 Köp av tjänster... 118 571 Forskningsuppdrag... 118 572 Datatjänster... 119 573 Utbildningstjänster... 119 574 Post... 120 575 Tele... 120 576 Operationell leasing... 120 577 Varutransporter och fraktavgifter... 121 578 Konsulttjänster... 121 579 Övriga tjänster och förändring av avsättningar för tjänster... 121 10
INNEHÅLL 58 Förändring av varulager m.m. och aktivering av utgifter för egenutvecklade anläggningstillgångar... 122 581 Varulagerförändring... 122 582 Förändring av pågående arbeten... 122 583 Förändring av fastigheter... 122 584 588 Fria konton... 122 589 Särskild periodisering... 123 59 Finansiella kostnader... 123 591 Räntekostnader Riksgäldskontoret... 123 592 Räntekostnader avseende leverantörsskulder (dröjsmålsräntor m.m.)... 123 593 Räntekostnader avseende finansiell leasing... 123 594 Övriga räntekostnader... 124 595 Fria konton... 124 596 Valutakursförluster... 124 597 Realisationsförlust vid avyttring av finansiella anläggningstillgångar... 125 598 Nedskrivning... 125 599 Övriga finansiella kostnader, förändring av avsättningar för finansiella kostnader och periodiseringskonton... 126 6 Avyttring, av- och nedskrivning av anläggningstillgångar... 127 61 65 Fria konton... 127 66 Avyttring av immateriella anläggningstillgångar... 127 661 Utvecklingsverksamhet... 128 662 Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar... 128 663 669 Fria konton... 128 67 Avyttring av materiella anläggningstillgångar... 128 671 Byggnader, mark och annan fast egendom... 128 672 Förbättringsutgifter på annans fastighet... 129 673 Maskiner, inventarier, installationer m.m.... 129 674 Pågående nyanläggningar... 129 675 Beredskapstillgångar... 129 676 679 Fria konton... 129 68 Avyttring av finansiella anläggningstillgångar... 130 681 Aktier och andelar i hel- och delägda företag... 130 682 Obligationer... 130 683 Andra långfristiga värdepappersinnehav... 130 684 689 Fria konton... 130 69 Avskrivningar och nedskrivningar... 131 691 Avskrivningar och nedskrivningar... 131 692 699 Fria konton... 131 7 Uppbörd och transfereringar... 132 70 Intäkter av avgifter, finansiella intäkter och andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten... 132 701 Offentligrättsliga avgifter som inte disponeras av myndigheten... 133 702 Övriga avgifter som inte disponeras av myndigheten... 133 11
INNEHÅLL 703 Andra ersättningar som inte disponeras av myndigheten... 133 704 Bidrag från EU som inte disponeras av myndigheten... 133 705 Gåvor m.m. som inte disponeras av myndigheten... 134 706 Realisationsvinst vid avyttring av anläggningstillgångar, ej disponibel... 134 707 Ränteintäkter i uppbördsverksamheten... 134 708 Övriga finansiella intäkter i uppbördsverksamheten... 134 709 Förluster i uppbördsverksamheten... 135 71 Skatteintäkter m.m.... 135 711 Skatteintäkter m.m.... 135 712 719 Fria konton... 135 72 Medel som tillförts statens budget från uppbördsverksamhet... 135 721 Uppbördsmedel... 136 722 729 Fria konton... 136 73 Medel som erhållits från statens budget och myndigheter inkl. affärsverk för finansiering av bidrag... 136 731 Erhållna medel från statens budget... 136 732 734 Fria konton... 136 735 Erhållna medel från myndigheter inkl. affärsverk... 136 736 739 Fria konton... 136 74 Övriga erhållna medel för finansiering av bidrag... 136 741 Erhållna medel... 136 742 749 Fria konton... 137 75 Finansiella intäkter och kostnader i transfereringsverksamhet... 137 751 Ränteintäkter i transfereringsverksamhet... 137 752 Fria konton... 137 753 Övriga finansiella intäkter i transfereringsverksamhet... 137 754 Fria konton... 138 755 Räntekostnader i transfereringsverksamhet... 138 756 Fria konton... 138 757 Övriga finansiella kostnader i transfereringsverksamhet... 138 758 759 Fria konton... 138 76 Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar... 138 761 Avsättning till/upplösning av fonder m.m. för transfereringar... 139 77 Lämnade bidrag till den offentliga sektorn... 139 771 Lämnade bidrag till statliga myndigheter exkl. affärsverk... 139 772 Lämnade bidrag till affärsverk... 139 773 Lämnade bidrag till statliga bolag... 139 774 Lämnade bidrag till övriga statliga sektorn... 140 775 Lämnade bidrag till kommuner... 140 776 Lämnade bidrag till landsting... 140 777 Lämnade bidrag till kommunala bolag... 140 778 Lämnade bidrag till övriga kommunala sektorn... 140 779 Fria konton... 140 78 Lämnade bidrag till internationella organisationer... 140 12
