Förvaltningsrevisionens vara eller icke vara i små svenska aktiebolag

Transkript

1 Företagsekonomiska institutionen Kandidatuppsats Juni 2008 Förvaltningsrevisionens vara eller icke vara i små svenska aktiebolag Handledare: Författare: Thomas Carrington Elin Carlsson Anna Pira

2 Sammandrag Ämne: Handledare: Titel: Syfte: Företagsekonomi, kandidatuppsats 15 hp Thomas Carrington Förvaltningsrevisionens vara eller icke vara i små svenska aktiebolag Studien har till syfte att undersöka behovet av förvaltningsrevision i de små aktiebolagen i Sverige samt se vilken betydelse ett avskaffande har för styrelsen och verkställande direktören. Frågan är aktuell då det just nu pågår en diskussion om revisionsplikten bör vara obligatorisk eller inte. Frågeställningen är således: Hur ser styrelseledamöter och verkställande direktörer i mindre aktiebolag på värdet av förvaltningsrevision? Metod: Teoretisk ram: Empiri: Slutsats: Undersökningen är deduktiv då den tar sitt ursprung i en redan erkänd teoretisk ram. En kvalitativ studie har genomförts med fyra personliga intervjuer och tre intervjuer som genomförts via mail. Respondenterna är alla verkställande direktörer och styrelseledamöter i mindre aktiebolag i Uppsalaregionen. Det empiriska materialet har analyserats utifrån en teoretisk ram som har sin grund i agent- principalteorin. De olika respondenternas svar har analyserats och presenterats under de tre olika kategorier som intervjufrågorna delats upp efter. De olika kategorierna är; generella frågor, förvaltningsrevision samt årsstämma och ansvarsfrihet. Förvaltningsrevisionens värde för mindre aktiebolag, dess styrelse och verkställande direktörer varierar med företagets ägarstruktur. I ägarledda bolag ger en förvaltningsrevision mindre legitimitet gentemot aktieägarna än i ett företag där aktieägarna inte är engagerade i företagets förvaltning. Alla respondenter var dock överens om att en, av en revisor, genomförd förvaltningsrevision är värdehöjande i relationer med externa intressenter och visar att företaget sköts enligt gällande lagar och regler. Sammanfattningsvis var flertalet respondenter positiva till ett avskaffande av revisionsplikten och därmed förvaltningsrevisionen då det bör vara upp till varje företag att välja de tjänster de behöver. De flesta respondenterna kommer ändå att välja att ha kvar förvaltningsrevisionen i sina bolag i framtiden. Nyckelord: Förvaltningsrevision, ansvarsfrihet, revisionsplikt, agentteori. 2

3 Förkortningar ABL Aktiebolagslagen (2005:551) BRÅ EG EU IFAC ISA RS Brottsförebyggande rådet Europeiska gemenskapen Europeiska unionen International Federation of Accountants International Standards on Auditing Revisionsstandard i Sverige ÅRL Årsredovisningslagen (1995:1554) 3

4 Innehållsförteckning Innehållsförteckning Inledning Problematisering Syfte och frågeställning Agentteori Förvaltningsrevision Allmän revisionsplikt i Sverige Förvaltningsrevision och ansvarsfrihet RS 209 Granskning av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning Avskaffande av revisionsplikten Förvaltningsrevision i framtiden Metod Forskningsansats Datainsamling Intervjuer Urval av intervjupersoner Frågeformulär Genomförande Bearbetning Metodkritik Redovisning av data Redovisning av data från intervjuerna Generella frågor Förvaltningsrevision Årsstämma och ansvarsfrihet Analys och tolkning av data Jämförelsepunkter Analys Nyttomaximering utifrån egenintresse Monitoring costs Principalens kostnader Bonding costs Informationsövertag Arbetsaversion Avslutning Undersökningens slutsatser Förslag till framtida uppsatsämnen Källförteckning Skrivna källor Böcker Tidskrifter Vetenskapliga artiklar Statliga utredningar, undersökningar, lagar Internet Intervjuer Personliga intervjuer Enkäter Bilaga

5 1. Inledning Den sjunde april 2008 röstade aktieägarna på Carnegies årliga årsstämma nej till att bevilja ansvarsfrihet för bolagets tidigare styrelse och verkställande direktör. Detta beslut togs med tanke på den skandal som berörde företagets dotterbolag, Carnegie Investment Bank, och som uppdagades under Flera anställda blev åtalade för grova insiderbrott och företaget som var rådgivare åt bland annat regeringen drogs i smutsen. 2 Företaget hade också redovisat högre vinster, än vad de egentligen hade gjort och i och med detta gjort felaktiga bonusutbetalningar. 3 I detta fall valde den ansvarige revisorn, Jan Palmqvist, att varken rekommendera eller avråda stämman att ge ansvarsfrihet till investmentbankens styrelse, då denne fann att de juridiska frågorna var alltför omfattande och komplicerade för att vara möjliga att besvara inom den lagstadgade revisionen. 4 Carnegie är dock bara den senaste i en lång rad av skandaler som uppdagats de senaste åren. År 2004 betalade Skandia ut ersättningar till en före detta verkställande direktör, Lars-Erik Pettersson, och gjorde med detta denne till en av Sveriges bäst avlönade. Detta trots att Pettersson hade orsakat företaget stor skada, ca 300 miljoner, då han gick förbi styrelsen och tog bort taket på ett av företagets bonusprogram. 5 Inte nog med det, i år har före detta koncernchefen Pettersson tillsammans med tidigare finanschefen Ulf Spång anklagats för att med avsikt undanhållit 72 miljoner kronor för beskattning genom att föra ut pengarna till egna bolag i olika skatteparadis. 6 De båda männen åtalades men friades i tingsrätten. Åklagaren har nu överklagat domen till hovrätten för att få resning i fallet om skattebrott. 7 Även Ericsson har varit i blåsväder då de 2006 i rätten anklagades för diverse mutbrott och flera högt uppsatta chefer fick avgå. 8 Under några år i slutet på 90-talet betalade Ericsson ut närmare 3,4 miljarder kronor till olika utländska bankkonton som företrädare för bolaget hade kontroll över. Åtalet grundade sig på att pengarna sedan förts vidare till slutliga mottagare men inte bokförts. Detta visar antingen på en brist i Ericssons bokföringsrutiner eller att företaget, som åklagaren hävdade, har betalat ut mutor. Cheferna för Ericsson frikändes till slut i rätten men fick ändå avgå från sina tjänster och företaget fick mycket negativ publicitet på grund av affärerna. 9 Att skandaler som de här inte ses med blida ögon utav aktieägarna är för de flesta ganska klart men frågan är om saker som dessa bara händer i stora multinationella företag? Förmodligen inte. Det är rimligt att anta att det även i mindre bolag kan förekomma oegentligheter. Skillnaden är att media är snabba på att lyfta fram skandaler och felaktigheter i multinationella företag då dessa har många aktieägare som påverkas av upp och nedgångar på börsen. Då mindre aktiebolag ofta endast har ett fåtal aktieägare och dessa också ofta sitter i styrelsen så finns det egentligen inte några utomstående aktieägare som kan höja sina röster om felaktigheter begåtts av bolagsledningen. För större aktiebolag finns det bra och rigorösa kontroller som har till uppgift att förhindra att bolagsskandaler som de tidigare nämnda inträffar. Trots allt kan det hända, vilket visar på den uppfinningsrikedom som människan innehar. I Sverige har vi kraftiga kontrollinstrument även för mindre företag. Bland annat 1 Dagens Nyheter, Dagens Nyheter, E24.se, Dagens Nyheter, E24.se, Dagens Nyheter, Dagens Nyheter, Dagens Nyheter, Dagens Nyheter,

