Böcker från Björn Lundén Information AB

Transkript

1 Skattenyheter 2016

2 Böcker från Björn Lundén Information AB AKTIEBOLAG ANSTÄLLDA ATT AVSLUTA EN ANSTÄLLNING AVDRAG AVTAL BETALNINGAR BOKFÖRING BOKFÖRING & BOKSLUT I ENSKILD FIRMA BOKSLUT & ÅRSREDOVISNING I MINDRE AKTIEBOLAG K2 BOKSLUT & ÅRSREDOVISNING MINDRE AKTIEBOLAG K3 BOKSLUTSANALYS BOSTADSRÄTTSFÖRENINGAR BOUPPTECKNING & ARVSKIFTE BUDGET BYTE FRÅN ENSKILD FIRMA TILL AKTIEBOLAG BYTE FRÅN HANDELSBOLAG TILL AKTIEBOLAG DEKLARATIONSTEKNIK DRIVA FÖRETAG SOM PENSIONÄR EGET AKTIEBOLAG EKONOMISKA FÖRENINGAR ENSKILD FIRMA FASTIGHETSBESKATTNING FISSIONER FUSIONER FÅMANSFÖRETAG FÄLLOR OCH FEL REDOVISNING FÄLLOR OCH FEL SKATT & MOMS FÖRETAGETS EKONOMI FÖRETAGSKALKYLER FÖRETAGSJURIDISK UPPSLAGSBOK FÖRHANDLINGSTEKNIK FÖRMÅNER FÖRSÄLJNINGSTEKNIK GOD MAN & FÖRVALTARE EN VÄGLEDNING GOD MAN & FÖRVALTARE PROBLEM OCH LÖSNINGAR HANDELSBOLAG HÄSTVERKSAMHET IDEELLA FÖRENINGAR IDROTTSFÖRENINGAR INKÖPSTEKNIK K2 ELLER K3 I BOSTADSRÄTTS FÖRENINGAR KULTURARBETARBOKEN LANTBRUKARBOKEN LIKVIDATION LÖNEHANDBOKEN MAKAR MALLAR & DOKUMENT MARKNADSFÖR DIG SJÄLV MARKNADSFÖRING MIN BOSTADSRÄTT MOMS PENNINGTVÄTTSLAGEN PENSIONSPLANERING FÖR FÖRETAGARE PENSIONSSTIFTELSER PERSONLIG EFFEKTIVITET PRESENTATIONSTEKNIK PRISSÄTTNING PROJEKTARBETE I FÖRETAG REDOVISNING I BOSTADSRÄTTS FÖRENINGAR REDOVISNING I LANTBRUK REPRESENTATION REVISION I FÖRENINGAR SAMBOBOKEN SAMFÄLLIGHETER SEMESTER & SJUKFRÅNVARO SKATTEFÖRFARANDET SKATTENYHETER SKATTEPLANERING I AKTIEBOLAG SKATTEPLANERING I ENSKILD FIRMA SKOGSÄGARBOKEN STARTA & DRIVA FÖRETAG STYRELSEARBETE I AKTIEBOLAG STYRELSEARBETE I BOSTADSRÄTTSFÖRENINGAR STYRELSEARBETE I FÖRENINGAR TESTAMENTSHANDBOKEN TRAKTAMENTE VD-BOKEN WORKING CAPITAL MANAGEMENT VÄRDEPAPPER VÄRDERING AV FÖRETAG ÄGARSKIFTE I FÖRETAG

3 Skattenyheter 2016 av Karin Fyhr Thomas Norrman Cecilia Stuart Bouvin

4 Björn Lundén Information AB Box 84, Näsviken. Tel: Fax: facebook.com/blinfo Copyright Björn Lundén Information AB. 21:e upplagan ISSN: ISBN, tryckt utgåva: , december 2015 ISBN, e-bok: , december 2015

5 Innehåll Om boken Snabbfakta Nya lagar Nya lagar Basbeloppen Tjänst, kapital och näringsverksamhet Skattereformer Skattereformer Högre socialavgifter för unga och äldre Bostadsförmån justerades ned Dispositionsrätt till cypernvilla beskattades Träningsredskap i bostaden Motion och friskvård Uthyrning av privatbostadsrätt Andelarna blev okvalificerade efter gåva Ränteförmån och skattetillägg vid förbjudet lån Ersättningen skulle beskattas som lön Hemresor var inte tjänsteresor Tjänsteställe när arbets platserna varierar Var är man bosatt? Datorer och telefoner i enskild firma Reparation och underhåll av inventarier Tränarutbildningen var inte avdragsgill Fast driftställe för utländska företag Dricks skatt och bokföring Fastigheter Gåva av fastighet till bolag Oskiftat dödsbo sålde en näringsfastighet Moms Importmoms en genomgång Omsättningsland vid import Omsättningsland för elektroniska tjänster mm Moms vid försäljning av appar

6 Höjd beloppsgräns för förenklad faktura Fördelning av moms i blandad verksamhet mm Företagsbostäder var inte hotell Moms vid mikroproduktion av el Tillträde till olika evenemang Slussningsregeln slopas Momsfritt vid ideell second hand-försäljning Höjd moms på bio Ingen moms på frimärken Simundervisning för barn var idrott Förmedling av betalningstjänst är momsfri Moms vid förmedling av bostadsrätt Moms på avboknings avgifter och försäkringar Ingen nedsättning av moms vid tvistig fordran Moms vid försäljning av dotterbolag Övrigt Sänkt avdrag för ROT och RUT Bättre kontroller av HUS-tjänster ROT- och RUT-arbeten Ingen permanentbostad inget ROT-avdrag ROT-avdrag vid borrning ROT-avdrag för mark arbete på ofri grund ROT-faktura utan material kostnad godtogs inte RUT-avdrag vid läxhjälp och barnpassning Personalliggare i byggbranschen Uppgift om sjuklönekostnad Kassaregister och lunchkuponger Höjda förseningsavgifter Inget skattetillägg vid obetydliga belopp Skattetillägg för ofrivillig rättelse Förbud mot dubbla straff för skattebrott Höjd skatt på drivmedel mm Arv i internationella situationer Reformerad socialförsäkring Tydligare redovisningsregler Stopp för missbruk av visstidsanställningar? Sökordsregister

7 Om boken Den här boken handlar dels om de nya skatteregler som börjar gälla vid årsskiftet 2015/2016. Men boken tar även upp de regler som ska användas första gången vid 2016 års deklaration. Vi tar dessutom upp en del andra nyheter (som inte berör skatter) som kan vara av intresse. Snabbfakta Längst fram i boken har vi samlat aktuella siffror för 2015 och Ännu fler sifferuppgifter finner du i Faktabanken på vår hemsida Rättsfall Det gångna året har också gett oss ett antal intressanta rättsfall. Vi har valt ut rättsfall som antingen blir prejudicerande (väg ledande) på det område fallet berör eller som av andra anledningar är särskilt intressanta för företag och företagare. Recension Vi på förlaget är glada om du vill tycka till om boken på vår hemsida Gå till bokens sida under fliken Böcker och välj fliken Recensioner. Näsviken, Hälsingland i december 2015 Karin Fyhr, Thomas Norrman, Cecilia Stuart Bouvin 7

