REVISORSEXAMEN Del II Maj 2012 Revisorsnämnden 2012
REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 23 maj 2012 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del II Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USBminne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 9
3 Ragvalm AB Poäng Deluppgift 3.1 4 Deluppgift 3.2 12 Deluppgift 3.3 4 Deluppgift 3.4 6 Summa 26 4 Isquierda AB Poäng Deluppgift 4.1 8 Deluppgift 4.2 4 Deluppgift 4.3 6 Deluppgift 4.4 6 Summa 24 Lycka till! Sida 3 av 9
3. Ragvalm AB (26 poäng) Bakgrund Ragvalm AB (Ragvalm) är en större koncern inom åkerinäringen med dotterbolag i vart och ett av de nordiska länderna. Ragvalm är specialiserad på transport och logistik inom de nordiska länderna. Bolaget grundades för 26 år sedan av Gusten Stark som fortfarande är VD och leder verksamheten. I bolagets interna ledningsgrupp ingår bl a Gustens båda barn, Gunnar Stark och Marianne Nöjd, vilka även är aktieägare. Övriga tre medlemmar av ledningsgruppen äger inga aktier men det finns två före detta anställda som äger 10 % vardera. Ingen av dessa är aktivt involverade i Ragvalms verksamhet. Ekonomichef sedan ett tiotal år är Hillevi Andersson. Styrelsen består av Gusten och två externa ledamöter. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Koncernen (Mkr) Omsättning 6 678 5 641 7 370 Rörelseresultat 203 204 495 Resultat före skatt 174 166 184 Balansomslutning 1 669 1 410 1 842 Soliditet 13 % 13 % 12 % Räkenskapsår överensstämmer med kalenderår. Tillämpade redovisningsprinciper är BFNAR. Du efterträdde en av dina kollegor som huvudansvarig revisor vid årsstämman 2009. Deluppgift 3.1 (4 poäng) Ragvalm har bestämt sig för att söka nya lokaler och har hittat en fastighet som verkar intressant. Byggnaden har använts för en helt annan verksamhet och för att kunna använda den som avsett kommer Ragvalm att få göra en omfattande ombyggnation och renovering. Exempel på utgifter framgår nedan. Utgifter för ombyggnad av råvind till kontor uppgående till 2 459 tkr Utbyte av slitna plast- och heltäckningsmattor till nya ytskikt uppgående till 3 345 tkr Utgifter för ny kyl- och ventilationsanläggning uppgående till 10 560 tkr Utgifter för förkastade alternativ avseende projekteringskostnader och förslag från arkitekt uppgående till 2 670 tkr Förklara hur de olika utgifterna ovan ska redovisas enligt god redovisningssed initialt och över tiden. Sida 4 av 9
Deluppgift 3.2 (12 poäng) Du har i början av maj 2012 avslutat granskningen av bolaget för 2011 och ett fåtal frågeställningar kvarstår. Du överväger nu hur du ska hantera dessa frågeställningar i samband med att du ska utforma revisionsberättelsen. a) Medlemmarna i den interna ledningsgruppen har, med undantag för VD, bytt tjänstebilar under december 2011 till mycket exklusiva modeller av märket BMW. I samband med detta har de privat köpt ut sina gamla bilar av samma märke. Värderingen som utgör underlag för köpesumman har gjorts av en märkesverkstad som normalt inte säljer BMW och enligt din granskningsansvariges bedömning understiger det åsatta värdet det verkliga marknadsvärdet med sammanlagt minst två miljoner kronor. Bolaget anser dock att de, grundat på att en värdering utförts, inte har gjort något fel och även styrelsen har godkänt transaktionerna. Det bokförda värdet för bilarna understeg verkligt värde och försäljningsvärde. Förmånen som respektive person har erhållit har redovisats på kontrolluppgifterna och sociala avgifter har beaktats. b) Vid din revision har du uppmärksammat att Ragvalm har problem med att fånga upp samtliga kostnader för transporter som äger rum i samband med