Habo kommun. Granskning av delårsrapport Oktober 2013 Pernilla Rehnberg, Torbjörn Bengtsson

Transkript

1 Habo kommun Granskning av delårsrapport Oktober 2013 Pernilla Rehnberg, Torbjörn Bengtsson

2 Innehåll Sammanfattning 1 Uppdrag och Bakgrund. 1 Revisionsfråga 1 Revisionskriterier 1 Svar på revisionsfrågan 1 Iakttagelser 1 Rekommendationer 1 1. Inledning Uppdrag och bakgrund Revisionsfråga Revisionskriterier Avgränsning Metod 2 2. Granskningsresultat Förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkningar Kommunens redovisning Sammanställd redovisning Måluppfyllelse Finansiella och verksamhets mål Efterlevnad av interna instruktioner delårsbokslut Avstämningar Periodiseringar Efterlevnad av regelverk (sammanfattning) 5

3 Sammanfattning Uppdrag och Bakgrund. På uppdrag av de förtroendevalda revisorerna i Habo kommun har Deloitte genomfört en översiktlig granskning av kommunens delårsrapport per Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisionsfråga Är resultatet i delårsrapporten förenligt med de finansiella och verksamhetsmässiga mål kommunfullmäktige beslutat. Revisionskriterier Följande revisionskriterier används: Är de finansiella målen uppfyllda? Är de verksamhetsmässiga målen uppfyllda? Svar på revisionsfrågan Delårsrapporten innehåller två finansiella mål. Verksamhetsmässiga mål har inte konkretiserats av Kommunstyrelsen och därför inte utvärderats i delårsrapporten. Rekommendationer Inför budgetarbetet år 2013 har kommunfullmäktige per lagt fram ett översiktligt förslag till politiska visioner och mål. Kommunstyrelsen har under 2012 konkretiserat två finansiella mål vilka presenteras och utvärderas i delårsrapporten för Vi rekommenderar att kommunen vidareutvecklar och konkretisera målen i syfte att utarbeta användbara styrinstrument. Vi har noterat att delårsrapportens tilläggsupplysningar i vissa fall avviker mot uppställningsformen i senaste årsredovisningen. Vår rekommendation är att delårsrapporten skulle kunna utformas mer i enlighet med årsredovisningens uppställningsform och därmed ge en mer överskådlig inblick i den period som presenteras. Delårsrapporten innehåller inte heller någon sammanställd redovisning där dotterbolagens resultat och ställning är inkluderade. I syfte att presentera kommunens totala bild för perioden på ett överskådligt sätt, rekommenderar vi att även en sammanställd redovisning presenteras i kort sammandrag. Habo den 17 oktober 2013 DELOITTE AB Iakttagelser Med undantag för presentation av måluppföljning är vår bedömning att delårsrapporten i allt väsentlig innehåller uppgifter som är väsentliga för att bedöma kommunens resultat och ställning. Pernilla Rehnberg Auktoriserad revisor Torbjörn Bengtsson Certifierad kommunal revisor 1

4 1. Inledning 1.1. Uppdrag och bakgrund På uppdrag av de förtroendevalda revisorerna i Habo kommun har Deloitte genomfört en översiktlig granskning av kommunens delårsrapport per I 9 Kap Lag om kommunal redovisning (KRL) framgår att delårsrapport skall upprättas minst en gång under räkenskapsåret. Delårsrapporten skall omfatta en period av minst hälften och högst två tredjedelar av räkenskapsåret. Dessutom skall delårsrapporten innehålla en redogörelse för utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat sedan föregående räkenskapsårs utgång. Vidare framkommer att motsvarande uppgifter skall lämnas för samma rapportperiod under det närmast föregående räkenskapsåret, om inga särskilda hinder för detta föreligger. Revisorerna skall enligt Kommunallagen 9 kap 9a bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen för den ekonomiska förvaltningen (både verksamhetsmål och finansiella mål). Revisorernas granskning av delårsbokslutet skall enligt KL vara övergripande, dvs inte på samma detaljnivå som vid ett årsbokslut. De anvisningar som finns i lagtext och redovisningsrekommendationer för upprättande av delårsbokslut är också mycket övergripande. Här finns därför ett visst utrymme för tolkningar och förenklingar Revisionsfråga Är resultatet i delårsrapporten förenligt med de finansiella och verksamhetsmässiga mål kommunfullmäktige beslutat Revisionskriterier Följande revisionskriterier används: Är de finansiella målen uppfyllda? Är de verksamhetsmässiga målen uppfyllda? 1.4. Avgränsning Bedömningen är baserad på en begränsad granskning av delårsrapporten, inriktad på övergripande analys och inte på detaljer i redovisningen Metod Granskningen har i enlighet med god revisionssed varit översiktlig. Detta innebär att vi planerat och genomfört den översiktliga granskningen för att med en begränsad säkerhet försäkra oss om att de finansiella rapporterna inte innehåller väsentliga felaktigheter. En översiktlig granskning är i huvudsak begränsad till förfrågningar hos kommunens personal och analytisk granskning av finansiella uppgifter, och våra iakttagelser grundar sig därför på en begränsad säkerhet jämfört med en revision. 2