INNEHÅLL 781 Lämnade bidrag till EU-institutioner... 140 782 Lämnade bidrag till andra EU-länder... 141 783 Lämnade bidrag till övriga länder och internationella organisationer... 141 784 789 Fria konton... 141 79 Lämnade bidrag till övriga, m.m.... 141 791 Lämnade bidrag till övriga organisationer och ideella föreningar... 141 792 Lämnade bidrag till privata företag och privatägda ekonomiska föreningar... 141 793 Lämnade bidrag till enskilda personer... 142 794 Särskilda S-koder kopplade till redovisning av transfereringar... 142 795 796 Fria konton... 142 797 Förluster i transfererings- och utlåningsverksamhet... 142 798 799 Fria konton... 143 8 Resultat från andelar i hel- och delägda företag samt årets kapitalförändring 144 81 86 Fria konton... 144 87 Resultat från andelar i hel- och delägda företag... 144 871 Resultat från andelar i helägda företag... 144 872 Resultat från andelar i delägda företag... 144 88 Rapporteringsdifferens... 144 89 Årets kapitalförändring... 144 13
TILLGÅNGAR 1 Tillgångar I kontoklass 1 redovisas myndighetens samtliga tillgångar, indelade i följande grupper. immateriella anläggningstillgångar -balanserade utgifter för utvecklingsverksamhet kontogrupp 10 -rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar -förskott avseende immateriella anläggningstillgångar materiella anläggningstillgångar kontogrupp 11-12 finansiella anläggningstillgångar kontogrupp 13 varulager m.m. kontogrupp 14 fordringar kontogrupp 15 periodavgränsningsposter kontogrupp 16 avräkning med statsverket kontogrupp 17 kortfristiga placeringar kontogrupp 18 kassa och bank kontogrupp 19 -byggnader, mark och annan fast egendom -förbättringsutgifter på annans fastighet -maskiner, inventarier, installationer m.m. -pågående nyanläggningar -beredskapstillgångar -förskott avseende materiella anläggningstillgångar -aktier och andelar i hel- och delägda företag -andra långfristiga värdepappersinnehav -långfristiga fordringar hos andra myndigheter -andra långfristiga fordringar -utlåning -varulager och förråd -pågående arbeten -fastigheter -förskott till leverantörer -kundfordringar -fordringar hos andra myndigheter -ingående mervärdesskatt -övriga fordringar -förutbetalda kostnader -upplupna avgiftsintäkter -upplupna bidragsintäkter -övriga upplupna intäkter -avräkning med statsverket -värdepapper och andelar -behållning räntekonto i Riksgäldskontoret -övriga tillgodohavanden i Riksgäldskontoret -kassa, plusgiro och bank 14
TILLGÅNGAR 10 Immateriella anläggningstillgångar I denna kontogrupp redovisas balanserade utgifter för utvecklingsverksamhet som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som ska redovisas som immateriell anläggningstillgång enligt 5 kap. 2 förordning (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag (FÅB). Läs vidare i ESV:s handledning om immateriella anläggningstillgångar, ESV 2002:3. Vissa redovisningsfrågor beträffande immateriella anläggningstillgångar är gemensamma med de för materiella anläggningstillgångar. Det kan därför finnas anledning att även läsa handledningen om materiella anläggningstillgångar, ESV 2009:32. I denna kontogrupp redovisas också utgifter för koncessioner, patent, licenser och liknande rättigheter som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år. Utgifter för forskning får inte tas upp som immateriella anläggningstillgångar. Den ekonomiska livslängden för en immateriell anläggningstillgång ska normalt anses uppgå till högst fem år. Om det finns särskilda omständigheter som är förenliga med god redovisningssed kan man tillämpa längre avskrivningstid. Om en sådan längre avskrivningstid tillämpas, ska det i årsredovisningen lämnas upplysning om detta i not. Avskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 4 FÅB. Nedskrivningar av immateriella anläggningstillgångar regleras i 5 kap. 5 FÅB. Observera att uppskrivning av immateriella anläggningstillgångar inte är tillåten enligt föreskrifterna till 5 kap. 6 FÅB. Kontona som slutar på 0 innehåller endast ingående balans för ackumulerat anskaffningsvärde. Avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar ska alltså inte föras dit. Kontot används inte löpande under året. Kontona som slutar på 1 innehåller årets anskaffningar. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 2 innehåller årets utveckling i egen regi och används när myndigheten aktiverar löpande utgifter via resultaträkningen. UB förs till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 5 innehåller den minskning av ackumulerat anskaffningsvärde som görs när man säljer eller utrangerar en tillgång. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0, eftersom det ackumulerade anskaffningsvärdet då har minskat. Kontona som slutar på 6 innehåller IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. UB förs till samma konto nästa år. Kontot används inte löpande 15