8 Snabbfakta Allmän pensionsavgift Den allmänna pensionsavgiften är 7% och beräknas på vissa förvärvs inkomster (inkomst av tjänst och inkomst av aktiv näringsverksamhet) upp till 8,07 inkomstbasbelopp ,07 inkomstbasbelopp = kr ,07 inkomstbasbelopp = kr Skattereduktionen för den allmänna pensions avgiften är 100%. Arbetsgivaravgifter De sammanlagda arbetsgivaravgifterna 2016 är oförändrade jämfört med De inbördes avgifterna är dock ändrade. Arbetsgivaravgifter Ålderspensionsavgift 10,21% 10,21% Efterlevandepensionsavgift 1,17% 1,17% Sjukförsäkringsavgift 4,35% 4,85% Arbetsskadeavgift 0,30% 0,30% Föräldraförsäkringsavgift 2,60% 2,60% Arbetsmarknadsavgift 2,64% 2,64% Allmän löneavgift 10,15% 9,65% Summa 31,42% 31,42% I stödområdet gäller regional nedsättning i vissa fall. 8

9 Snabbfakta För ungdomar gäller följande arbetsgivaravgifter: Födelseår 2015 (fr o m 1/8) 2016 (t o m 31/5) 2016 (fr o m 1/6) ,46% 31,42% 31,42% 1991 och senare 25,46% 25,46% 31,42% För personer fyllda 65 år vid årets ingång gäller följande arbetsgivaravgifter: Födelseår ,21% ,36% och tidigare 0% 6,15% 1 1 Varav särskild löneskatt 6,15% Basränta Basräntan, som styr räntesatserna på skatte kontot, är 1,25% från och med 1 januari Följande räntor gäller för närvarande på skattekontot: Intäktsränta på skattekontot 0,5625% Kostnadsränta på kvarskatt 1,25% Kostnadsränta efter förfallodagen 16,25% Basbelopp Prisbasbelopp Förhöjt prisbasbelopp Inkomstbasbelopp Läs mer om prisbasbeloppet på sid 30. 9

10 Snabbfakta Bilersättning/avdrag vid tjänsteresor Tjänsteresor med egen bil Vid resor i tjänsten med egen bil är den skattefria bil ersättningen 18,50 kr per mil under 2015 och Dessa belopp gäller även för avdrag i inkomstslaget näringsverksamhet och i tjänst när arbetsgivaren inte betalat ut skatte fri bil ersättning. Tjänsteresor med förmånsbil Anställda som har förmånsbil och som betalar allt drivmedel själva kan få 9,50 kr per mil (6,50 kr för diesel bilar) i skattefri bil ersättning för tjänsteresor med förmåns bilen under 2015 och Dessa belopp gäller även för avdrag i inkomstslaget tjänst när arbetsgivaren inte betalat ut skatte fri bil ersättning. Beloppen gäller även för avdrag i inkomstslaget näringsverksamhet för den som beskattas för bilförmån och använder bilen vid tjänsteresor. Detta gäller dock enbart om närings idkaren betalar allt drivmedel privat. Se även Resor till och från arbetet. Bostadsförmån Vid beräk ning av preliminärskatt och arbetsgivaravgifter och som underlag för kontrolluppgifter, fastställer Skatteverket varje år ett särskilt förmånsvärde för bostäder. Värdena avser omöblerade bostäder inklu sive värme men exklusive hushållsel Region Bostadsförmånsvärde per kvm Per år Per månad Stor-Stockholm Stor-Göteborg Kommun > inv Övriga kommuner Utanför tätort Ovanstående förmånsvärden får dock inte användas i den anställdes inkomstdeklaration. Där ska bostadsförmånen istället beräknas till marknadsvärdet. 10

11 Snabbfakta Egenavgifter De sammanlagda egenavgifterna 2016 är oförändrade jämfört med De inbördes avgifterna är dock ändrade Ålderspensionsavgift 10,21% 10,21% Efterlevandepensionsavgift 1,17% 1,17% Sjukförsäkringsavgift 4,44% 4,94% Arbetsskadeavgift 0,30% 0,30% Föräldraförsäkringsavgift 2,60% 2,60% Arbetsmarknadsavgift 0,10% 0,10% Allmän löneavgift 10,15% 9,65% Summa 28,97% 28,97% För ungdomar gäller följande egenavgifter: Födelseår 2015 (fr o m 1/8) 2016 (t o m 31/5) 2016 (fr o m 1/6) ,69% 28,97% 28,97% 1991 och senare 23,69% 23,69% 28,97% För personer fyllda 65 år gäller följande egenavgifter: Födelseår ,21% ,36% och tidigare 0% 6,15% 1 1 Varav särskild löneskatt 6,15% 2 Gäller även den som är yngre om denne har haft hel allmän pension hela året. Om du har 1, 14, 30, 60 eller 90 karensdagar gäller följande egenavgifter inkomståret 2016: Antal karensdagar Födda 1991 och senare (t o m 31 maj) 23,97% 23,63% 23,40% 23,15% 22,96% Övriga 29,35% 28,88% 28,56% 28,22% 27,96% På den del av den sammanlagda inkomsten (av både tjänst och näringsverksamhet) som överstiger 7,5 prisbasbelopp räknas procent satsen alltid efter 0 karensdagar. 7,5 prisbasbelopp är kr 2015 och kr

12 Snabbfakta I stödområdet gäller regional nedsättning i vissa fall. Vid passiv näringsverksamhet betalas alltid särskild löneskatt med 24,26%. Läs mer om detta i avsnittet Särskild löneskatt. Nedsättning av egenavgifterna Egenavgifterna på inkomst av näringsverksamhet får sättas ned i vissa fall. Nedsättningen är 7,5% av avgiftsunderlaget. Nedsättningen gäller dock bara om överskottet av näringsverksamheten överstiger kr (vilket motsvarar en nedsättning på kr). Är över skottet lägre får man ingen nedsättning alls. Den högsta nedsättning som går att få är kr. Personer fyllda 65 år omfattas inte av nedsättningen då egenavgifterna för dessa redan är nedsatta. Detsamma gäller personer som under hela året tagit ut full ålderspension. Från och med beskattningsåret 2016 omfattas dock ungdomar av nedsättningen eftersom ungdomsrabatten på egenavgifterna slopas 1 juni Förseningsavgifter För sent inlämnad inkomstdeklaration Alla skattskyldiga som inte lämnar sin deklaration i tid måste betala en förseningsavgift. Förseningsavgiften är inte avdragsgill. Tre nivåer av förseningsavgifter tas ut, beroende på när deklarationen lämnas in (sammanlagda belopp): Aktiebolag/ekonomisk förening Deklaration lämnad efter Deklarationsdatum kr kr 3 månader kr kr 5 månader kr kr Övriga Deklaration lämnad efter Deklarationsdatum kr kr 3 månader kr kr 5 månader kr kr 12