6 förvaltningsrevisionen som utförs av en extern revisor i syfte att ta till vara aktieägarnas intresse och se till att företagsledningen utför sina uppdrag på ett godtagbart sätt. Enligt svensk lag måste alla aktiebolag idag revideras av en extern revisor, både förvaltningsmässigt och räkenskapsmässigt. Räkenskapsmässigt kontrolleras företagets årsredovisning och tillförlitligheten i resultat- och balansräkning. Förvaltningsrevisionen å sin sida har till uppgift att kontrollera att styrelse och verkställande direktör fullföljer sitt uppdrag på ett korrekt sätt och att inga felaktiga och olagliga handlingar har begåtts. Förvaltningsrevisionen mynnar till slut ut i en rekommendation från revisorn, om huruvida årsstämman borde ge styrelse och verkställande direktör ansvarsfrihet eller inte. 10 Godkänner revisorn årsredovisningen och finner att styrelsen och den verkställande direktören har gjort ett tillfredsställande arbete får företaget en så kallad ren revisionsberättelse. Har revisorn vissa reservationer kan denne göra en kommentar i berättelsen och företaget får då en oren revisionsberättelse. Revisionsberättelsen skickas tillsammans med årsredovisningen in till bolagsverket varje år. 11 Idag ligger dock ett förslag hos den svenska regeringen där det föreslås en friare reglering av revision i Sverige. Förslaget innebär bland annat att revision och därmed också förvaltningsrevisionen helt skall göras frivillig för mindre aktiebolag. 12 Detta är en harmonisering med den europeiska lagstiftningen rörande revision och de flesta av våra grannländer har redan gjort liknande lagändringar. Enligt EG s fjärde bolagsdirektiv artikel 51 kan nämligen medlemsländerna välja att undanta mindre bolag från revisionsplikten för att underlätta för dessa. 13 Vad detta kommer att få för konsekvenser för säkerställandet av en godkänd bokföring och ledning av företag kan vi i dag bland annat indirekt studera genom att titta på de länder i Europa där plikten redan tagits bort eller att spekulera om framtiden till exempel genom att gå ut och tala med berörda företag och styrelsemedlemmar. 1.1 Problematisering Om revisionsplikten och därmed den lagstadgade förvaltningsrevisionen avskaffas för små bolag finns det ingen revisor som granskar styrelsens och verkställande direktörens förvaltning. Revisorn ska idag kontrollera om en styrelseledamot eller den verkställande direktören företagit någon felaktig åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet gentemot bolaget. Revisorn ska även anmärka om en styrelseledamot eller den verkställande direktören handlat i strid med ABL, ÅRL eller bolagsordningen. 14 Granskningen leder till en obligatorisk rekommendation från revisorn till aktieägarna, huruvida styrelseledamöterna och verkställande direktören ska beviljas ansvarsfrihet. Det vill säga om bolaget ska kunna väcka skadeståndstalan mot ledningen eller inte. 15 En fråga som kan ställas är om revisorns granskning av ledningens förvaltning gör någon nytta i de mindre bolagen? Förhållanden som hur ägarstrukturen ser ut, företagets storlek, ledningens inställning till granskningen och vilka krav som ställs av externa intressenter är 10 Allt om revision, Bolagsverket, SOU 2008:32 13 Svenskt Näringsliv, mars FAR SRS, 2008: Ordlista RS: Förvaltningsrevision 15 Svenskt Näringsliv, mars

7 alla faktorer som enligt Watt et al. 16 kan komma att påverka svaret. Enligt dem finns det ett klart samband mellan bland annat ett företags storlek, ägarförhållande och dess val av revisionstjänster. Revisorn ska vid granskningen visa att styrelsen och verkställande direktören har fullgjort sina plikter samt ge en rekommendation om ansvarsfrihet. Är det samma personer som äger aktierna och som sitter i styrelsen spelar denna rekommendation knappast någon roll och ändamålet med förvaltningsrevision i ägarledda bolag går förlorad. Detta gäller främst mindre bolag där ägarna i allmänhet är mycket aktiva i företagets verksamhet och ledning. Det är emellertid inte omöjligt att ledningen uppskattar en granskning för att på så sätt få veta att de har fullgjort sina plikter på ett tillfredsställande sätt. Rekommendationen kan ses som ett bevis på att inga oegentligheter har förekommit då ledningen utfört sitt arbete. Det finns även anledning att tro att de externa intressenterna, exempelvis banker, kommer att fortsätta kräva någon form av revision av bolaget innan ett avtal sluts för att försäkra sig om att bolaget kan fullfölja sina förpliktelser. Andra externa intressenter som idag har nytta av en förvaltningsrevision av företagen är leverantörer, kunder och inte minst staten genom ekobrottsmyndigheten och skatteverket. 1.2 Syfte och frågeställning Denna undersökning har för avsikt att undersöka behovet av förvaltningsrevision i de små aktiebolagen samt se vilken betydelse ett avskaffande har för styrelsen och verkställande direktören. Fokus i undersökningen kommer att ligga på vilka värden personer i företagsledningar anser att förvaltningsrevisionen kan tillföra eller om förvaltningsrevisionen är något som genomförs endast för att det är lagstadgat. Frågeställningen som ska besvaras blir följaktligen: Hur ser styrelseledamöter och verkställande direktörer i mindre aktiebolag på värdet av förvaltningsrevision? Valet att fokusera på styrelsens och verkställande direktörens perspektiv grundar sig på antagandet att personer på dessa poster i hög grad påverkas av ett avskaffande. Att deras arbete påverkas antas då det är deras arbete som ska granskas och det är de som ska beviljas ansvarsfrihet av aktieägarna. 2. Agentteori Den teoretiska ram som vi har valt för att analysera det empiriska materialet vi har samlat in har sin grund i agentteorin. Denna teori passar bra till analysen då den grundar sig på informationsasymmetri och på olika relationer både inom företaget och mellan företag och externa intressenter. Agentteorin utvecklades på 1970-talet ur det nationalekonomiska tankesättet där individer agerar rationellt och är nyttomaximerare. 17 Flera framstående forskare har använt teorin som grund i sina utredningar och den är välkänd inom revisionsforskning. 18 Framförallt har den använts för att visa på skillnader i intresse för olika parter i företag. Dessa skillnader kan till exempel vara att ägare och ledning i företag agerar på olika sätt, men också att exempelvis kreditgivare och företag har olika syn på vad som är viktigt i ett företags förvaltning. Teorin benämns ofta principal- agentteorin eftersom den utgår från ett kontrakt mellan två parter, principalen och agenten. Principalen är den som har 16 Watts, Ross, Zimmermann, Jerold 17 Adams 18 Adams 7