årsskiftet. Vid din granskning har du kommit fram till att det totalt sett rör sig om för lågt redovisade kostnader uppgående till 8 259 tkr i bokslutet 2010 och 8 647 tkr i bokslutet 2011. VD och du är inte överens om vad resultateffekten skulle bli, inte heller om att korrigering ska ske per 31 december 2011. c) Vid din granskning av moderbolagets skattekontoutdrag framkommer att preliminärskatteinbetalningarna har gjorts i rätt tid men att sociala avgifter vid fyra tillfällen betalats 4 5 dagar för sent. Det finns ingen egentlig förklaring till varför detta skett och det har inte varit föranlett av brist på likviditet. Redogör för dina ställningstaganden till ovanstående noteringar inför avgivandet av revisionsberättelsen för Ragvalm och utforma ett förslag till revisionsberättelse för moderbolaget och koncernen med hjälp av bilagd mall. Deluppgift 3.3 (4 poäng) Ragvalm har i slutet av 2010 fått ett kontrakt med en stor beställare i konkurrens med andra transportfirmor. Kontraktet löper under två år med början 1 januari 2011 och omfattar att utföra samtliga transporter inom Sverige för ett tillverkande bolag. De totala intäkterna enligt kontraktet uppgår till 30 Mkr och utgifterna beräknas uppgå till 26 Mkr över två år. Det visar sig dock att Ragvalms säljare räknat fel på utgifterna som dessutom stigit kraftigt. I slutet av 2011 uppgår nedlagda kostnader till 18 Mkr och Ragvalm räknar med utgifter på ytterligare 14 Mkr för att kunna slutföra sitt åtagande. Hur ska kontraktet redovisas i balans- och resultaträkningen i bokslutet 2011? Sida 5 av 9
Deluppgift 3.4 (6 poäng) Bolaget förvärvade 100 % av Kullma AB den 1 januari 2010. I Kullma fanns en anläggningstillgång med en nyttjandeperiod på 10 år varav 5 år hade förflutit vid tidpunkten för Ragvalms förvärv. Nyttjandeperioden stämmer överens med den koncernmässiga bedömningen. Bokfört värde överensstämde med skattemässigt restvärde. Ursprungligt anskaffningsvärde på anläggningstillgången var 5 000 tkr och ackumulerade avskrivningar uppgick vid förvärvstidpunkten till 2 500 tkr. Vid förvärvet bedömdes det marknadsmässiga värdet uppgå till 4 000 tkr. a) Med vilka belopp, och på vilka rader, kommer poster relaterade till anläggningstillgången att redovisas i koncernresultaträkningen den 31 december 2011? b) Hur kommer noten till balansräkningen att se ut avseende denna anläggningstillgång på koncernnivå den 31 december 2011, inklusive belopp? Redovisa även jämförelsetalen. Sida 6 av 9
4. Isquierda AB (24 poäng) Bakgrund Isquierda AB (Isquierda) är en koncern inom modebranschen som har blivit känd för sin folkloristiska stil. Bolaget ritar och syr upp kollektioner för män, kvinnor, ungdomar och barn. I sortimentet finns även en kollektion för hemmet. Isquierda äger en egen fabrik i Kina, den största delen av produktionen sker dock hos underleverantörer i Asien samt Sydeuropa. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Koncernen (Mkr) Omsättning 295 329 267 Rörelseresultat 29 59 67 Balansomslutning 171 158 127 Soliditet 74 % 76 % 74 % Bolaget är sedan 2008 noterat på NGM Equity. De fyra ursprungliga grundarna äger tillsammans 15 % av rösterna, i övrigt innehar ingen enskild aktieägare mer än några procent. VD är Eliza Andersson, som är en av grundarna, och ekonomichef är Albin Anton. Eliza är den enda av grundarna som ingår i styrelsen. Räkenskapsår är lika med kalenderår. I koncernen tillämpas IFRS och i moderbolaget RFR. Efter en upphandling av revisionen blev du vald till revisor på årsstämman 2011. Deluppgift 4.1 (8 poäng) Konsumtionen av kläder minskade drastiskt under höstsäsongen 2011 av orsaker som låg