13 För sent inlämnad skattedeklaration Om skattedeklarationen (för moms, arbetsgivaravgifter och preliminärskatt) inte har kommit fram till Skatteverket i rätt tid måste du betala en (icke avdragsgill) förseningsavgift. Det finns två olika nivåer på förse ningsavgiften. Som huvudregel tas en försenings avgift på 625 kr ut om skatte deklara tionen lämnas för sent. En högre förseningsavgift på kr tas ut om man: inte har följt ett föreläggande om att deklarera, eller har lämnat skattedeklarationen för sent minst en av de tre närmast föregående redovisningsperioderna, eller har lämnat en kvartalsrapport för sent. Det är ingen förseningsavgift om du gör inbetalningen för sent. Då får du istället betala kostnads ränta för de dagar du är försenad. Se även sid 162. För sent inlämnad årsredovisning till Bolagsverket Ett aktiebolag som inte har lämnat in årsredovisning och revi sionsberättelse i rätt tid, dvs senast sju månader efter räken skaps årets slut, måste betala en försenings avgift på kr ( kr för publika aktiebolag). Efter två månaders fördröjning, dvs nio månader efter räkenskapsårets slut, blir det ytterligare en försenings avgift, också den på kr (respektive kr). Efter ytterligare två månaders fördröjning, dvs 11 månader efter räkenskapsårets slut, blir det ännu en för seningsavgift på kr (respektive kr). Förseningsavgifterna är inte avdragsgilla. Snabbfakta Gåvor till anställda Följande gåvor är skattefria för de anställda (belopp inkl moms): Julgåva 450 kr 450 kr Jubileumsgåva kr kr Minnesgåva kr kr Observera att värdena är gränsbelopp, dvs om gåvans marknadsvärde överstiger dessa belopp är hela gåvan skatteplik tig. Skattefriheten gäller inte gåvor som ges i pengar. Med jubileumsgåva menas gåva till anställda när företaget firar 25-, 50-, 75- eller 100-års jubileum etc. 13

14 Snabbfakta Minnes gåvor kan lämnas till var aktigt anställda vid en särskild högtidsdag (t ex 50-årsdag), eller efter en längre tids anställning (25 år eller mer enligt Skatteverket). En minnesgåva kan även lämnas när anställningen upphör. En anställd (eller uppdragstagare) kan få två skattefria minnes gåvor under sin anställning varav en ska lämnas när anställningen upphör. Med varaktigt anställda menas, enligt Skatte verket, anställda som har varit anställda sammanlagt minst sex år. Inventarier Inköp av maskiner och inventarier är normalt inte direkt avdragsgilla. Avdraget fördelas istället på flera år genom avskrivningar. Så kallade förbrukningsinventarier är dock direkt avdragsgilla. Förbrukningsinventarier Förbrukningsinventarier kan vara av två slag: korttidsinventarier, dvs inventarier som har en beräknad livslängd på högst tre år inventarier av mindre värde. För räkenskapsår som avslutas under 2015 och 2016 menas med mindre värde inventarier som kostar mindre än (belopp exklusive moms): Alla företag kr kr Jobbskatteavdrag Jobbskatteavdraget är en skatte reduktion för alla med arbetsinkomster. Skattereduktionens storlek påverkas av inkomstnivå (efter eventuellt avdrag), grundavdrag och kommunalskattesats. Med arbetsinkomster menas anställningsinkomster och inkomst av aktiv näringsverksamhet minskade med avdrag för kostnader som dragits av i inkomstslaget tjänst, samt allmänna avdrag (t ex pensionssparande). Sjukpenning hänförlig till annat förvärvsarbete (t ex näringsverksamhet) räknas inte som arbetsinkomst. Arbetsinkomsten avrundas nedåt till helt hundratal kronor. Prisbasbeloppet är kr för 2015 och kr för

15 Snabbfakta Årlig arbetsinkomst Underlag för jobbskatteavdrag 2015 <= 0,91 pbb Arbetsinkomsten minus grund avdrag 0,91 pbb 2,94 pbb 0,91 pbb plus 33,2% av arbets inkom sten i detta skikt, minus grundavdrag 2,94 pbb 8,08 pbb 1,584 pbb plus 11,1% av arbetsinkomsten i detta skikt, minus grundavdrag > 8,08 pbb 2,155 pbb minus grundavdrag Årlig arbetsinkomst Underlag för jobbskatteavdrag 2016 <= 0,91 pbb Arbetsinkomsten minus grund avdrag 0,91 pbb 2,94 pbb 0,91 pbb plus 33,2% av arbets inkom sten i detta skikt, minus grundavdrag 1,584 pbb plus 11,1% av arbetsinkomsten i detta skikt, 2,94 pbb 8,08 pbb minus grundavdrag 8,08 pbb 13,54 pbb 2,155 pbb minus grundavdrag 2,155 pbb minus grundavdrag > 13,54 pbb (skattereduktionen i detta skikt minskas med 3% av de arbetsinkomster som överstiger 13,54 pbb) Underlaget multipliceras med kommunalskattesatsen och ger då skattereduktionen (jobbskatteavdraget). Underlag x kommunalskattesats = jobbskatteavdraget (skattereduktionen) För personer som vid årets ingång fyllt 65 år beräknas jobb skatteavdraget på följande sätt: Årlig arbetsinkomst Jobbskatteavdrag 2015 < % av arbetsinkomsten kr plus 5% av arbetsinkomsten > kr Årlig arbetsinkomst Jobbskatteavdrag 2016 < % av arbetsinkomsten kr plus 5% av arbetsinkomsten > kr minus 3% av de arbetsinkomster som överstiger kr 15

16 Snabbfakta Kontrolluppgifter Kontrolluppgifter för inkomståret 2015 ska lämnas senast 1 februari Felaktiga kontrolluppgifter bör rättas senast 1 mars för att de förtryckta uppgifterna på deklarationerna ska bli korrekta. Arbetsgivare m fl Arbets- eller uppdragsgivare ska lämna kontrolluppgift för den som fått ersättningar och förmåner till ett värde av minst 100 kr (SKV 2300). Har före taget dragit skatt, måste kontrolluppgift lämnas, oavsett belopp. Bostadsrättsföreningar Bostadsrättsföreningar ska lämna kontrolluppgift när en medlem har sålt en lägenhet (SKV 2324). Kontrolluppgifterna lämnas per medlem och endast till privatpersoner och dödsbon, inte till juridiska personer. Även oäkta bostadsföretag ska lämna kontrolluppgifter. Utbetald ränta Om ett företag har betalat ränta till någon fysisk person eller till ett dödsbo, ska kontrolluppgift (SKV 2323) lämnas med uppgift om ränte belopp samt avdragen skatt. Enskilda näringsidkare och dödsbon behöver dock inte lämna kontrolluppgifter på ränta. Ränta till fåmansföretagare anses tillgänglig den dag den kostnadsförs i fåmansföretaget, oavsett om beloppet betalats ut eller inte. Erhållen ränta Om ett företag har fått ränta på pengar som lånats ut till fysiska personer eller dödsbon, ska kontrolluppgift (SKV 2336) lämnas med uppgift om räntebelopp. Enskilda näringsidkare och dödsbon behöver dock inte lämna kontrolluppgifter på ränta. Utdelning Om företaget betalat ut eller tillgodoräknat utdelning till fysiska personer eller dödsbon, ska kontrolluppgift (SKV 2322) lämnas med uppgift om beloppet. Observera att utdelningen i ett fåmansföretag anses tillgänglig när bolagsstämman tar beslutet om utdelningen, även om utbetalningen görs långt senare. 16

