EU-INKOMSTSKATTERÄTT JÄMFÖRBARA SITUATIONER NEUTRALISERING AV INTERNRÄTTSLIGA HINDER KOMMISSIONENS ARBETE MOT AGGRESSIV SKATTEPLANERING MARIA HILLING 1
KOPPLINGEN MELLAN HINDER & RÄTTFÄRDIGANDE HINDER DIREKT /ÖPPET DISK. FÖRDRAGS- UNDANTAG ART. 45, 52 & 62 * ART. 65* HINDER RULE OF REASON 2
HINDER VERKSAMHETSSTATEN Direkt/öppen diskriminering pga. nationalitet Indirekt/dold diskriminering pga. nationalitet EUD: För framförallt utl. rättssubjekt som har hemvist utomlands kan ett särskiljande pga. hemvist i praktiken leda till samma resultat som ett särskiljande pga. nationalitet utl. rättssubjekt missgynnas. OBS! Många exempel i rättspraxis som rör verksamhetsstatens regler men där EUD ej karaktäriserat hindret i termer av öppen/dold disk. FYSISK PERSON Särskiljande pga. nationalitet = direkt disk. Särskiljande pga. hemvist = indirekt disk. BOLAG Nationalitet bestäms av bolagets säte/registrering Särskiljande pga. säte/reg. = direkt disk. Mål C-311/97 Royal Bank of Scotland 3
HINDER HEMSTATSTATEN Särskiljandefaktor: utövandet av fri rörlighet DOTTER- BOLAG DOTTER- BOLAG 4
UTOMLANDS BOSATTA PERSONER VERKSAMHETSSTATEN Hemvist avgör beskattningen Negativ särbehandling? Indirekt/dold diskriminering pga. nationalitet JÄMFÖRBARA SITUATIONER A) EUD: Situationen för ett lands invånare och för personer som inte är bosatta där är i regel inte jämförbara i fråga om direkta skatter pga. att det finns objektiva skillnader avseende såväl inkomstkälla som skatteförmåga mellan dessa kategorier skattskyldiga. 5
UTOMLANDS BOSATTA PERSONER B) I realiteten en presumtion för att situationerna är jämförbara. Krävs bärande omständighet för att bryta presumtionen i så fall ej jämförbara Jämförbarhetsbedömningen baseras i första hand på hur reglerna är utformade och inte på den faktiska situationen. För de flesta typer av skatteregler som har prövats av EUD har domstolen funnit att situationen för bosatta och icke bosatta är fullt ut jämförbar. Samma skattesatser Kostnadsavdrag på samma villkor som bosatta 6
UTOMLANDS BOSATTA PERSONER SCHUMACKER-DOKTRINEN C) FÖR EN SPECIELLTYP AV SKATTEREGLER GÄLLER ATT SITUATIONERNA EJ ÄR JÄMFÖRBARA Mål C-279/93 Schumacker: Speciell typ av skatteregler för fysiska personer regler som rör personliga förhållanden och familjesituation Mål C-182/06 Lakebrink: Till denna kategori räknas samtliga skatteförmåner som är kopplade till skatteförmågan hos en skattskyldig person som saknar hemvist i beskattningsstaten (punkt 34) 7
UTOMLANDS BOSATTA PERSONER SCHUMACKER-DOKTRINEN Omfattar skatteregler som syftar till att beakta den skattskyldiges totala skatteförmåga och/eller personliga situation Varför ej jämförbar situation? EUD: Den inkomst som en icke bosatt erhåller från en viss ms vanligtvis endast utgör en del av personens sammanlagda inkomster - huvuddelen av inkomsterna härstammar i regel från hemstaten. Skattefördelar vilka medges med hänsyn till personens totala skatteförmåga etc. kan därför bäst ges av hemstaten. D) Undantag från C) om: (1) Den icke bosatta erhåller hela eller nästan hela sin inkomst från verksamhetsstaten och (2) inte uppbär tillräckligt höga inkomster i hemstaten för att komma i åtnjutande av personliga avdrag etc. där I JÄMFÖRBAR SITUATION MED BOSATTA 8
KÄLLSKATT PÅ UTDELNING I syfte att undvika kedjebeskattning av utdelning är det vanligt att utdelning till inhemsk mottagare undantas från skatteplikt Aktualiseras då moder/dotterbolagsdirektivet inte är tillämpligt Utgör källskatten på utdelning ett hinder? Kan skatteavtalet innebära att det internrättsliga hindret neutraliseras? 9
C-170/05 DENKAVIT (2006) UTDELNING FRÅN HELÄGT DOTTERBOLAG FRANKRIKE mb källskatt NEDERLÄNDERNA MB DENKAVIT INT. FRA: Källskatt enligt intern rätt: 25 % NL: Utdelningen undantas från beskattning enligt intern rätt Skatteavtalet: Källskatt på utdelning max 5 %; metodartikeln (NL) stadgar ordinary cr. Hinder? Neutralisering med hjälp av skatteavtalet: FRA hävdade att det är den skattskyldiges hemviststat som enl. etablerade skatterättsliga principer har att undanröja dubbelbeskattningen i enlighet med avtalet. EUD avfärdade Frankrikes argumentation: FRA kan inte åberopa skatteavtalet för att undkomma sina skyldigheter enligt fördraget då tillämpningen av skatteavtalet i det aktuella fallet inte neutralisera verkningarna av det internrättsliga hindret.