8 ekonomiska resurser och vill ha ett arbete utfört och agenten är den som förvaltar resurserna och utför arbetet åt principalen. De båda parterna är nyttomaximerare och motivationen att utföra en uppgift skapas utifrån egenintresse. Detta gör att det finns goda grunder att tro att agenten inte alltid kommer att agera för principalens bästa. 19 Att agenten agerar utifrån sina egna intressen gör att det uppstår kostnader för principalen att styra denne. Nämnda utgifter kan bestå av kostnader för övervakning av agenten (monitoring costs) eller lön som måste införas för att agenten ska bidra till att uppnå principalens mål. 20 Exempel på kostnader för övervakning av agentens förehavanden kan vara förvaltningsrevision. Principalen, i detta fall aktieägarna, anlitar då en extern revisor som utvärderar verkställande direktören och styrelsens, agenternas, arbetssätt. Men att få en förvaltningsrevision utförd och godkänd behöver inte bara vara positivt för aktieägarna. Även kreditgivare, staten och andra externa intressenter drar nytta av förvaltningsrevisionen, då dessa ser att företaget sköts på ett tillfredsställande sätt. Övervakningskostnader som kan uppstå för kreditgivare, då ingen förvaltningsrevision gjorts, är bland annat den ökade risken de tar, om de inte vet att företaget och dess ekonomi skötts på ett betryggande sätt. För staten kan dessa kostnader vara olika granskningar som måste göras, om inte revisorn gett sitt godkännande genom revisionsberättelsen och därmed förvaltningsrevisionen. Grundtanken med teorin är att principalens kostnader för att få sina uppgifter utförda aldrig kan bli noll. Dock kan en positiv korrelation mellan både principalen och agentens avsikter uppstå, då agenten i vissa fall kan tjäna på att bli övervakad. Detta eftersom det då kan framkomma att inga fel begåtts och denne på så sätt kan höja sin ersättning (bonding costs). 21 I denna undersökning skulle det kunna tänkas att bonding costs uppstår eftersom företagen till slut ändå tjänar på att betala en revisor, då de inte behöver betala till exempel bankerna för att utföra denna tjänst vid ansökan om lån. Det finns inte heller något som säger att bankerna även i fortsättningen kommer att kräva någon form av förvaltningsrevision av bolagen för beviljandet av lån. Som klart anges ovan bygger teorin till stor del på att informationen mellan de båda parterna är asymmetrisk och att det finns ett informationsgap mellan principalen och agenten. Gapet gör att agenten har ett informationsövertag över principalen, vilket denne kan utnyttja för sin egen vinnings skull. Agenten föredrar fritid framför att arbeta och känner arbetsaversion mot sina uppgifter. Denne gör alltså vad han kan för att smita undan sina arbetsuppgifter (shirking). 22 Rollen som principal och agent kan axlas av flera olika aktörer så som chef och anställd, ägare och verkställande direktör, kreditgivare och företag. Många undersökningar har valt att sätta aktieägarna i rollen som principal och dessa önskar då avkastning på sitt satsade kapital. Aktieägarna har delegerat uppgiften om företagets skötsel till ledningen. Verkställande direktör och styrelse får således rollen som agenter då de skall förvalta bolaget i aktieägarnas intresse. Denna undersökning ämnar dock visa på att det även finns flera andra externa intressenter som kan ses som ledningens principaler. Viktiga externa intressenter för företag är bland annat banker, stat, kunder och leverantörer. Då dessa relationer undersöks syns tydligt att agenten har ett övertag, rent informationsmässigt, över principalen. Agenten, i detta fall ledningen på företaget, har större insikt i aktiebolagets dagliga förvaltning än någon utav 19 Jensen and Meckling 20 Jensen and Meckling 21 Jensen and Meckling 22 Jensen and Meckling 8

9 principalerna, de externa intressenterna. Aktieägare har ofta aktier i flera olika företag och ser det många gånger som en ren investering för att få sitt kapital att växa. Även kreditgivare ser utlåning av pengar som en investering medan staten har intresse av att bland annat skatter och andra statliga avgifter betalas in av företagen. Men också kunderna och leverantörerna har stort intresse av att ledningen, agenten, sköter företagets förvaltning på ett bra sätt, detta för att kunna säkerställa leveranser och beräkna försäljning. Den lösning som Sverige har valt på frågan om informationsövertag är att det sedan länge är obligatoriskt för aktiebolag att anlita en revisor som utför en så kallad förvaltningsrevision. Förvaltningsrevisionen mynnar ut i en rekommendation om huruvida styrelsen bör beviljas ansvarsfrihet eller inte på den årliga årsstämman och den kontrollerar att ledningen sköter den löpande förvaltningen på ett tillfredsställande sätt. En avskaffad förvaltningsrevision skulle göra att denna rekommendation av revisorn inte längre är obligatorisk vilket lägger ett större ansvar på principalerna, aktieägarna, att själva vara insatta i vad som händer i aktiebolaget. Det finns då en risk för att det informationsgap som finns mellan agent och principal kommer att öka om det inte finns någon extern revisor som har till uppgift att överbygga gapet. Det är i stort sett självklart att det, för principalerna, i många fall torde finnas ett visst värde i att utvärdera ledningens arbete. Detta för att kontrollera att inga oegentligheter begåtts av ledningen och att de skött sitt jobb till belåtenhet. Men värdet med förvaltningsrevision bör dock inte bara ses utifrån principalens synvinkel utan även från agentens. Det kan finnas ett värde för styrelse och verkställande direktör att bli bedömda och godkända av en extern granskare för att till exempel argumentera för höjda ersättningar eller för att visa att de skött sitt arbete på ett korrekt sätt. Detta är vad som inom agentteorin kallas bonding costs, det vill säga kostnader som gagnar agentens intressen och ger denne fördelar. Till exempel skulle det kunna vara positivt för ett företag att visa upp att en förvaltningsrevision har genomförts vid låneansökningar hos kreditinstitut. Det skulle också kunna vara positivt att visa upp för statliga myndigheter för att undvika fler och mer djupgående kontroller. Förvaltningsrevisionen kan då ses som ett bevis på att företaget och dess ekonomi sköts enligt lag och på ett tillfredsställande sätt. Att en extern revisor genomför en förvaltningsrevision innebär kostnader för företaget i sig, men det skulle ändå kunna leda till värdeökning för agenten då kostnaderna blir mindre än intäkterna. 3. Förvaltningsrevision 3.1 Allmän revisionsplikt i Sverige Redan i 1895 års ABL formulerades krav på revision. Den moderna regleringen av revision utformades dock i 1944 års ABL och 1973 tillkom statlig tillsyn samt auktorisation av revisorer - Kommerskollegium. En auktoriserad revisor var alla bolag, med ett aktiekapital på minst 2 miljoner eller om bolagets värdepapper var börsnoterade, tvungna att ha. Det kunde även föreskrivas i bolagsordningen eller begäras av 10% av aktieägarna. Nästa steg kom i 1975 års ABL då det infördes krav på en auktoriserad revisor i alla bolag som hade tillgångar överstigande basbelopp och fler än 200 anställda. De bolag med ett bundet eget kapital på en miljon kronor tvingades ha en auktoriserad revisor eller godkänd granskningsman. Det var även i denna ABL som den nuvarande förvaltningsrevisionen infördes Svenskt Näringsliv, mars