17 Snabbfakta Kostförmån Förmånsvärdet för fria måltider är: Frukost 43 kr 44 kr Lunch eller middag 86 kr 88 kr Helt fri kost 215 kr 220 kr Kostförmån vid extern eller intern representation beskattas inte. Frukost på hotell eller måltider på allmänna färdmedel, t ex på flyget, som obligatoriskt ingår i priset beskattas inte heller som förmån. Däremot ska det skattefria traktamentsbeloppet reduceras även om det inte blir någon beskattning för kostförmån (detta gäller inte måltider på allmänna färdmedel), se avsnittet Tjänsteresor traktamente längre fram i kapitlet. Periodiseringsfond Avsättning till periodiseringsfond får göras med: Enskilda näringsidkare, delägare i handelsbolag 30% Aktiebolag, ekonomiska föreningar m fl 25% En periodiseringsfond ska återföras till beskattning senast sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avsättningen gjordes. Schablonränta för juridiska personer Juridiska personer beskattas för en schablonränta beräknad på gjorda avsättningar till periodiseringsfonder. Schablonräntan beräknas genom att summan av gjorda avsättningar till periodiserings fonder som den juridiska personen har vid ingången av beskattningsåret, multipliceras med 72 procent av statslåne räntan 30 november året före det år räkenskapsåret avslutas. Räkenskapsåret avslutas under Schablonränta 0,648% 0,468% 17

18 Snabbfakta Representation Måltidsrepresentation Avdragsgillt representationsbelopp per person och tillfälle för lunch, middag eller supé är 90 kr + moms. För före tag med momsfri verksamhet får avdragsbeloppet ökas med momsen. För andra typer av måltidsrepresentation, t ex frukost, mellanmål och förfriskningar av olika slag, är det avdragsgilla beloppet 60 kr + moms per person. Representationsgåvor Det högsta avdragsgilla beloppet för representationsgåvor är enligt Skatteverket 180 kr + moms. Jubileum och liknande Skatteverket anser att det avdragsgilla beloppet för måltids utgifter vid företagsjubileum, invigningar och liknande är 90 kr + moms per person. När det gäller avdrag för övriga kostnader i samband med exempelvis en invigning anges inte någon beloppsgräns utan ett skäligt belopp är avdragsgillt. Demonstrationer och visningar Vid demonstrationer och visningar på större mässor och liknande dit en bredare publik inbjuds, får endast kostnader för enklare för täring dras av enligt Skatteverket. Det avdragsgilla beloppet är då högst 60 kr + moms per person. Styrelsemöte, bolagsstämma mm Utgifter för måltider vid styrelsesammanträden, bolags- eller föreningsstämma eller revision är inte avdragsgilla enligt Skatteverket. Däremot är utgifter för enklare förtäring, t ex en macka och lättöl, avdrags gilla, dock med högst 60 kr + moms per person. Teaterbiljetter, greenfee mm Rimlig avdragsgill kostnad för exempelvis en teater biljett anser Skatteverket vara 180 kr + moms per person. Detta gäller både vid extern och intern representation. Vid extern representation anser Skatteverket att rimlig avdragsgill kostnad för greenfee vid golfspel är 180 kr + moms per person. Vid intern representation blir bedömningen en annan eftersom kostnaden då normalt är en del av den totala utgiften för exempelvis en personalfest. 18

19 Personalfest Utöver måltidsavdraget, 90 kr, får kringkostnader vid en personalfest, t ex lokalhyra eller kostnader för musi k under hållning eller uppträd ande dras av med högst 180 kr + moms per person. Utgifter för resa och övernattning i samband med personalfest är också avdragsgilla. Enligt Skatteverket kan avdrag medges för högst två personalfester per år. Snabbfakta Resor till och från arbetet Avdrag för resor till och från arbetet får bara göras för den del av beloppet som överstiger kr. Resor med egen bil Du får i vissa fall dra av kostnader för resor med egen (privat) bil mellan bostaden och arbetsplatsen med ett schablonbelopp på 18,50 kr per mil för inkomståren 2015 och Utöver schablonbeloppet får du även dra av de faktiska kostnaderna för trängselskatt, tunnel-, väg-, bro- och färje avgifter. Resor med förmånsbil Du som beskattas för bilförmån får dra av 9,50 kr per mil (6,50 kr för diesel bilar) för resor till och från arbetet för inkomståren 2015 och Villkor för resor med bil För att få avdrag för resor med bil mellan bostaden och arbetsplatsen måste avståndet vara minst 5 km. Du måste dessutom regelmässigt göra en tidsvinst på minst 2 timmar för resorna till och från arbetet jämfört med allmänna kommunikationer. Den som använder bil i tjänsten under minst 60 dagar per år får göra avdrag för kostnader för resor med bil mellan bostad och arbetsplats under de dagar som bilen används i tjänsten. Används bilen i tjänsten under minst 160 dagar per år medges avdrag under alla de dagar som bilen används för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. I båda fallen krävs en minsta körsträcka i tjänsten på 300 mil. Tvåhjulingar För närvarande är avdraget för motorcykel 9 kr/mil, för moped 4,50 kr/mil och för cykel 250 kr/år. 19

20 Snabbfakta Skiktgräns och brytpunkt Inkomstår Beskattningsbar inkomst (Skiktgräns 1 resp 2) Fastställd inkomst (Brytpunkt 1 resp 2) / / / / På den del av inkomsten som överstiger skiktgräns 1 är den statliga skatten 20% och på den del av inkomsten som överstiger skiktgräns 2 är den statliga skatten 5%. Den fastställda inkomsten är inkomsten efter allmänna avdrag men före grundavdrag. Inkomsten efter dessa avdrag är den beskattningsbara inkomsten. För personer som är fyllda 65 år vid årets ingång är skiktgränserna lika som ovan. På grund av det förhöjda grundavdraget som dessa personer får gäller dock följande brytpunkter: Inkomstår Fastställd inkomst (Brytpunkt 1 resp 2) / / Särskild löneskatt Den särskilda löneskatten är 24,26% och betalas istället för egenavgifter på inkomst av passiv näringsverksamhet. Det är även särskild löne skatt på pensionskostnader, t ex på pensions försäkrings premier, dock inte på pensionssparavdrag som görs som allmänt avdrag. 1 januari 2016 införs en särskild löneskatt på 6,15% på inkomst av tjänst och aktiv näringsverksamhet för personer som fyllt 65 år vid årets ingång (se sid 43). 20 Tjänsteresor traktamente Ökade levnadskostnader Vid tjänsteresor utanför den vanliga verksamhetsorten får ökade levnadskostnader dras av om resan medfört övernattning. Med den vanliga verksamhetsorten menas ett område som ligger högst 50 km från både tjänstestället och bostaden.

