Skatt Beskattning Skadeförsäkringsföretag- Livförsäkringsföretag

Transkript

1 1

2 Skatt Beskattning Skadeförsäkringsföretag- Livförsäkringsföretag Marie Rosvall Head of Group Regulatory Affairs Livförsäkringsföretaget Skandia, ömsesidigt

3 Innehåll och disposition 1. Skadeförsäkring- Livförsäkring: Allmänna skillnader och gemensamma drag i beskattning 2. Skadeförsäkring 1. Särbestämmelserna i 39 kap. inkomstskattelagen 2. Skatt på trafikförsäkringspremie och trafikförsäkringsavgift 3. Särskild premieskatt på grupplivförsäkring 4. Beskattning av utbetalda försäkringsersättningar 5. Moms 3. Livförsäkring 1. Beskattning av pensionsavsättningar hos arbetsgivare; avdrag, särskild löneskatt 2. Beskattning av anställda/individer/bolag vid inbetalning respektive utbetalning från livförsäkring 3. Beskattning av livförsäkringsbolag 4. Moms 4. Aktuella skattefrågor på området 1. Tjänstepensionsbeskattningsutredningen 2. Utredningen om skatt på finanssektorn 3. OECD- BEPS, FATCA-CRS 4. mm 3

4 1. Skadeförsäkring och Livförsäkring: allmänna skillnader och gemensamma drag Både Skade och Liv omfattas av generella bestämmelserna i inkomstskattelagen (IL) Skade betalar enbart statlig inkomstskatt (bolagsskatt), Liv betalar främst avkastningsskatt Skillnaden betingad av verksamheternas olika natur; Liv förvaltar kapital för annans räkning Bolagsskatten f.n. 22 % på det framräknade resultatet. Sänkts kontinuerligt under 2000-talet. Avkastningsskatt f.n. 15 % (p-försäkring) respektive 30 % (kförsäkring)på schablonmässigt beräknad avkastning av kapitalet I underlaget för avkastningskatt ingår tillgångar minus skulder som förvaltas för försäkringstagarnas räkning. Undantag gruppliv, sjuk och olycksfall, avgångsbidragsförsäkring Livförsäkringsföretag följer definition i 1:4 FRL, Skadeförsäkringsföretag är allt annat 4

5 2 Skadeförsäkring 2.1 Särbestämmelserna i 39 kap. IL Förutom de generella reglerna för bolagsbeskattning finns unika regler för skadeförsäkringsföretag i 39:6-9 IL Behov av specialregler pga verksamhetens unika karaktär Buffertbehov finns Tar upp: Minskning av FTA för egen räkning Minskning av säkerhetsreserv Minskning av regleringsfond för trafikförsäkring Minskning av utjämningsfond Drar av: Avgifter/Bidrag till skadeförebyggande verksamhet Ökning av FTA för egen räkning Ökning av säkerhetsreserv Utbetald återbäring Verkställd premieåterbetalning 5

6 2. Skadeförsäkring 2.2 Skatt på trafikförsäkringspremie och trafikförsäkringsavgift Infördes 1 juli 2007 Skatten infördes för att regeringen tydligare ville koppla skaderisken till kostnaden att färdas i trafiken. Erfarenheter från andra länder tydde på att en högre försäkringspremie kan vara ett effektivt sätt att dämpa trafikolyckorna. Skatten som nu införs är ett första steg i en större reform av trafikförsäkringen. Reformen innebar att kostnaderna för sjukpenning, sjukersättning och aktivitetsersättning som är relaterade till trafiken ska betalas av trafikförsäkringssystemet och inte som tidigare från socialförsäkringssystemet Skatten på trafikförsäkringspremier tas ut av försäkringsbolagen som i sin tur höjer fordonsägarnas trafikförsäkringspremier Utan hinder av vad som annars följer av lag eller avtal får den som är skattskyldig enligt 3, från försäkringstagare som ingått avtal om trafikförsäkring före lagens ikraftträdande, ta ut ersättning som motsvarar kostnad för skatt enligt denna lag på premier som avser tid efter ikraftträdandet 6