10 Den 1 januari 1983 infördes allmän revisionsplikt i alla svenska aktiebolag. Revisionen skulle utföras av auktoriserade eller godkända revisorer. Lagändringen gjordes utifrån ett förslag från BRÅ och hade till syfte att motverka ekonomisk brottslighet. Ekonomisk brottslighet ansågs förekomma särskilt ofta i små bolag med litet aktiekapital som bildats enbart för att göra grundaren fri från personligt betalningsansvar och som en skylt utåt. 24 Nyttan av revisionsplikten för ägarna betonades också då de tidigare skulle kunna uppmärksamma ekonomiska problem. 25 I förslaget redovisades varken kostnader eller nytta för småföretagen med en allmän revisionsplikt. Eftersom en undersökning som Kommerskollegium genomfört 1981 hade visat att det fanns ett tillräckligt stort antal kvalificerade revisorer valde man att lagstifta om allmän revisionsplikt. 26 Frågan om allmän revisionsplikt låg sedan vilande till 1995 då aktiebolagskommittén återigen upprepade motiven för revisionsplikt, nyttan för bekämpning av ekonomisk brottslighet och nyttan för ägarna. Kommittén hänvisade även till att EG:s fjärde bolagsdirektiv gav medlemsländerna rätt att undanta småföretag från revisionsplikten samt att det i förarbetena till 1975 års ABL uttalades att god revisionssed gav utrymme för särskilt beaktande, när revisionsregler för småföretag utformades. Men denna öppning för enklare och billigare revision var det upp till revisionsbranschen att ansvara för januari 2006 trädde en ny ABL i kraft men denna medförde inte någon ändring angående revisionsplikten Förvaltningsrevision och ansvarsfrihet I Sverige har frågan om ansvarsfrihet bör tillstyrkas för ledningens förvaltning prövats under cirka 350 år. Granskningen har omfattat både räkenskaperna och styrelsens förvaltning i cirka 200 år. Beviljande av ansvarsfrihet har varit en obligatorisk fråga vid ordinarie årsstämma sedan 1895 års ABL. Där fastställdes att revisorerna representerade aktieägarna och utgjorde ett skydd mot ohederlighet och vårdslöshet hos styrelser. I 1944 års ABL definierades förvaltningsrevision i allmänna ordalag och i 1975 års ABL hänvisades till att utvecklingen i praxis skulle bestämma förvaltningsrevisionens innehåll. 29 Förvaltningsrevisionen syftar till att ge revisorn underlag för att uttala sig om ansvarsfrihet. Revisorn har då till uppgift att granska om styrelsen och verkställande direktören har skött den ekonomiska förvaltningen och vidtagit övriga förvaltningsåtgärder i enlighet med ABL:s krav och regler. 30 Ett mer övergripande mål med förvaltningsrevisionen är att, genom att rapportera företagsledningens överträdelser av ABL och bolagsordningen, bidra till intressenternas skydd. 31 Hur omfattande förvaltningsrevisionen ska vara framgår inte av ABL utan den ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. 32 RS är ett uttryck för god revisionssed och i denna anges de grundläggande principerna och de viktiga tillvägagångssätten för revisionen tillsammans med vägledande förklaringar och 24 Balans, Nr 3, Svenskt Näringsliv, mars Balans, Nr 3, Svenskt Näringsliv, mars SOU 2008:32 29 Balans, Nr 1, Riksrevisionsverket, Moberg, ABL (2005:551) 9 kap 3 10

11 kommentarer. 33 Att man inte har preciserat hur granskningen ska ske är för att revisionen ska kunna utvecklas i takt med förändringar och de olika förhållandena i företag. Förvaltningsrevisionen ska inte bara innehålla den information som lämnas i förvaltningsberättelsen utan man måste även titta på vad revisorn ska uttala sig om i revisionsberättelsen. 34 I revisionsberättelsen lämnar revisorn ett uttalande om huruvida styrelseledamöterna och verkställande direktören bör beviljas ansvarsfrihet gentemot bolaget. Har revisorn i sin granskning funnit att en styrelseledamot eller verkställande direktören har företagit en åtgärd och gjort sig skyldig till en försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet ska detta anmärkas i berättelsen. 35 Beslut om ansvarsfrihet fattas vid årsstämman och om ansvarsfrihet lämnas betyder det att skadeståndstalan sedan i princip inte kan väckas av bolaget. 36 Meningen med ansvarsfrihet är att ge bolagsledningen ett bindande besked huruvida bolaget avser att väcka skadeståndstalan gentemot dem på grund av att de misskött förvaltningen. 37 Det är viktigt att veta att ansvarsfrihet ges till varje enskild ledamot och verkställande direktören, inte till ledningen i sin helhet. Därför kan en enskild ledamot eller verkställande direktören bli skyldig att ersätta skada, som uppsåtligen eller av oaktsamhet uppkommit när han eller hon fullgjort sitt uppdrag RS 209 Granskning av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning RS baseras på de internationella revisionsstandarderna ISA som ges ut av IFAC. 39 IFACs målsättning är att ISA ska accepteras över hela världen. RS har varit gällande i Sverige sedan 1 januari I Sverige har en revisor inte bara till uppgift att granska företagets årsredovisning utan också styrelsens och verkställande direktörens förvaltning. 41 Under denna revision av företagsledningens förvaltning ska revisorn tillämpa RS Vid granskningen av förvaltningen ska revisorn skaffa revisionsbevis för att kunna bedöma åtgärd eller försummelse av styrelseledamot och/eller verkställande direktör som kan föranleda ersättningsskyldighet gentemot bolaget. 43 Granskningen ska fokusera på sådana åtgärder, områden och förhållanden som är väsentliga för verksamheten och där avsteg eller överträdelser skulle ha särskild betydelse för bolagets aktuella situation och framtida utveckling. 44 Om revisorn funnit att så är fallet ska detta anmärkas på i revisionsberättelsen och revisorn ska avstyrka ansvarsfrihet 45 då det enligt lag krävs ett ställningstagande om ansvarsfrihet i revisionsberättelsen FAR SRS 2008: RS 200 punkt 5SE 34 Svenskt Näringsliv, mars ABL (2005:551) 9 kap ABL (2005:551) 7 kap 11 punkt 3 37 Svenskt Näringsliv, mars ABL (2005:551) 29 kap 1 39 FAR SRS, 2008: Förord till revisionsstandard i Sverige, punkt Svenskt Näringsliv, mars ABL (2005:551) 9 kap 3 42 FAR SRS, 2008: RS 209 Granskning av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning 43 FAR SRS, 2008: RS 209 punkt FAR SRS, 2008: RS 209 punkt FAR SRS, 2008: RS 209 punkt FAR SRS, 2008: RS 209 punkt 24 och ABL 9 kap 33 11