21 Avdraget för ökade levnadskostnader är antingen den faktiska kostnadsökningen för måltider och diverse småutgifter för t ex tidning och telefon, eller ett schablonavdrag. För att få avdrag för tjänsteresor som varar längre än tre månader måste villkoren för tillfälligt arbete vara uppfyllda. Traktamenten Om du har fått traktamente görs normalt en så kallad tyst kvittning, vilket innebär att ett belopp som skulle vara avdragsgillt för den anställde kan betalas ut skattefritt av arbetsgivaren. Helt traktamente gäller varje heldag de första tre månaderna av en tjänsteresa. Som heldag räknas också avresedagen om du börjar resan före kl 12.00, och hemresedagen om du kommer hem efter kl Halvt traktamente gäller om resan börjar kl eller senare respektive om hemresan avslutas kl eller tidigare. Efter tre månader redu ceras det skattefria traktamentet. Skattefritt inrikes traktamente Helt maximibelopp 220 kr 220 kr Efter tre månader 154 kr 154 kr Efter två år 110 kr 110 kr Halvt maximibelopp 110 kr 110 kr Nattraktamente 110 kr 110 kr Snabbfakta Vid utrikes tjänsteresor bestäms schablonbeloppet (normalbeloppet) för respektive land av Skatteverket. Du finner normalbeloppen i Faktabanken på vår hemsida Efter tre månader Efter tre månaders tjänsteresa reduceras schablonbeloppen. Dessutom måste villkoren för tillfälligt arbete vara uppfyllda för att avdrag för ökade levnadskostnader då ska få göras. För de dagar du får traktamente från arbetsgivaren är schablonbeloppet efter de första tre månaderna 70% av maximibeloppet per hel dag. Efter två år är schablonen 50% av maximibeloppet per dag. Vid utrikes tjänsteresor är schablon beloppet 70% av normalbeloppet efter de första tre månad erna och 50% efter två år. Om du inte har fått något traktamente från arbetsgivaren är schablon avdraget efter de första tre månaderna 30% av maximibeloppet per dag för resor inom Sverige. Vid utrikes tjänsteresor är schablon avdraget efter de första tre månaderna 30% av normalbeloppet. 21

22 Snabbfakta Efter tre månader går det inte att få avdrag för halvdagstraktamenten. Då medges endast avdrag/traktamente för hela dagar. Reducering för fri kost Om den skattskyldige får fria måltider ska schablonavdraget/ traktamentet reduceras. Reducering ska dock inte göras för måltider som ingår i färdbiljettpriset på t ex flyg eller tåg. Dessa måltider tas inte heller upp som kostförmån (se avsnittet Representation tidigare i kapitlet). Inrikes tjänsteresor maximibelopp 2015 och 2016 Reducering för: 220 kr 154 kr 110 kr Frukost, lunch och middag 198 kr 139 kr 99 kr Lunch och middag 154 kr 108 kr 77 kr Lunch eller middag 77 kr 54 kr 38 kr Frukost 44 kr 31 kr 22 kr Logikostnader (nattraktamente) Om den faktiska logiutgiften inte kan visas får ett halvt maximibelopp dras av vid tjänsteresor i Sverige. Vid tjänsteresor utomlands är schablon avdraget för logi ett halvt normalbelopp. 22

23 Nya lagar 2015 Ett antal nya bestämmelser trädde i kraft under Här är en förteckning över några av de viktigaste för dig och företaget. I särskilda kapitel längre fram i boken kan du läsa mer om en del av ändringarna. Socialavgifter för ungdomar Arbetsgivaravgifterna och egenavgifterna för ungdomar har ändrats i flera omgångar under Se sid 42. Nytt system för importmoms Importmoms hanteras numera av Skatteverket istället för Tullverket i vissa fall. De nya reglerna innebär att importmomsen får lyftas i samma momsdeklaration som den redovisas som utgående moms. Se sid 92. Omsättningsland för elektroniska tjänster mm Vid försäljning av elektroniska tjänster mm till privatpersoner ska säljaren redovisa och betala moms i det land köparen är bosatt. Se sid 99. Moms på dentaltekniska produkter Försäljning av dentaltekniska produkter och tjänster som avser sådana produkter är från och med 1 januari 2015 momsfri bara om säljaren är tandtekniker eller tandläkare. Sänkt pensionssparavdrag Avdraget för pensionssparande har begränsats genom att det fasta beloppet sänkts till kr per år från och med 1 januari Se sid 34. Högkostnadsskydd för sjuklönekostnader Ett nytt högkostnadsskydd för sjuklönekostnader har införts. Utbetalningen ska ske automatiskt och systemet ska gynna småföretagare och sänka företagens kostnader för sjuklön. Se sid

24 Nya lagar 2015 Höjd beloppsgräns för förenklad faktura mm Beloppsgränsen för förenklad faktura har höjts från kr till kr. Se sid 104. Bättre kontroller av HUS-tjänster Fler uppgifter ska lämnas vid begäran om ersättning för HUS-tjänster. Begäran kan numera bara lämnas elektroniskt och utbetalningarna görs bara till ett konto som tillhör utföraren. Dessa regler trädde i kraft 1 april Se sid 136. Slopad läx-rut RUT-avdrag för hjälp med läxor och annat skolarbete slopades 1 augusti Skattereduktionen för barnpassning har också ändrats. Se sid 34. Skattereduktion för mikroproduktion av el En ny skattereduktion för mikroproduktion av el infördes 1 januari Reglerna innebär att mikroproducenter som matar in förnybar el (el från sol, vind, vågor mm) på elnätet kan få en skattereduktion på 60 öre per inmatad kwh, dock max kwh. Se sid 35. Höjd skatt på tobak, alkohol och avfall Riksdagen har beslutat om höjd skatt på tobak, alkoholhaltiga drycker och avfall. Se sid 35. Trängselskatt även för utländska bilar Systemet för uttag av trängselskatt omfattar nu även utländska bilar. Se sid 36. Lättnadsregler för oäkta bostadsföretag upphör Lättnadsreglerna för andelar i så kallade oäkta bostadsföretag kommer inte att förlängas. De gäller därmed till och med utgången av år 2015 (deklarationen 2016). Se sid 36. Arv i internationella situationer Från och med 17 augusti 2015 gäller EU:s arvsförordning i internationella situationer. De nya bestämmelserna innebär bland annat att hemvistprincipen ska tillämpas vid arv. Se sid