7 2. Skadeförsäkring 2.2 Skatt på trafikförsäkringspremie och trafikförsäkringsavgift forts. Skattskyldig för skatt på trafikförsäkringsavgift är den som enligt trafikskadelagen har rätt att ta ut sådan avgift. Underlaget för beskattning av trafikförsäkringspremie utgörs av den intjänade premien för en trafikförsäkring för en kalendermånad Med intjänad premie menas i premieinkomst före avgiven återförsäkring med tillägg eller avdrag för förändring i avsättning för ej intjänade premier Underlaget för beskattning av trafikförsäkringsavgift utgörs av mottagen trafikförsäkringsavgift Skatten på trafikförsäkringspremien utgör 32 procent av beskattningsunderlaget. Skatten på trafikförsäkringsavgiften utgör 22 procent av beskattningsunderlaget. 7

8 2. Skadeförsäkring 2.3 Särskild premieskatt på grupplivförsäkring Infördes i samband med skattereformen Grupplivförsäkringar som betalas av arbetsgivaren är en skattefri förmån för arbetstagaren och kostnaden är avdragsgill för arbetsgivaren. Administrativt omöjligt att förmånsbeskatta för gruppliv. I stället infördes en särskild punktskatt. Skatten beräknas med utgångspunkt från de inbetalda premierna. Skattskyldiga är svenska försäkringsföretag, utländska försäkringsföretag i fråga om verksamhet som drivs här i landet, arbetsgivare och näringsidkare För svenska försäkringsföretag inträder skatteplikt när premie mottas. Beskattningsunderlaget utgörs av 95 procent av mottagen premie. Skatten uppgår till 45,00 procent av underlaget Arbetsgivare betalar skatt om denne betalat ut ersättning motsvarande försäkringslösning eller har försäkringslösningen i utlandet 8

9 2. Skadeförsäkring 2.4 Beskattning av utbetalda försäkringsersättningar 8 kap.15 IL Ersättningar vid sjukdom eller olycksfall som betalas ut på grund av en försäkring som inte tecknats i samband med tjänst är skattefria. Detta gäller dock inte ersättningar i form av pension, i form av livränta, om inte annat följer av 11 kap. 37, eller på grund av trafikförsäkring, ansvarsförsäkring eller skadeståndsförsäkring om ersättningen avser förlorad inkomst som skulle ha tagits upp som intäkt. 8 kap. 22 IL Försäkringsersättningar och andra ersättningar för skada eller liknande på tillgångar är skattefria. Detta gäller dock inte till den del ersättningen avser tillgångar i näringsverksamhet eller på något annat sätt avser en inkomst eller en utgift i näringsverksamhet, eller ersättningen betalas ut på grund av garantier av insättningar, investerarskydd eller försäkring enligt 55 kap. och avser ersättning för ränta eller för finansiella instrument. 9

10 2. Skadeförsäkring 2.5 Moms Från skatteplikt undantas omsättning av försäkrings- och återförsäkringstjänster, inbegripet tjänster som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar eller återförsäkringar. Sociala skäl samt svårigheter bestämma underlaget för momsen lett till momsundantag Men vad är en försäkringstjänst? Gränsdragningsproblem i praxis. Enligt en allmän uppfattning kännetecknas en försäkringstransaktion av att en försäkringsgivare mot förskottsbetalning av en premie förbinder sig att tillhandahålla försäkringstagaren den prestation som parterna kom överens om när de ingick avtalet för det fall försäkringsrisken skulle bli verklig. 10

11 2. Skadeförsäkring 2.5 Moms forts. Försäkringsföretagen tillhandahåller även ett antal andra fristående tjänster, för vilka skatteplikten får bedömas från fall till fall. Det kan vara fråga om olika administrativa eller finansiella tjänster, databehandling, skadereglering m.m. Om en sådan tjänst skulle ingå som ett naturligt och underordnat led i en tillhandahållen försäkringstjänst omfattas den dock av undantaget från skatteplikt. I annat fall blir försäkringsbolaget skattskyldigt om det tillhandahåller en skattepliktig tjänst. Detta kan vara fallet då ett försäkringsbolag tillhandahåller datatjänster, arbetskraft, administrativa tjänster, m.m. Exempel från praxis 11

12 3. Livförsäkring 3.1 Beskattning av pensionsavsättningar hos arbetsgivare; avdrag, särskild löneskatt på pensionskostnader (SLP) Arbetsgivare får avdrag i förskott för sina pensionskostnader vid avsättning till p-försäkring och övriga tryggandeformer i tryggandelagen Därför noggrann reglering av vad som utgör p-försäkring EU-inträde luckrat upp bestämmelserna Arbetsgivare betalar särskild löneskatt på pensionskostnader sedan Skattesats f.n. 24,26 % Skäl för skatten; skapa neutralitet mellan löne- och pensionskostnader. Om socialavgifter inte tas ut vare sig vid tryggande eller vid utbetalning av pension är det förmånligare att ta ut arbetsersättning i form av en framtida pension än i form av kontantlön. 12