12 3.4 Avskaffande av revisionsplikten Enligt artikel 51 i EGs fjärde bolagsrättsliga direktiv är det obligatoriskt för företag i EUs medlemsländer med revision av årsbokslutet och granskning av förvaltningsberättelsen. Denna ska utföras av personer som enligt nationell lagstiftning är behöriga att revidera dessa räkenskaper. De enskilda medlemsländerna har dock möjlighet att befria mindre företag från revisionsplikten under förutsättning att företagen inte överskrider vissa gränsvärden i artikel 11 i samma direktiv. 47 En utredning om avskaffande av revisionsplikten för små företag 48, med före detta justitierådet Bo Svensson som utredare, överlämnades den andra april till justitieminister Beatrice Ask. Utredningsförslaget innebär att det endast är börsnoterade aktiebolag och finansbolag som ska omfattas av revisionsplikten. Av de övriga företagen ska de som uppfyller mer än ett av följande villkor också omfattas av revisionsplikten: 49 Mer än 83 miljoner kronor i omsättning Mer än 41,5 miljoner kronor i balansomslutning Fler än 50 anställda Detta ger de svenska småföretagen möjlighet att välja vilka redovisnings- och revisionstjänster de vill använda. Utredningen föreslår dock att vissa åtgärder vidtas för att uppmuntra till frivillig revision. En av dessa åtgärder innebär att förvaltningsrevisionen avskaffas. Revisorn kommer inte längre vara skyldig att granska styrelsens och verkställande direktörens förvaltning i småföretagen 50, vilket i sin tur leder till att årsstämman inte har någon rekommendation från revisorn när de ska rösta i frågan om ansvarsfrihet. 3.5 Förvaltningsrevision i framtiden EGs åttonde bolagsrättsliga direktiv artikel 26 ger en möjlighet att behålla förvaltningsrevisionen även i framtiden. Artikeln anger att om EG-kommissionen antagit ISA ska dessa följas vid den lagstadgade revisionen. Medlemsländerna har ändå möjlighet att tillämpa nationell revisionsstandard om inte EG-kommissionen antagit en internationell standard som täcker samma område. 51 Kravet på dessa nationella revisionsregler är enligt åttonde bolagsdirektivet att de ska motiveras av särskilda krav på den lagstadgade revisionens omfattning. Då förvaltningsrevisionen saknar direkt motsvarighet i ISA utgör den ett sådant krav i den svenska lagstiftningen. 52 Nationella revisionsregler utöver ISA ska överensstämma med artikel 26 punkt 2 b och 2 c, det vill säga att de ska bidra till att ge årsbokslutet hög trovärdighet samt bidra till det europeiska gemensamma bästa. Dessutom ska EG-kommissionen och övriga medlemsländer meddelas inom angiven tid. 53 I september 2007 lämnade utredningen om revisorer och revision ett delbetänkande med förslag om hur det åttonde bolagsrättsliga direktivet om den lagstadgade revisionen ska genomföras i svensk rätt. 54 Utredningen kom fram till att för tillfället strider inte de svenska reglerna om förvaltningsrevision mot artikel 26 då EG-kommissionen inte antagit några ISA. I framtiden, 47 EGs fjärde bolagsdirektiv (78/660/EG) 48 SOU 2008:32 49 Regeringen, : Pressmeddelande Regeringskansliet 50 Regeringen, : Pressmeddelande Regeringskansliet 51 EGs åttonde bolagsdirektiv (2006/43/EG) 52 Balans, Nr 1, EGs åttonde bolagsdirektiv ( 2006/43/EG) 54 SOU 2007:56 12

13 när ISA antagits, kan förvaltningsrevisionen behållas under förutsättning att Sverige fortsätter tillämpa en särskild revisionsstandard, nuvarande RS 209. Huruvida bestämmelserna om ansvarsfrihet kommer att påverkas av dessa förändringar ämnar utredningen återkomma till i ett tredje delbetänkande. 55 Om förvaltningsrevisionen tas bort från ABL utgör det inget hinder att i till exempel Svensk kod för bolagsstyrning föra in bestämmelser om att de företag som omfattas av koden även ska ha förvaltningsrevision Metod 4.1 Forskningsansats Undersökningsområdet är förvisso inte helt nytt men vinklingen på problemet och att utgå från styrelseledamöter och verkställande direktörers synvinklar för att få svar på syftet är relativt outforskat. I och med detta finns ingen given teori att utreda problemet från. Vi har, som beskrivits i teoriavsnittet, valt att analysera insamlade data med hjälp av agentteorin. Agentteori är intressant i sammanhanget då den tar sin grund i informationsasymmetri och olika motivationsfaktorer hos agent och principal. 4.2 Datainsamling För att samla in data till undersökningen har vi använt oss dels av personliga intervjuer men också frågeformulär via mail. Vår forskning präglas av ett kvalitativt genomförande snarare än ett kvantitativt då vi valt att endast använda oss av primärdata från ett fåtal intervjuer istället för att till exempel skicka ut en större enkät till flera personer. Anledningen till detta är dels den tidspress undersökningen genomförs under men även att vi är ute efter respondenternas egna uppfattningar och synpunkter och inte var hjälpta av allt för standardiserade svar. 4.3 Intervjuer Eftersom det var individers egna tankar och synpunkter som efterfrågades så valdes en kvalitativ intervjustudie för insamlande av primärdata. Sju intervjuer har gjorts med styrelsemedlemmar och verkställande direktörer i aktiebolag, vilka alla faller inom ramen för bolag som påverkas av en eventuell avreglering av revisionsplikten. Intervjuerna genomfördes för att få en uppfattning om hur styrelsemedlemmarnas och verkställande direktörernas syn på förvaltningsrevision och ansvarsfrihet ser ut inför ett eventuellt avreglerande. Vi valde att göra kvalitativa intervjuer utan standardiserande frågeformulär. På förhand hade vi skrivit mer öppna frågor för att inte själva styra intervjun för mycket. Dessa öppna frågor fungerade som vägledning under intervjun och gjorde att vi kunde ställa följdfrågor då vi ansåg något vara extra intressant. De gav också möjlighet till att nya synpunkter som vi tidigare inte stött på skulle komma fram samt en möjlighet till att respondenten själv kunde ta upp sådant som denne ansåg vara relevant Balans, Nr 1, SOU 2008:32 57 Holme och Solvang 13

14 Mail-enkäterna har inte samma självklara kvalitativa karaktär som de personliga intervjuerna. Vi vill dock hävda att dessa ändå kan ses som kvalitativa eftersom vi i enkäten frågade om det gick bra att kontakta respondenten ifall oklarheter och följdfrågor uppstod. Vi gav även respondenterna möjlighet att i enkäten själva motivera och förklara varför han eller hon hade en viss åsikt eller ett visst ställningstagande Urval av intervjupersoner Vi har valt att intervjua personer i ledningen i bolag som omfattas av den eventuellt slopade revisionsplikten. Valet har medvetet gjorts för att få respondenter som kan ge en överblick över problemområdet trots att det inte är möjligt att ens intervjua en promille av alla berörda styrelseledamöter i Sverige. De personer som intervjuades kommer endast från Uppsala och Knivstaområdet, eftersom vi anser att svaren troligtvis inte hade skiljt sig i någon större utsträckning om intervjuerna hade skett med personer från andra delar av Sverige. Anledningen till detta var också att intervjuerna helst skulle ske med personliga möten i stället för via mail eller per telefon. För att få tag på respondenter har vi ringt till företag och gjort förfrågningar om verkställande direktör eller styrelseledamöter kunde tänka sig ställa upp på intervjuer. Detta var tyvärr svårare än vi befarat vilket gör att vissa intervjuer inte kunnat genomföras personligen utan att vi istället varit tvungna att skicka frågeformulär via mail. Vi valde att kontakta verkställande direktörer och styrelseledamöter i företag som faller inom ramen för de företag som kommer att påverkas av ett avskaffande av revisionsplikten. Företagen valdes ut genom webbsidan där det är möjligt att söka på ett visst geografiskt område eller specifika branscher. Vårt urval grundar sig inte i någon speciell bransch utan endast på att företagen skulle finnas i Uppsalaområdet. Utav de verkställande direktörer och styrelseledamöter vi har kontaktat är alla verksamma i mindre bolag. Dock kommer Binsell i Uppsala AB att gå över gränsen för den maximala omsättningen för första gången i år och Belos AB tillhör en större koncern vilket gör att revisionskravet kommer att ligga kvar för båda företagen. Både Göte Mattsson, verkställande direktör i Belos, och Jan Winberg, verkställande direktör och styrelseordförande i Binsell i Uppsala AB, har dock lång erfarenhet av poster i företagsledningar i mindre bolag vilket gör att deras synpunkter och åsikter om förvaltningsrevision är relevanta för vår undersökning Frågeformulär Eftersom tre av de sju intervjuerna endast skulle genomföras via mail var vi tvungna att utforma ett frågeformulär. Detta frågeformulär använde vi även som underlag vid de personliga intervjuerna. Vi valde att dela upp frågorna i tre kategorier för att lättare kunna sammanställa och jämföra svaren. Den första kategorin bestod av generella frågor om företaget och företagsledningen. Dessa syftar för det första till att klargöra om företaget faller inom ramen för de företag som berörs av ett eventuellt avskaffande av revisionsplikten och för det andra att få en uppfattning om företagets ledningsstruktur. Den andra kategorin hade rubriken förvaltningsrevision och innehöll frågor om vilket värde och vilken nytta respondenten ansåg att revision och förvaltningsrevision gav företaget och ledningen i fråga. Sista kategorin tog upp frågor rörande årsstämman och rekommendationen och beviljandet om ansvarsfrihet. För att förvissa oss om att intervjupersonen i fråga hade gett sitt godkännande om publicering av sitt och företagets namn avslutades frågeformuläret med en förfrågan rörande detta och om vi fick ta ytterligare kontakt om oklarheter vid sammanställningen skulle uppstå. (Se bilaga 1). 14