25 Nya lagar 2016 En mängd nya bestämmelser träder i kraft under 2016, och ett antal förslag finns som kan leda till lagändringar under Här är en förteckning över några av de viktigaste för dig och företaget. I särskilda kapitel längre fram i boken kan du läsa mer om en del av ändringarna och förslagen. Personalliggare i byggbranschen Byggbranschen omfattas av krav på personalliggare från och med 1 januari Se sid 149. Slopad nedsättning av socialavgifter för ungdomar Nedsättningen av socialavgifter för ungdomar slopas 1 juni Se sid 41. Sänkt skiktgräns Någon uppräkning av den nedre skiktgränsen görs inte för Beräkningen av den övre skiktgränsen för 2016 ändras inte. Se sid 37. Avtrappning av jobbskatteavdrag Jobbskatteavdraget trappas av vid arbetsinkomster på mer än ca kr/månad. Avtrappningen gäller även personer som har fyllt 65 år. Se sid 37. Sänkt skatt för pensionärer Det förhöjda grund avdraget för personer fyllda 65 år höjs så att skillnaden i beskattning mellan arbetsinkomster och pension försvinner för inkomster upp till ca kr/år. Det förhöjda grundavdraget förstärks för pensionärer med inkomster upp till ca kr/år. Se sid 38. Slopat avdrag för privat pensionssparande Avdraget för privat pensionssparande med ett fast belopp på kr slopas. Se sid

26 Nya lagar Avdrag för förvaltningsutgifter slopas Avdragsrätten för förvaltningsutgifter (i inkomstslaget kapital) slopas. Se sid 39. Sänkt avdrag för ROT och RUT ROT-avdraget sänks från 50% av arbetskostnaden till 30%. Taket för RUT-tjänster sänks från kr till för personer som inte fyllt 65 år. Se sid 134. Slopad skattereduktion för gåvor Skattereduktionen för gåvor till godkända gåvomottagare slopas. Se sid 39. Särskild löneskatt för äldre Särskild löneskatt med 6,15% införs på ersättningar för arbete (lön, arvode, förmåner mm) till personer som vid årets ingång har fyllt 65 år. Se sid 43. Höjd skatt på drivmedel mm Skatten på bensin och diesel höjs från årsskiftet och undantagen för energiskatt ändras. Se sid 169. Höjd skatt på ISK och kapitalförsäkring Schablonavkastningen på investerings sparkonton (ISK) och kapitalförsäkringar höjs. Se sid 39. Investeraravdrag till oberoende förvärvare Investeraravdrag ska endast få göras av oberoende förvärvare. Se sid 39. Skattefri och momsfri second hand-försäljning Inkomstskattelagen har förtydligats gällande allmännyttiga föreningars försäljning av skänkta begagnade varor som finansieringskälla. Se sid 116. Höjd moms på bio Momssatsen på biografföreställningar höjs från 6% till 25%. Se sid 118. Slussningsregeln slopas Den särskilda slussningsregeln för moms inom koncerner slopas. Se sid 115. Höjda förseningsavgifter Förseningsavgifterna för sena inkomstdeklarationer och skattedeklarationer mm höjs med 25%. Se sid 162.

27 Tydligare redovisningsregler Som ett led i anpassningen till EU:s redovisningsdirektiv ska bland annat tilläggsupplysningarna för mindre företag bli färre samtidigt som det införs en del nya upplysningar för både mindre och större företag. Se sid 175. Förbud mot dubbla straff för skattebrott Det svenska systemet med dubbla straff för en och samma skatteförseelse strider mot EU-bestämmelserna. Riksdagen har därför beslutat att reglerna ändras. Se sid 167. Nya lagar 2016 Kommande lagändringar? Här följer förslag som eventuellt kan leda till lagändringar under Nedsatt förmånsvärde för miljöbilar Regeringen föreslår att reglerna om nedsättning av förmånsvärdet för bilar som drivs av el eller med annan gas än gasol förlängs med tre år, dvs beskattningsåren Nedsättningstaket sänks dock till kr. Se sid 39. Ingen moms på frimärken Posttjänster och frimärken ska undantas från moms eftersom det strider mot EU:s momsdirektiv. Se sid 119. Stopp för missbruk av visstidsanställningar? Regeringen föreslår ändrade regler när det gäller möjligheten till så kallade staplade visstidsanställningar. Se sid 180. Utredningar Ett antal utredningsförslag finns som ännu inte lett till lagändringar. Det finns dessutom pågående utredningar inom flera områden. Möjligen kan dessa leda till förändrade regler under Reformerad socialförsäkring Socialförsäkringsutredningen har presenterat sina förslag om hur socialförsäkringarna kan reformeras för att bli långsiktigt hållbara. Se sid

28 Nya lagar Utredning om enklare skatteregler för enskilda näringsidkare och delägare i handelsbolag Förenklingsutredningen föreslår enklare skatteregler för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i handelsbolag. Bostadsbeskattningsutredningen Bostadsbeskattningskommittén föreslår slopad fastighetsavgift på hyresrätter, förändrad beskattning av oäkta bostadsrätter och kooperativa hyresgästföreningar samt sänkt tak för ROT- och RUT-avdrag. Företagsskattekommittén Företagsskattekommittén föreslår att avdragsrätten för räntekostnader slopas för juridiska personer. Istället föreslås ett schablonmässigt finansieringsavdrag. Utredning om fastighetstaxeringen En utredning med uppdrag att titta på hur en avveckling, eller förenkling, av fastighetstaxeringen skulle kunna genomföras har lämnat sitt förslag. Förslaget innebär rejäla förändringar när det gäller beräkning av fastighetsavgiften. Fler undantas revisionsplikt En utvärdering ska göras av om fler företag ska kunna undantas från revisionsplikt. Rak kontantmetod Möjligheten att införa en rak kontant metod för små företag ska undersökas. Metoden innebär att någon periodisering av obetalda fakturor inte ska behöva göras vid bokslutet, utan att enbart in- och utbetalningar bokförs. Optioner till nyckelpersoner Möjligheten att förbättra skatte reglerna för optioner mm som ges till nyckelpersoner i företag ska utredas. Starta, driva, utveckla och äga företag För att förbättra förutsättningarna för entreprenörskap och innovativt företagande, ska en kommitté göra en bred översyn av förutsättningarna för att starta, driva, utveckla och äga företag. F-skuldsanering Nystartsutredningen föreslår en ny form av skuldsanering, F-skuldsanering, för företagare med personligt ansvar. Syftet är att underlätta för seriösa företagare att snabbt ta itu med sin skuldbörda och kunna starta om på nytt.

29 Förslag från Lösöresköpskommittén Lösöresköpskommittén föreslår ändrade regler vid köp av lösöre, när varan inte ska kunna tas i anspråk för att täcka säljarens skulder vid konkurs eller utmätning. Även nya regler för registerpant föreslås. Nya lagar

30 Basbeloppen 2016 Prisbasbeloppet sänks med 200 kr inkomståret 2016, dvs från kr till kr. Det förhöjda prisbasbeloppet blir kr, vilket också är en sänkning med 200 kr. Inkomst basbeloppet höjs med kr till kr. Prisbasbeloppet Regeringen har fastställt prisbasbeloppet (pbb) för inkomståret 2016 till kr. Beloppet ska följa prisutvecklingen, och beräknas under perioden juni till juni av SCB. Prisbasbeloppet används bland annat för att beräkna maximalt skattefritt traktamente, bilförmånsvärdet och maximalt avdrag för pensionskostnader. För beskattningsåret 2016 (deklarationen 2017) är: deklarationspliktsgränsen kr (0,423 pbb). det skattefria traktamentsbeloppet 220 kr (0,005 pbb, avrundas till närmaste tiotal kr). högsta skattefria tävlingsvinst i idrottstävling kr (0,03 pbb, avrundas till närmaste hundratal kr). gränsen för uttag av socialavgifter på ersättningar till idrottsutövare kr (ett halvt prisbas belopp). högsta sjukpenninggrundande inkomst kr (7,5 pbb). högsta föräldrapenninggrundande inkomst kr (10 pbb). prisbasbeloppsdelen vid bilförmånsvärderingen kr (0,317 pbb). lägsta nybilspris för sexårsbilar kr (4 pbb). gräns för inventarier av mindre värde kr (0,5 pbb). gräns för krav på certifierat kassaregister kr (4 pbb). 30