utanför bolagets kontroll, bl a det milda vädret. Isquierda, vars kunder hade returrätt för delar av kollektionerna, drabbades av stora förluster då de i början av 2012 fick sälja ut de returnerade plaggen till priser väsentligt underskridande anskaffningsvärdet. Ekonomichefen Albin är bekymrad över hur han i bokslutet 2011 ska kunna redovisa resultatet så att det ska bli tydligt att det är onormala omständigheter som drabbat bolaget. Han lägger fram två förslag till dig, det första är att redovisa förlusterna som jämförelsestörande, d v s på egen rad i resultaträkningen eller rapport över totalresultat. Det andra förslaget är att värdera returlagret till anskaffningsvärde 2011 och inte redovisa någon förlust i väntan på utförsäljningen. Koncernens goodwillpost utgjorde per den 31 december 2011 nästan hälften av dess balansomslutning. Posten hänför sig till skillnaden mellan köpeskilling och verkligt värde för de separat identifierade nettotillgångarna vid 2009 års förvärv av 100 % av dotterbolaget Sverige 1 AB. et är en fristående kassagenererande enhet. I samband med förvärvet utfördes en värdering av en rådgivare. Värderingen omfattade även en prognos för de kommande åren baserat på dåvarande ställning och resultat. Bolaget anser att prognosen är oförändrad och den har ej uppdaterats. Goodwill är Sida 7 av 9
redovisad i enlighet med denna värdering trots att såväl omsättning som resultat nu har sjunkit betydligt. a) Bedöm om de två förslagen till redovisning som ekonomichefen Anton har upprättat avseende försäljningen är acceptabla. b) Är bolagets hantering av goodwillposten i enlighet med god redovisningssed. Deluppgift 4.2 (4 poäng) Du har informerat ditt team om att en viktig del av substansgranskningsåtgärderna i revisionen är att granska manuella bokföringsordrar. a) Redogör för syftet med granskning av manuella bokföringsordrar. b) Ge tre exempel på granskningsåtgärder. Deluppgift 4.3 (6 poäng) Isquierda har ett antal dotterbolag varav två i Sverige. I samband med uppstarten av revisionen för 2012 har du samlat in nedanstående information (omräknad till SEK) per 31 december 2011. Din byrå har en internationell samarbetspartner som kan anlitas för lokal revision. Alla belopp uttrycks i Mkr i nedanstående tabell. Bolag Extern Balans- Eget Rörelseresultat Övrig information omsättning omslutning kapital Moderbolaget 162 125 111 20 Risk för betydande inkurans 45 19 2 3 Förvärv 2009 Sverige 1 10 4 1 2 Sverige 2 Kina 15 9 5 3 Förfallna kundfordringar 6 Mkr 46 24 13 7 Tvist UK Tyskland 9 10 4-3 Förlust för andra året i rad 8 5 2 1 Danmark Elimineringar - -25-12 -4 Summa 295 171 126 29 Sida 8 av 9
Vilken granskningsansats planerar du för moderbolaget och respektive dotterbolag med utgångspunkt från ovanstående information. Bortse från legala krav på revision av enheterna. Deluppgift 4.4 (6 poäng) Din byrå har utvecklat ett program för koncernredovisning. Detta säljs externt på marknaden både till kunder och till andra intresserade. Byrån anordnar även utbildning i programmet. Två medarbetare i din byrå, vilka inte är revisorer och som endast arbetar med rådgivningsuppdrag, har startat ett eget företag där en av dem är utsedd till VD och den andra till styrelseordförande. Verksamheten består av tillhandahållande av en app för bokning av resor på nätet och har inget samband med deras arbete på byrån där de fortfarande är anställda. a) Är din byrås försäljning enligt ovan av egenutvecklad programvara och utbildning förenligt med god revisorssed? b) Är det förenligt med god revisorssed att två av dina medarbetare startar ett eget företag med verksamhet enligt ovan? Sida 9 av 9