15 Frågeformuläret användes både som underlag vid de personliga intervjuerna och som enkät till de personer som skulle svara via mail. Då vi hade skrivit öppna frågor som skulle kunna leda till följdfrågor och en diskussion kan man tycka att denna typ av frågor inte lämpar sig för en enkät. Anledningen till att vi ändå valde att skicka ut frågeformuläret som en enkät var att vi ansåg att frågorna var formulerade på ett sådant sätt att de ändå skulle kunna besvaras tillfredsställande utan missförstånd, även om vi inte träffade respondenten i fråga personligen Genomförande De fyra intervjuerna utfördes på respektive företag då detta var vad respondenten hade föreslagit. Intervjuerna ägde rum i ett avskilt rum för att slippa avbrott och andra störande element. Under varje intervju var en av oss huvudansvarig och ställde merparten av frågorna medan den andra koncentrerade sig på att ta utförliga anteckningar och stödord. Detta val gjordes för att inte förvirra respondenten samt för att få ett så utförligt och ordagrant empiriskt material som möjligt. Tre av de fyra respondenterna hade, efter vårt erbjudande, tackat ja till att i förväg få ett mail med det frågeformulär som skulle ligga till grund för intervjufrågorna. På så sätt kunde de bättre förbereda sig och sätta sig in i vårt uppsatsämne. Vår förhoppning var att detta skulle leda till mer genomtänkta svar men även ge tillfälle för respondenten att belysa andra aspekter som vi inte tänkt på. Till intervjuerna hade vi med oss utskrivna frågeformulär som vi under intervjuernas gång gjorde anteckningar på. Vi valde denna metod då vi ansåg att vi skulle hinna få ner respondentens svar utan problem. Dessutom hade vi efter att alla intervjuerna genomförts ett frågeformulär från varje intervju vilket gjorde det lättare vid sammanställningen och jämförelsen av svaren. Det mail som skickades ut till de tre andra respondenterna innehöll frågeformuläret samt en uppmaning att svara på frågorna och maila oss inom tio dagar Bearbetning För att på ett lätt och överskådligt sätt sammanställa det empiriska materialet från våra intervjuer samt att underlätta jämförelsen mellan företagen valde vi att redovisa materialet enligt den mall som vi använt oss av vid utformningen av frågeformuläret. Denna mall bestod av de tre kategorierna: Generella frågor, Förvaltningsrevision samt Årsstämma och Ansvarsfrihet. Inom varje kategori har vi sedan jämfört svaren från respondenterna för att kunna visa på likheter och skillnader mellan dem. Till sist har vi i analysdelen dragit paralleller till och gjort jämförelser med teoriavsnittet för att kunna dra slutsatser och besvara vår frågeställning Metodkritik Målet var att undersöka behovet och se värdet av förvaltningsrevision i de företag som berörs av ett avskaffande av revisionsplikten och därmed förvaltningsrevisionen. Ett större antal intervjuer och intervjupersoner hade kunnat ge högre tillförlitlighet till de slutsatser som vi drar eftersom vi då skulle ha haft fler svar att grunda våra antaganden på. Vid undersökningens början var målet att få intervjuer med respondenter som satt i företagsledningar som berördes av ett eventuellt avskaffande av revisionsplikten och därmed 15

16 förvaltningsrevisionen. Eftersom det var först under intervjuerna som vi insåg att så inte var fallet med två av företagen skapar det en viss osäkerhet. Vi har ändå valt att använda oss av dessa intervjuer då respondenterna har många års erfarenhet av att sitta i företagsledningar i mindre aktiebolag. Avsikten var i utgångsläget att allt insamlande av empiriskt material skulle ske genom personliga intervjuer. Detta för att skapa en relation till respondenten och på så sätt få personens förtroende vilket kan ge mer ingående och givande svar. Andra betydelsefulla möjligheter som en personlig intervju ger utrymme för är tillfället att ställa följdfrågor samt få andra viktiga åsikter och synpunkter från respondenten än de vi hade tänkt på innan. Då tre av sju intervjuer genomfördes via en mail-enkät försvann dessa möjligheter att ställa följdfrågor samt få andra synpunkter från respondenten. En risk som alltid finns vid besvarande av en enkät är att personen som svarar inte förstår frågan eller uppfattar frågan på ett annat sätt än det som var menat. För att minimera denna risk bifogade vi e-post adress samt mobilnummer och skrev i utskicken av enkäterna att respondenten gärna fick maila eller ringa oss om det skulle uppstå frågor vid besvarandet. 5 Redovisning av data 5.1 Redovisning av data från intervjuerna Avsnittet som följer innefattar en redovisning av de data vi samlat in genom de fyra personliga intervjuerna och de tre mail-enkäterna. Enkäterna och frågorna under intervjuerna, var uppdelade i tre kategorier; generella frågor, förvaltningsrevision samt årsstämma och ansvarsfrihet. Redovisningen av det insamlade materialet delas upp under de tre rubrikerna för att förenkla och förtydliga översikten. De personerna som har intervjuats är alla verkställande direktörer och vissa är även styrelseledamöter eller styrelseordföranden i mindre företag i Uppsalaregionen. Flera av de tillfrågade har lång erfarenhet från olika styrelseposter och företag vilket gör att de är insatta i frågor om räkenskapsrevision, förvaltningsrevision och ansvarsfrihet. Emellertid har även personer som är mindre insatta intervjuats för att få en så rättvis bild som möjligt över hur det ser ut i företag i det utvalda segmentet. Vi har valt att förkorta de intervjuade personernas namn med en bokstav vardera för att helt enkelt göra analysen mer översiktlig och lättförståelig. De bokstäver som kommer att symbolisera de intervjuade respondenterna presenteras nedan. De personer som svarat på våra frågor personligen är: A) Per Mattsson, verkställande direktör och styrelseledamot i Årsta Tak AB B) Göte Mattsson, verkställande direktör i Belos AB C) Jan Winberg, verkställande direktör och styrelseordförande i Binsell i Uppsala AB, D) Mats Norenäs, verkställande direktör i Wikmans Elektriska AB De personer som svarat på våra frågor via en mail-enkät är: E) Tomas Widerlöv, verkställande direktör i Mäklarfirman Widerlöv & Co AB och styrelseordförande i Widerlöv & Co Stockholm F) Thomas Löfgren, verkställande direktör och styrelseledamot i Ortotech AB G) Christina Frimodig, verkställande direktör i SVANOVA Biotech AB 16