31 Basbeloppen 2016 Inkomstbasbeloppet Inkomstbasbeloppet 2016 har fastställts till kr, vilket innebär en höjning med kr jämfört med Det innebär bland annat att: maximal pensionsgrundande inkomst (före avdrag för pensionsavgift) är kr under 2016 (8,07 ibb). schablonutdelningsutrymmet i fåmansföretag är kr för inkomståret 2017 (2,75 ibb). spärrlönetaket i fåmansföretag är kr för löne uttag under 2016 (9,6 ibb) maximal fastighetsavgift för inkomståret 2016 är kr för småhus och kr per lägenhet i flerbostadshus. Det förhöjda prisbasbeloppet Det förhöjda prisbasbeloppet för inkomståret 2016 har fastställts till kr, vilket också är en sänkning med 200 kr. Det förhöjda prisbasbeloppet används för att beräkna pensionspoäng för tilläggspension (ATP-sytemet). Förordning 2015:536 och 2015:537 31

32

33 Tjänst, kapital och näringsverksamhet Tjänst, kapital och näringsverksamhet 33

34 Beslut Skattereformer 2015 Här går vi igenom ett antal nya skatteregler som har trätt i kraft under Pensionssparavdrag Avdrag för privat pensionssparande fick tidigare göras med högst ett fast belopp på kr per år som allmänt avdrag eller som avdrag från inkomst av aktiv näringsverksamhet. I vissa fall får avdraget vara högre (se Pensionssparande i Faktabanken på Från och med 1 januari 2015 är avdraget för pensionssparande begränsat genom att det fasta beloppet har sänkts till kr per år. Se även riksdagens beslut om att helt slopa avdragsrätten för det fasta beloppet på sid 38. Skiktgräns och brytpunkt Det blev inte någon förändring av uppräkningsmetoden för den nedre skiktgränsen. Detta innebär följande skiktgränser och brytpunkter för beskattningsåret 2016: 1 2 Skiktgräns kr kr Brytpunkt kr kr Se även Skiktgräns och brytpunkt i Snabbfakta. Slopat RUT-avdrag för läxhjälp RUT-avdraget för läxhjälp och annat skolarbete slopades 1 augusti Anledningen är att man anser att elevers möjlighet att få hjälp med läxor inte ska vara beroende av föräldrarnas betalningsförmåga. 34 Tjänst, kapital och näringsverksamhet

35 Samtidigt ändrades reglerna för RUT-avdrag vid barnpassning så att endast barnpassning som inte mer än i ringa omfattning innefattar hjälp med läxor och annat skolarbete omfattas. Skattereformer 2015 Skattereduktion för mikroproduktion av el En ny skattereduktion för mikroproduktion av el infördes 1 januari Reglerna innebär att mikro producenter som matar in förnybar el (från sol, vind, vågor, biomassa mm) på elnätet kan få en skattereduktion på 60 öre per inmatad kwh, dock för max kwh. Den maximala skattereduktionen blir därmed 0,6 x = kr. Det går inte att få skattereduktion för fler kwh än vad mikroproducenten själv tagit ut från elnätet. Skattereduktion = 60 öre x inmatade kwh (Max kr) Nätkoncessionshavaren (mottagaren av elen) ska lämna en kontrolluppgift om mikroproducentens inmatade el. Begäran om skattereduktion ska göras i inkomstdeklarationen. Skattereduktionen lämnas som ett så kallat stöd av mindre betydelse. Det innebär att mikroproducenter som är företag endast får skattereduktion om villkoren för stöd av mindre betydelse är uppfyllda. Höjd skatt på tobak och alkohol mm Skatten på cigaretter, cigarrer, cigariller, röktobak och tuggtobak har höjts med 6%. Skatten på snus höjdes med 12%. Det betyder att skatten per cigarett höjdes från 1,41 kr till 1,51 kr. Skatten på cigarrer och cigariller höjdes från 1,25 kr till 1,33 kr per styck. Skatten på snus höjdes med 47 kr per kilo och skatten på tuggtobak med 28 kr per kilo. Skatt på öl, vin och jästa drycker har höjts med 9%. Skatten på sprit höjdes med 1%. Skatten på avfall har höjts från 435 kr till 500 kr per ton. De nya reglerna trädde i kraft 1 januari Tjänst, kapital och näringsverksamhet 35

36 Skattereformer 2015 Trängselskatt även för utländska bilar Systemet för uttag av trängselskatt bygger på att bilens registreringsskyltar fotograferas och ägaren till bilen identifieras i någon form av fordonsregister. I samband med införandet av trängselskatt fanns det ingen tillgång till andra länders fordons register. Utländska fordon omfattades därför inte av trängselskatten tidigare. Eftersom det numera finns ett informationsutbyte med andra länder beträffande uppgifter om fordon omfattas även utländska bilar av trängselskatt från och med 1 januari Lättnadsregler för oäkta bostadsföretag upphör De s k lättnadsreglerna för andelar i så kallade oäkta bostadsföretag förlängdes inte. Dessa gäller därmed till och med utgången av år 2015 (beskattningen 2016). Reglerna innebär att den som har andelar i en oäkta bostadsrättsförening kan beräkna ett skattefritt lättnadsbelopp (skattefri utdelning) vid beräkning av utdelning (i form av kontanter eller bostadsförmån). Detsamma gäller andelar i oäkta bostadsföreningar eller bostadsaktiebolag. Regeringens prop. 2014/15:1, Alliansens motion 2014/15:3002, Finansutskottets betänkande 2014/15:FiU1 Regeringens prop. 2014/15:99, Finansutskottets betänkande 2014/15:FiU21 36 Tjänst, kapital och näringsverksamhet

37 Beslut Skattereformer 2016 Riksdagen har beslutat om sänkt jobbskatteavdrag vid höga inkomster, sänkt skatt för pensionärer, slopat avdrag för pensionssparande och slopat avdrag för förvaltningskostnader, mm. Sänkt skiktgräns Skiktgränserna räknas varje år upp med konsumentprisindex (KPI) plus två procentenheter. Beloppen fastställs av regeringen och avrundas uppåt till helt hundratal kronor. Enligt nuvarande regler skulle det innebära att den nedre skiktgränsen för 2016 skulle bli kr, och den övre kr. Riksdagen har nu beslutat att någon uppräkning av den nedre skiktgränsen inte ska göras för Detta innebär att den nedre skiktgränsen blir kr. Någon ändring av beräkningen av den övre skiktsgränsen för 2016 görs inte. Beslutet innebär följande skiktgränser och brytpunkter för beskattningsåret 2016: 1 2 Skiktgräns kr kr Brytpunkt kr kr Regeringen kommer att återkomma med ett förslag om att uppräkningen av den nedre skiktgränsen för beskattningsåret 2017 ska göras med KPI plus en procentenhet. Avtrappning av jobbskatteavdraget Jobbskatte avdraget trappas av med 3% vid arbetsinkomster på ca kr/år ( kr/månad). Det innebär att man inte får något jobbskatte avdrag alls på arbetsinkomster som överstiger ca kr/månad Tjänst, kapital och näringsverksamhet 37