TILLGÅNGAR under året. För pågående projekt används inte detta konto eftersom inga avskrivningar ska göras - pågående projekt bokförs istället i kontogrupp 108 eller 109. Eventuella nedskrivningar förs där som IB till ackumulerat anskaffningsvärde som slutar på 0. Kontona som slutar på 7 innehåller årets avskrivningar och nedskrivningar. UB förs till kontot som slutar på 6 ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar. Kontona som slutar på 8 innehåller den minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar som görs när en tillgång säljs eller utrangeras. UB förs till kontot som slutar på 6, ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar, så att IB där visar ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar på de tillgångar som finns kvar. Konton för pågående projekt finns i kontogrupperna 108 och 109. På de kontona kan löpande utgifter bokföras. Ett annat sätt att redovisa pågående projekt är att löpande under året redovisa utgifterna på resultaträkningens kostnadskonton och vid bokslut överföra de belopp som ska aktiveras till balanskonton. Observera att i detta fall måste också den löpande redovisning mot anslag som gjorts för dessa kostnader under året korrigeras. Det viktiga är att det vid bokslut endast är aktiverbara utgifter som tas upp på konton i kontoklass 1. När projektet är färdigställt och kan tas i bruk ska utgifterna överföras till aktuellt konto i grupp 101, 102, 103 eller 106 och avskrivningar påbörjas. Om projektet vid årets slut inte är färdigställt överförs årets utgifter på kontona för pågående projekt till kontot för pågående projekt, IB ackumulerat anskaffningsvärde. Observera att vid upprättande av balansrapporter ska det belopp som är bokfört på kontot pågående projekt IB ackumulerat anskaffningsvärde, föras till posten för ackumulerat anskaffningsvärde för den aktuella immateriella anläggningstillgången. 101 Balanserade utgifter för IT-utveckling (egenutvecklat) Här redovisas balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Eventuella utgifter för köpta delar, t.ex. en datalicens som hör till det egenutvecklade projektet, redovisas också i denna grupp. 1010 Dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1011 Dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1012 Dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 1015 Dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1016 Dataprogram, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 16
TILLGÅNGAR 1017 Dataprogram, årets avskrivningar och nedskrivningar 1018 Dataprogram, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 102 Balanserade utgifter för övrig utveckling (egenutvecklat) Här redovisas balanserade utgifter för utvecklingsarbete avseende andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak egenutvecklad. Det kan t.ex. röra sig om utveckling av ett utbildningsmaterial som ska användas i myndighetens verksamhet under minst tre år. Eventuella utgifter för köpta delar som hör till det egenutvecklade projektet redovisas också i denna grupp. 1020 Andra balanserade utgifter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1021 Andra balanserade utgifter, årets anskaffningsutgifter 1022 Andra balanserade utgifter, årets utgifter, egen utveckling 1025 Andra balanserade utgifter, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1026 Andra balanserade utgifter, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1027 Andra balanserade utgifter, årets avskrivningar och nedskrivningar 1028 Andra balanserade utgifter, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 103 Rättigheter avseende dataprogram och licenser för dataprogram (inköpta) Här redovisas rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar avseende dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här kan myndigheten särredovisa t.ex. nyttjanderättslicensen för ekonomisystemet Agresso. De årliga avgifter som betalas för support, nya versioner m.m. ska dock ses som driftkostnader. Observera att Office-paket och andra liknande standardprogram i de flesta fall inte ska aktiveras. 1030 Dataprogram och licenser för dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1031 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1032 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets utgifter, egen utveckling 17
TILLGÅNGAR 1035 Dataprogram och licenser för dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1036 Dataprogram och licenser för dataprogram, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1037 Dataprogram och licenser för dataprogram, årets avskrivningar och nedskrivningar 1038 Dataprogram och licenser för dataprogram, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 104 105 Fria konton 106 Rättigheter och andra immateriella anläggningstillgångar (inköpta) Här redovisas andra immateriella anläggningstillgångar än dataprogram och licenser för dataprogram som är av väsentligt värde för myndigheten under kommande år och som myndigheten klassificerar som i huvudsak inköpt. Eventuella utgifter för delar som utvecklats i egen regi som hör till den köpta rättigheten redovisas också i denna grupp. Här redovisas balanserade utgifter för t.ex.: koncessioner m.m., dvs. rätt att bedriva viss verksamhet och nyttjanderätter, t.ex. rätt till litterära och musikaliska verk patent, dvs. i lag skyddade rättigheter som avser nyttjanderätt till uppfinningar licenser och liknande rättigheter (exklusive datalicenser), dvs. särskilda tillstånd. 