17 Alla tillfrågade har fått frågan om de accepterar att deras och företagets namn nämns i uppsatsen samt om de kunde tänka sig att besvara fler frågor om vi kände att vissa svar behövde utvecklas mera. Ingen av de tillfrågade motsatte sig detta Generella frågor De intervjuer som gjorts inleddes alla med några generella frågor där företagets omsättning och antal anställda redovisades. Frågorna behandlade även ägarstruktur, vilken position i företaget som den tillfrågade har samt hur mycket erfarenhet respondenten har ifrån ledande poster i olika företag. Alla företagen föll 2007 inom ramen för dem som kommer att påverkas av den slopade revisionsplikten. Därmed kommer även respondenterna påverkas i sitt arbete, bland annat genom att de inte längre behöver granskas med hjälp av förvaltningsrevisionen. Frågan om ansvarsfrihet för styrelse och verkställande direktör kommer inte heller att vara obligatorisk. Två av företagen kommer dock inte att kunna utesluta sin revision. Detta är företag C då de under 2008 kommer att få en omsättning över den gräns som finns i förslaget till regeringen och företag B då de ingår i en större internationell koncern. Både respondent B och C har dock lång erfarenhet av styrelseposter i mindre aktiebolag, vilket gör att deras åsikter är av stor vikt för vår undersökning. De andra företagen faller emellertid inom ramen för de gränser som är satta i förslaget. För att presentera de olika företagen på ett överskådligt sätt visas i tabellen nedan de uppgifter som bestämmer om företagen kommer att påverkas av ett avskaffande av revisionsplikten. Företag Omsättning Balansomslutning Anställda A B C D E F Ingen uppgift Ingen uppgift 1 G Tabell 1: Företagsöversikt bokslut 2006/2007 (x1000 kronor). Omsättnings- och balansomslutningsuppgifter hämtade från uppgifter om antal anställda hämtade från intervjuer. En av frågorna behandlade antalet anställda i företagen och där var företag F minst med en anställd och företag D var störst med anställda. Att gränserna satts så högt visar bredden på förslaget som lagts fram och det är tydligt att flertalet av aktiebolagen i Sverige kommer att påverkas om förslaget går igenom. Respondenterna är alla verkställande direktörer och flera av dem har också styrelseuppdrag i företag. Respondent E är bland annat styrelseordförande i ett annat aktiebolag och A, C och F sitter som styrelseledamöter i det företag som de är verkställande direktörer i. De tillfrågades erfarenhet av styrelseuppdrag och att arbeta som verkställande direktör skiljer sig åt och ligger mellan 3 år för respondent A och 34 år för respondent C. Att skillnaderna i arbetserfarenhet är stora finner vi som positiva då åsikterna kan skilja sig nämnvärt både mellan äldre och yngre personer men också beroende på vilken arbetslivserfarenhet som den intervjuade personen har. 17

18 Nästa fråga i det första stycket av intervjuerna behandlade hur ägarstrukturen i företagen ser ut. Vi hade en bild av att de flesta företagen skulle vara ägarledda och endast ha ett litet antal aktieägare vilket också stämde relativt bra in på hur den faktiska ägarstrukturen såg ut. Flertalet av företagen har endast ett fåtal aktieägare som ofta är nära knutna till företaget genom arbete och familjerelationer. Endast två företag har en något annorlunda ägarfördelning. Närmare bestämt företag G som har 45 aktieägare och företag B som ägs av en internationell koncern. Resterande företag har mellan en och tre aktieägare där de flesta också arbetar med företagens dagliga förvaltning. Tidigare hade företag B en vilande aktieägare, det vill säga att personen i fråga endast såg företaget som en investering och denne medverkade endast vid årsstämmor och då större beslut skulle fattas. Sista frågan i kategorin behandlade hur företagets styrelse ser ut och även här syns en liknande struktur då de flesta företagen har valt att ha familjemedlemmar eller kollegor som styrelseledamöter. De flesta har även valt att endast ha en liten styrelse på tre till fyra personer då de anser sig ha en bra överblick på företaget. Ett par avvikelser från detta finns dock då företag D har en extern styrelse och företag G har ett större antal styrelseledamöter än resterande företag. Respondent D poängterade att han endast såg fördelar med en extern styrelse då denna fungerar som ett bra bollplank. Fördelen enligt respondent D är också att om styrelsen består av branschmänniskor i stället för till exempel familjemedlemmar leder det till att nya kontakter skapas och att det sätter ett visst tryck på den verkställande direktören att utföra sitt arbete på bästa sätt. Företag G har sju styrelseledamöter och två suppleanter vilket gör att detta företag är det med störst styrelse av de tillfrågade. Av styrelsemedlemmarna i företag G är alla utom en aktieägare i företaget. Även företag B, som ingår i en koncern, har en egen styrelse som består av en verkställande direktör och två ledamöter samt en person som företräder aktieägarna (koncernen) Förvaltningsrevision Nästa kategori i frågeformuläret var förvaltningsrevision. Dessa frågor behandlade först synpunkter på ett eventuellt avskaffande av revisionsplikten samt hur respondenten ställde sig till fortsatt användning av revisionstjänster. Följande frågor behandlade hur viktigt respondenten tycker att förvaltningsrevisionen är, vilka externa intressenter som kan dra nytta av denna samt hur respondenten ställer sig till att få sitt arbete granskat av en revisor. Alla respondenter var mer eller mindre medvetna om förslaget om ett avskaffande av revisionsplikten och därmed också förvaltningsrevisionen. Dock varierade personernas inställningar till detta. Respondent A var enbart positiv till förslaget då han tycker att hela förpliktelsen är påtvingad. I synnerhet spelar förvaltningsrevisionen ingen roll då aktieägarna i företag A är samma personer som sitter i styrelsen. Respondent B hade en helt annan åsikt och tyckte att ett avskaffande av revisionsplikten inte alls var bra, extern revision kan nämligen ses som en kvalitetssäkring av systemet. Detta särskilt i familjeägda företag där kontrollen ofta sker på lösa boliner. Respondent D höll i stor utsträckning med respondent B då han inte såg någon fördel med att inte få hjälp med ekonomin. Fördelen med förvaltningsrevision ansåg han ligga i om styrelsen var extern eller inte. Då styrelsen i företag D är extern ansåg respondent D att förvaltningsrevisionen var viktig eftersom styrelsen får betalt för att sköta sina uppgifter och dessa ska utföras på korrekt sätt. Respondent G tror inte att ett avskaffande kommer att ändra något i företagets hantering medan respondent C var mer kluven i sitt ställningstagande. Å ena sidan tyckte han att det var bra att en revisor går igenom bokslutet men å andra sidan kostar det mycket pengar. Även respondent F tyckte att det både var positivt och negativt med ett avskaffande. Företag F arbetar mot landsting och 18