38 Skattereformer 2016 Arbetsinkomst/år Jobbskatteavdrag Minskning kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr kr 0 kr kr Personer som har årsarbetsinkomster på högst kr får oförändrat jobbskatteavdrag. Avtrappningen gäller även personer som har fyllt 65 år, men då går gränsen för slopat jobbskatteavdrag vid ca kr/månad. Jobbskatteavdraget för dessa personer blir: 20% av arbetsinkomsten upp till kr plus 5% av arbetsinkomsten mellan kr och kr. Minus 3% av arbetsinkomsten över kr. Jobbskatteavdraget kan dock inte bli negativt. Sänkt skatt för pensionärer Skillnaden i beskattning mellan lön (arbets inkomster) och pension ska tas bort, och skattesänkningar för pensionärer införs därför. Sedan 2009 finns ett förhöjt grundavdrag för pensionärer (från det år man fyller 66 år). Detta grundavdrag höjs så att skillnaden i beskattning mellan arbetsinkomster och pension försvinner för inkomster upp till ca kr/år. Det förhöjda grundavdraget förstärks också något för pensionärer med inkomster upp till ca kr/år. För en garantipensionär innebär ändringen en skattesänkning med ca kr kr per år beroende på civilstånd och kommunalskattesats. För inkomster upp till kr/år är skattesänkningen ca kr kr per år. På inkomster över ca kr blir skattesänkningen 0 kr. Slopat avdrag för pensionssparande Avdraget för privat pensionssparande med ett fast belopp på kr slopas. Anställda som helt saknar pensionsrätt i anställningen eller skattskyldiga som har inkomst av aktiv näringsverksamhet ska även fortsättningsvis få göra avdrag. För att göra det lättare att avveckla små sparanden höjs beloppsgränsen för återköp av pensions försäkring och förtida avslut av 38 Tjänst, kapital och näringsverksamhet

39 Skattereformer 2016 pensionssparkonton, utan Skatteverkets medgivande, till ett prisbasbelopp ( kr 2016). Avdrag för förvaltningsutgifter slopas Enligt dagens regler får man göra avdrag för förvaltningsutgifter (i inkomstlaget kapital) till den del utgifterna överstiger kr. Avdragsrätten för förvaltningsutgifter slopas nu helt. Nedsatt förmånsvärde för miljöbilar Till och med beskattningsåret 2016 får förmånsvärdet för bilar som drivs av el eller med annan gas än gasol sättas ned till 60% av förmånsvärdet för en jämförbar bil. Nedsättning får dock göras med högst kr. Regeringen kommer under våren 2016 lägga fram ett förslag om att dessa regler förlängs med tre år, dvs beskattningsåren Nedsättningstaket sänks dock till kr. Slopad skattereduktion för gåvor Enligt nuvarande regler kan fysiska personer under vissa förutsättningar få en skattereduktion för gåvor till godkända gåvomottagare. Denna skattereduktion slopas från och med 1 januari Höjd skatt på ISK och kapitalförsäkring Investeringssparkonto (ISK) och kapitalförsäkring är skattemässigt gynnat i förhållande till konventionell kapitalbeskattning. Förutom detta, så har den kraftigt fallande statslåneräntan (SLR) gjort sparformerna ännu mer gynnade. Enligt dagens regler beräknas schablonavkastningen genom att kapitalunderlaget multipliceras med SLR 30 november året före beskattningsåret. Riksdagen har nu beslutat att schablonavkastningen ska beräknas genom att kapitalunderlaget multipliceras med SLR + 0,75 procentenheter. För att inte beskattningen ska bli för låg, ska schablonavkastningen dock beräknas till lägst 1,25% av kapitalunderlaget. Investeraravdrag till oberoende förvärvare Reglerna gällande investeraravdrag behöver anpassas till EU-kommissionens nya riktlinjer om statligt stöd för att främja riskfinansieringsinvesteringar. Ändringen innebär att investeraravdrag endast ska få göras av oberoende förvärvare. För att räknas som oberoende får investeraren (eller någon närstående) varken direkt eller indirekt vara eller ha varit delägare i det företag investeringen gäller. Begränsningen gäller under förvärvsåret och de två föregående åren. Investeringar vid bildande av nya bolag berörs inte av ändringen. Tjänst, kapital och näringsverksamhet 39

40 Skattereformer 2016 Ändrade socialavgifter Slopandet av nedsättningen av social avgift er för unga tidigareläggs en månad. Särskild löneskatt införs för äldre. Läs mer om detta på sid 42. Ikraftträdande Reglerna träder i kraft 1 januari Regeringens prop. 2015/16:1, Finansutskottets betänkande 2015/16:FiU1 40 Tjänst, kapital och näringsverksamhet

41 Beslut Högre socialavgifter för unga och äldre Under 2015 har socialavgifterna för ungdomar ändrats ett antal gånger. Riksdagen har dessutom tagit beslut om tidigarelagd slopad nedsättning av social avgift er för unga och införande av särskild löneskatt för äldre. Ändrade socialavgifter för ungdomar Det har varit många vändor i riksdagen när det gäller social avgifterna för ungdomar. Enligt tidigare bestämmelser var arbetsgivaravgifterna 15,49% för anställda som vid årets ingång inte fyllt 26 år (födda 1989 och senare under 2015). Fulla arbetsgivaravgifter (dvs utan ålders rabatt) är 31,42%. Även egenavgifterna är rabatterade för unga, vilket tidigare innebar 14,89% (vid 7 karensdagar) istället för 28,97%. 1 maj 2015 ändrades åldersgränserna och socialavgifterna sänktes till 10,21% för ungdomar som är yngre än 23 år vid årets ingång. Samtidigt slopades nedsättningen för personer som fyllt 25 år vid årets ingång. För ungdomar som fyllt 23 men inte 25 år var arbetsgivaravgifterna fortfarande 15,49% och egenavgifterna 14,89% (vid 7 karensdagar). 1 augusti 2015 ändrades socialavgifterna för ungdomar igen. Under perioden 1 augusti juni 2016 gäller att hela ålderspensionsavgiften betalas samt 18/25-delar av övriga avgifter. Arbetsgivaravgif terna för unga blev därmed 25,46% och egenavgifterna 23,69% under denna period. Från och med 1 juli 2016 skulle nedsättningen för ungdomar slopas helt. Riksdagen har dock tagit beslut om att slopandet tidigareläggs en månad, vilket innebär att nedsättningen försvinner 1 juni Tjänst, kapital och näringsverksamhet 41