C-170/05 DENKAVIT (2006) Den stat som uppställt ett hinder kan neutralisera detta genom att ingå skatteavtal med andra stater förutsatt att skatteavtalstillämpningen i det enskilda fallet verkligen leder till att den negativa särbehandlingen undanröjs Om intern rätt i den andra avtalsslutande staten innebär att skatteavtalet inte tillämpas och den missgynnande behandlingen kvarstår har den stat som uppställt hindret inte fullgjort sina skyldigheter enligt unionsrätten EUD:s bedömning av om skatteavtalet neutraliserar det hinder som den interna regeln ger upphov till: jämför situationen efter skatteavtalstillämpning med vad som gäller för en rent intern situation 11
C-303/07 ABERDEEN (2009) KÄLLSKATT PÅ UTDELNING TILL UTL. INVESTERINGSFOND FINLAND mb källskatt LUXEMBURG INV. FOND (SICAV) JÄMFÖRBARA SITUATIONER? Finland hävdade att situationerna inte var jämförbara: - i Finland saknas motsvarande bolagstyp - en SICAV är så gott som skattebefriad i Luxemburg - ingen källskatt togs ut på utdelning från en SICAV EUD: SITUATIONERNA ÄR JÄMFÖRBARA
JÄMFÖRBARA SITUATIONER EUD: När det gäller en MS regler för att lindra kedjebeskattning och ekonomisk dubbelbeskattning av vinst som ett hemmahörande bolag delar ut befinner sig aktieägare i den aktuella staten inte nödvändigtvis i en situation som är jämförbar med aktieägare i andra MS. Dock gäller att från den tidpunkt då MS beskattar utdelningen till utländska aktieägare närmar sig situationerna varandra. Det är nämligen uteslutande pga att källstaten beskattar utdelningar och oberoende av beskattningen i en annan stat som det uppstår en risk för kedjebeskattning eller ekonomisk dubbelbeskattning.
SLUTSATSER KÄLLSKATTER Källskatt på gränsöverskridande utdelning utgör ett hinder för den fria rörligheten om intern utdelning beskattas lindrigare Förutsättningar: Jämförbara situationer Skatteavtal inte neutraliserar källskatten Rättspraxis indikerar att rättfärdigandemöjligheterna för källskatter inom EU är mycket små då intern utdelning inte beskattas.
KOMMISSIONENS ARBETE MOT AGGRESSIV SKATTEPLANERING 6 december 2012: Att stärka kampen mot skattebedrägerier och skatteflykt (COM (2012)722) Rekommendation mot aggressiv skatteplanering (C(2012)8806) Länder runt om i världen har traditionellt sett behandlat skatteplanering som en legitim metod. Med tiden har skatteplaneringen dock blivit alltmer raffinerad. Den sträcker sig över flera olika jurisdiktioner och innebär i själva verket att skattepliktiga vinster förs över till stater med förmånliga skattesystem. Typiskt för de aktuella metoderna är att de minskar det skattepliktiga beloppet genom arrangemang som är helt lagliga men som strider mot lagens avsikt. 15
Rekommendation mot aggressiv skatteplanering (C(2012)8806) Aggressiv skatteplanering innebär att man drar nytta av teknikaliteter i ett skattesystem eller oförenligheter mellan två eller flera skattesystem i syfte att minska det skattepliktiga beloppet. Aggressiv skatteplanering kan anta många olika former. Det kan leda till dubbla avdrag (t.ex. när samma förlust dras av både i källstaten och i hemviststaten) och till dubbel skattebefrielse (t.ex. när inkomster som inte beskattas i källstaten befrias från skatt i hemviststaten). 16
Rekommendation mot aggressiv skatteplanering (C(2012)8806) MS rekommenderas att införa följande generalklausul i sin interna lagstiftning: Ett eller flera konstlade arrangemang som har inrättats med det huvudsakliga syftet att undvika beskattning och som leder till en skatteförmån ska ignoreras. De nationella myndigheterna ska skatterättsligt behandla dessa arrangemang utifrån deras ekonomiska innehåll. 17
Anti Tax Avoidance Package 2016 Anti Tax Avoidance-direktiv Rekommendation om skatteavtal Ändringar av direktiv om administrativt samarbete Förhållningssätt i förhållande till stater utanför EU Studie om aggressiv skatteplanering 18