13 3. Livförsäkringsföretag 3.2 Beskattning av anställda/individer/bolag vid inbetalning respektive utbetalning från livförsäkring Anställd förmånsbeskattas inte för premier betalda på p-försäkring Anställd beskattas vid utbetalning från p-försäkring Privata p-försäkringar gav tidigare avdragsrätt för viss premie, nu endast de som saknar pensionsförmåner i tjänsten. Utbetalning från p-försäkring beskattas Försäkringsbolaget utbetalar direkt till den anställde. Arbetsgivaren har redan fått avdrag för kostnaden 13

14 3. Livförsäkring 3.3 Beskattning av livförsäkringsbolag Betalar primärt avkastningskatt Bolagsskatt till den del det inte är fråga om tillgångar som förvaltas för kundernas räkning. Främst egen verksamhet såsom anordnande av kurser, konsultverksamhet etc. Skatteunderlaget är kapitalunderlaget, multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret Kapitalunderlaget är värdet av den skattskyldiges tillgångar vid ingången av beskattningsåret efter avdrag för finansiella skulder vid samma tidpunkt. Avgångsbidragsförsäkring, gruppliv, sjuk och olycksfall undantaget Tillgångar och skulder tas normalt upp till bokfört värde 14

15 3. Livförsäkring 3.4 Moms Se avsnitt 2.5 Momsgrupper underlättar för försäkringsföretag att bistå varandra inom gruppen med olika tjänster. Tjänsterna inom gruppen är momsbefriade. Diskussion om slopande av momsgrupper pga EU-problematik 15

16 4. Aktuella skattefrågor på området 4.1Tjänstepensionsbeskattningsutredningen Betänkande lämnades juni 2015, nu på remiss till slutet av januari 2016 Nyckelfrågor: - Konkurrensneutralitet mellan olika tryggandeformer, - Förenkling av onödigt betungande regler och förtydliganden - Beskattning av livförsäkringsföretag Många positiva förslag som ökar flexibiliteten i systemet såsom: - Möjligt göra uppehåll i utbetalning eller förlänga utbetalningstiden för temporär ålderspension, - Vid flytt ej längre lagkrav på att flytt ska ske till nytecknad försäkring Pensionsstiftelse får fyllas på om värdet går ner pga marknadsfluktuation Beskattning av livförsäkringsföretag; inget skarpt förslag 16

17 4. Aktuella skattefrågor på området 4.2 OECD-BEPS Action Plan från OECD att stoppa skatteundandragande och urholkning av länders skattebaser som effekt av den ökande globaliseringen. Beställd av G olika action points, soft law, dvs inte bindande men stater förväntas införa regler som motsvarar olika action points. Aktuella frågor: begränsa ränteavdrag för företag, hindra missbruk av OECD:s modellavtal för beskattning, skyldighet att informera om aggressiva skatteplaneringsaffärer, förbättra tvistelösningsmekanismer m.m. 17

18 4. Aktuella skattefrågor på området 4.3 FATCA - CRS(Foreign Account Tax Compliance Act- Common Reporting Standard) Ökat informationsutbyte mellan länder nya trenden Finansiella institut ska lämna kontoinformation om kunder som är skattskyldiga i andra länder än Sverige både pga residensprincipen och medborgarprincipen. Stor ökning av administrativa bördan för finansiella institut, inte minst IT-mässigt Tvungna gå igenom databaser på jakt efter utländska indicier samt fråga nya kunder om deras ev. kopplingar till utlandet FATCA-lagen trädde ikraft den 1 april 2015 (tillämpas dock from 1 juli 2014). CRS träder ikraft den 1 januari

19 4. Aktuella skattefrågor på området 4.4 m.m. Utredning om skatt på finanssektorn- Momsundantaget på finansiella tjänster anses gynna finanssektorn. Ska kompenseras med annan skatt. Ska redovisas senast den 1 nov 2016 Momsgrupper? FTT:s effekter på Sverige? 19

20 Försäkringsord Avkastningskatt Kapitalförsäkring Pensionsförsäkring Obeskattad reserv Förfoganderätt Tryggande Förmånstagare Premieskatt Premie Försäkringsvillkor 20