19 respondenten ansåg att förvaltningsrevision är värdehöjande för företag. Vidare menade han att en fortsatt användning av förvaltningsrevision bör synas hos myndigheterna. Respondent E ansåg sig inte vara tillräckligt insatt i frågan om förvaltningsrevision för att ge en kommentar men i allmänhet ansåg han att förändringar till syfte att förenkla företagandet i Sverige bör uppmuntras. Svaren på frågan huruvida företagen kommer att fortsätta använda sig av revisionstjänster om förslaget om avskaffandet av revisionsplikten går igenom skiljer sig åt mellan respondenterna. Respondent A ansåg att revision kan vara en konkurrensfördel men företaget kommer ändå bara att köpa revisionstjänster om externa intressenter såsom banker, kunder och leverantörer kräver det. En anledning till detta var att företaget anlitar en revisionsbyrå som sköter hela redovisningen vilket borde säkerställa en viss legitimitet. Men respondent A tyckte å andra sidan att bankerna skulle kunna ta fram de tjänster som de efterfrågar via en egen revisor. Då företag A har avtal med kommunen och om kommunen vill se ett årsbokslut måste vissa revisionstjänster behållas. Företag B har inget val utan är tvungna att fortsätta använda sig av alla revisionstjänster eftersom företaget ingår i en koncern. Respondent C svarade, rent hypotetiskt, att han trodde att revisionstjänsterna kommer att fortsätta användas. Han såg revisorn och revisionstjänsterna som ett stöd för ekonomiansvarige i företaget, någon som hjälpte till med lagändringar och aktuell uppdatering. Det var även positivt att revisorn även kan ge ekonomisk konsultation. Även respondent B påpekade att revisionstjänster och konsultationstjänster är olika saker och konsultationerna kostar mycket mer än revisionen. Respondent D menade att de skulle fortsätta att köpa revisionstjänster i samma utsträckning som nu. Anledningen till detta var att så länge styrelsen är extern behövs en kontroll av deras arbete och förvaltningsrevisionen är nödvändig. Respondent E gjorde bedömningen att även efter ett avskaffande kommer företag E att använda sig av vissa revisionstjänster. Respondent F delade denna åsikt och tillade även att förvaltningsrevision innebär att företag får en viss koll på sina kostnader och rutiner. Särskilt i små företag där det ofta inte finns resurser till att anställa egna ekonomer. Även på denna fråga svarade respondent G att ett avskaffande troligtvis inte kommer att förändra något i företagets hantering. Åsikterna om hur viktiga respondenterna ansåg att revisorn och förvaltningsrevisionen var för att ge företaget legitimitet var liknande hos de flesta respondenter. Respondent A ansåg att gentemot aktieägarna var det inte aktuellt med förvaltningsrevision. I så fall skulle det vara räkenskapsrevisionen som var aktuell då respondent A var ganska säker på att den kommer att krävas av externa intressenter. Respondent B underströk att konsultationstjänster och revisionstjänster inte bör blandas ihop. Han menade att revisionskostnaderna ofta är låga jämfört med konsultationskostnaderna och då det ingår konsultation i själva revisionen ansåg han detta vara något som kan ge företaget legitimitet då det visar att allt står rätt till i företaget. Även respondent C menade att revisorn och förvaltningsrevisionen ger företaget legitimitet eftersom den påskrivna revisionsberättelsen anger att företaget skötts enligt gällande lagar. Denna åsikt delade respondent E som påpekade att revisorns arbete säkerställer en viss lägsta nivå på de granskade företagen. Genom revisionen kan ekonomisk brottslighet och andra oegentligheter, vilka kan skapa en snedvriden konkurrens, undvikas. Även respondent G tyckte att förvaltningsrevisionen ger företaget legitimitet eftersom den skapar ordning och reda samt ger bra stöd i förvaltningsfrågor. Företag D är det enda företaget med en helt extern styrelse vilket respondent D ansåg vara en fördel vid externa intressenters bedömning av företaget. Granskningen av den externa styrelsens arbete skulle fortsätta användas i företaget så länge styrelsen var extern och därför ansåg respondent D att förvaltningsrevisionen har en viktig uppgift att fylla för att ge företaget legitimitet. Respondent F gjorde en jämförelse mellan redan etablerade företag och företag som bildas 19

20 efter ett avskaffande. Han trodde att eftersom förvaltningsrevisionen är så pass etablerad i Sverige kommer den troligtvis sluta användas under en ganska lång övergångsperiod och det skulle då vara en fördel för företagen att fortsätta med förvaltningsrevisionen. Däremot ansåg han att nybildade företag inte skulle komma att påverkas på samma sätt och därmed i mindre utsträckning använda sig av förvaltningsrevision. Angående företagets externa intressenter och hur viktig revision och revisionsberättelsen är vid företagets kontakter med dem tyckte respondent A att enbart räkenskapsrevisionen var av betydelse. Det är den som skapar ett värde för företaget och troligtvis kommer intressenterna även i fortsättningen kräva att företaget använder sig av den. Förvaltningsrevisionen tyckte han däremot var onödig i små ägarledda företag då den bara innebär en granskning av deras eget arbete vilket är irrelevant för dem. På denna fråga valde respondent G att svara med ett ja, att revisionen och revisionsberättelsen är viktiga i alla kontakter med företagets intressenter. Respondent B hade inställningen att revisionsberättelsen, både räkenskapsrevisionen och förvaltningsrevisionen, är viktig för alla intressenter. Särskilt eftersom skattekontroller sällan utförs i företagets bransch. Respondent E höll med och hade samma motivering som på föregående fråga, att revisionen säkerställer en viss lägsta nivå på de granskade företagen. Dessutom hävdade han att en väl genomförd revision ger en rättvis bild av företaget vilket möjliggör ett bättre underlag för olika externa intressenter att använda sig av vid sin bedömning av företaget. Bankerna kräver alltid att få se årsbokslut och revisionsberättelse och därför trodde respondent C att bankerna även i fortsättningen kommer att ställa samma krav. Respondent D höll med om detta och kommenterade att bankerna framför allt i sämre tider kommer att kräva en ren revisionsberättelse. Inställningarna till vilka fördelar och vilka nackdelar som respondenterna såg med att revisorn granskade deras arbete genom förvaltningsrevisionen varierade. Respondent A såg ingen fördel alls med att få sitt arbete granskat. Detta berodde på ägarstrukturen i företaget. De tre aktieägarna är de tre personer som ingår i styrelsen och därför såg respondenten ingen nytta med att de skulle få sitt eget arbete granskat för att sedan ge sitt godkännande. Respondent B har varit verkställande direktör i olika företag i 23 år och han såg det som en fördel att få sitt arbete som verkställande direktör granskat. Detta för att ta reda på vilka kostnader som verkställande direktören har haft samt att ge aktieägarna kontroll och vetskap om vad den verkställande direktören har gjort. De fördelar som respondent C såg med förvaltningsrevisionen var att det i hans företag mest var bra för att se till att inget olagligt pågick. Även här spelade ägarstrukturen roll i svaret då företag C inte har några utomstående aktieägare att ta hänsyn till. Som skrivits tidigare är företag D det enda företaget i vår undersökning som har en helt extern styrelse. Därför var respondent D positivt inställd till att revisorn granskar ledningens arbete genom förvaltningsrevisionen då detta ger fördelar som att veta att ledningen faktiskt sköter sina arbetsuppgifter och gör rätt för den ersättning som han betalar till dem. De fördelar som respondent G ville betona var att förvaltningsrevisionen skapar ordning och reda och ger stöd i förvaltningsfrågor, det vill säga samma svar som på en tidigare fråga. Fördelarna som respondent F såg med förvaltningsrevisionen var dels samma svar som på en tidigare fråga, att företaget får viss koll på sina egna rutiner och kostnader, och dels att revisorn ser helhetsbilden vad gäller de ekonomiska transaktionerna och kan på så sätt lättare upptäcka fel och misstag vad gäller exempelvis moms, arbetsgivaravgifter och semesterersättning. Andra fördelar som respondent F såg var att revisorn vid granskningen kan hjälpa till att förhindra eventuella felaktigheter som uppkommit av misstag eller okunnighet och annars skulle få stora konsekvenser för företaget och ledningen. Han påpekade också att i de lite större företagen som har en ekonomiavdelning kan förvaltningsrevisionen ses som en försäkran för styrelsen att allt står rätt till. Respondent E 20