1060 Andra immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1061 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets anskaffningsutgifter 1062 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets utgifter, egen utveckling 1065 Andra immateriella anläggningstillgångar, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1066 Andra immateriella anläggningstillgångar, IB ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar 1067 Andra immateriella anläggningstillgångar, årets avskrivningar och nedskrivningar 1068 Andra immateriella anläggningstillgångar, minskning av ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar vid utrangering/försäljning 18
TILLGÅNGAR 107 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar På dessa konton redovisas långfristiga förskott till leverantörer av immateriella anläggningstillgångar. Kontona används för ingående balans samt årets förändring av förskott. 1071 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, inomstatliga 1072 Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar, utomstatliga 108 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter På dessa konton redovisas utgifter för pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter. 1080 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1081 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, årets anskaffningsutgifter 1082 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, årets utgifter egen utveckling 1085 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1087 Pågående projekt för övrig utveckling och övriga rättigheter, årets nedskrivningar 109 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram På dessa konton redovisas utgifter för pågående projekt för dataprogram och rättigheter avseende dataprogram. 1090 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, IB ackumulerat anskaffningsvärde 1091 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, årets anskaffningsutgifter 1092 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, årets utgifter egen utveckling 1095 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, minskning av anskaffningsvärde vid utrangering/försäljning 1097 Pågående projekt dataprogram och rättigheter avseende dataprogram, årets nedskrivningar 19
TILLGÅNGAR 11 12 Materiella anläggningstillgångar I ESV:s handledning om materiella anläggningstillgångar, ESV 2009:32 kan man läsa mer om bland annat vad som är en anläggningstillgång, när den ska tas upp i balansräkningen, gränsdragning till omsättningstillgång m.m. I förordning om årsredovisning och budgetunderlag står att en anläggningstillgång är en tillgång som är avsedd för stadigvarande bruk eller innehav. Det är alltså inte främst tillgångens natur utan syftet med innehavet som är avgörande för klassificeringen. Tillgången ska ha en ekonomisk livslängd som uppgår till lägst tre år och ett inköpspris som överstiger ett halvt prisbasbelopp. Observera att bägge dessa kriterier ska vara uppfyllda för att tillgången ska redovisas som en anläggningstillgång. Anskaffningsvärdet består av alla utgifter fram till den tidpunkt då tillgången är färdig att tas i bruk. Förutom direkta inköps- eller tillverkningskostnader räknas även andra utgifter i samband med anskaffningen, såsom monteringskostnader, frakt, tull och liknande. För tillgångar som består av flera separata enheter ska anskaffningsvärdet avse det sammanlagda beloppet om det finns ett naturligt samband för enheterna. Större anskaffningar av likartade tillgångar bör redovisas som anläggningstillgång trots att respektive tillgångar är av mindre värde. Kontona som slutar på 0 innehåller endast ingående balans för ackumulerat anskaffningsvärde. Avskrivningar, nedskrivningar och uppskrivningar ska alltså inte föras dit. Kontot används inte löpande under året. Kontona som slutar på 1 innehåller årets anskaffningar. UB förs nästa år som IB till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 2 innehåller årets utveckling i egen regi och används när myndigheten aktiverar löpande utgifter via resultaträkningen. UB förs till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 3 innehåller nyproducerade byggnader och anläggningar i kontogrupperna 111, 113 och 118. I kontogrupp 119 (Förbättringsutgifter på annans fastighet) används dock ett konto som slutar på -3 för årets anskaffningsutgifter, omvänd skattskyldighet moms. UB förs till kontot som slutar på 0 ackumulerade anskaffningar. Kontona som slutar på 4 innehåller överföring mellan Pågående nyanläggningar (den del som påbörjats och tagits upp som tillgång tidigare år) och den 20