5 2. Granskningsresultat Vi har tagit del av kommunens delårsrapport som avser perioden till Vi har haft KRL 9 Kap, Rådet för kommunal redovisning (RKR) rekommendationer samt Sveriges kommunala yrkesrevisorers (Skyrev) rekommendation som utgångspunkt vid vår granskning. Vi har inriktat oss på följande punkter. Delårsrapporten inkluderar även tre bilagor som innehåller följande: 1. Nämndernas kommentarer gällande utfall och prognos 2. Investeringsredovisning med utfall och budget för perioden 3. Kommunala bolagen med utfall och budget för perioden samt prognos för hela året. Förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkningar Måluppfyllelse Efterlevnad av interna riktlinjer vid upprättande av delårsbokslut Efterlevnad av regelverk 2.1. Förvaltningsberättelse, resultat- och balansräkningar Delårsrapporten bör omfatta både kommunen och kommunkoncernen. Dessutom bör uppställningen av delårsrapporten överensstämma med resultaträkning, kassaflödesanalys och balansräkning enligt årsredovisningen för det närmast föregående räkenskapsåret. Vidare bör delårsrapporten innehålla väsentliga nyckeltal och jämförelsesiffror för motsvarande period föregående år. Motsvarande redovisningsprinciper bör också gälla. Dessutom bör väsentliga notupplysningar ingå. Habo kommun upprättar sin delårsrapport för en period av åtta månader, vilket är inom den tidsperiod som KRL stipulerar. Delårsrapporten innehåller resultat- och balansräkningar samt noter för intäkter och kostnader för Habo kommun. Periodens resultat uppgår till 27,8 MSEK, vilket är en ökning mot föregående år samma period med 2,8 MSEK. Avvikelsen mot föregående år förklaras främst av att kommunen under året har höjt skatten för kommuninvånarna med 0,75 öre. I resultatet ingår inte återbetalningen av AFA-försäkring om 6,5 MSEK för åren 2005 och 2006 som kommer att utbetalas under november månad Kommunens redovisning Uppställningarnas form beträffande resultat- och balansräkningar för kommunen överensstämmer i all väsentlighet med uppställningen i senaste årsredovisningen. Avsaknad av noter till väsentliga poster i resultat- och balansräkningen avviker i några fall mot uppställningsformen i senaste årsredovisningen. Enligt Lag om kommunal redovisning skall upplysningar lämnas om sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av kommunens resultat eller ställning. Kommunens delårsrapport saknar en särskild redovisning och uppställning för VA-verksamheten. Enligt VA-lagen från 2007 ska VA-verksamheten särredovisas i separat balans- och resultaträkning med tillhörande tilläggsupplysningar på helår. Det är inget krav att ha med denna särredovisning i delårsrapporten men den måste finnas tillgänglig för fastighetsägarna. Iakttagelse Vår bedömning är att delårsrapporten i allt väsentligt innehåller uppgifter som är väsentliga för kommunens resultat och ställning. Sammantaget anser vi att kommunen på en övergripande nivå i allt väsentligt uppfyller kriterierna att delårsrapporten ska överensstämma med årsredovisningen för det närmast föregående räkenskapsåret. Uppställningsformen för tilläggsupplysningar och bilagor är utformade på ett annat sätt än i årsredovisningen. Vår uppfattning är att delårsrapporten skulle kunna utformas mer i enlighet med årsredovisningens 3

6 uppställningsform och därmed ge en mer överskådlig och jämförbar inblick i den period som presenteras. Kommunen har per delåret upprättat en balansräkning för vatten och avlopp samt avfall som inte ingår i delårsrapporten men som finns tillgänglig för de intressenter som önskar se den. Vår rekommendation är att kommunen tar med denna redovisning i årsredovisningen för att förtydliga för en extern läsare Sammanställd redovisning I bilaga presenteras dotterbolagens resultaträkningar för perioden. Kommunen har dock ingen sammanställd redovisning som innehåller resultat- och balansräkning, kassaflödesanalys, notupplysningar, jämförelsesiffror mot budget eller prognos för helår. Iakttagelse I syfte att presentera kommunens totala bild för perioden på ett överskådligt sätt rekommenderar vi att även en sammanställd redovisning presenteras i kort sammandrag Måluppfyllelse Kommuner ska för verksamheten ange mål och riktlinjer som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning. För ekonomin ska de finansiella mål som är av betydelse för en god ekonomisk hushållning anges. I planen ska anges en tydlig ambitionsnivå för den egna finansiella utvecklingen. Som underlag tjänar den finansiella redovisningen, dvs externredovisningen. Exempel på vad som kan ingå i den finansiella målsättningen är resultatkrav med anledning av framtida kapacitetsbehov med nuvarande service. Resultatkravet bör ligga på en nivå som konsoliderar ekonomin. Andra exempel på mål är skuldsättningen på kort och lång sikt, soliditet samt hur investeringar och pensioner ska finansieras. Revisorerna bidrar i kommunens process med delårsrapporten genom att till kommunfullmäktige redovisa hur kommunens verksamhet bedrivs med koppling till en god ekonomisk hushållning. Bedömningen av delårsrapporten handlar om en mera översiktlig granskning. Det huvudsakliga syftet är att ge fullmäktige ledning för den fortsatta styrningen av verksamheten så att en god ekonomisk hushållning uppnås Finansiella och verksamhets mål En bedömning av hur väl Habo kommun uppfyller målet med god ekonomisk hushållning bör ha sin utgångspunkt från de mål som kommunfullmäktige fastställer. Kommunen har arbetat med målen och kommunfullmäktiges Visioner och mål för Habo kommun samt kommunstyrelsens konkretisering av finansiella mål är ett steg i rätt riktning för att förbättra uppföljningen av måluppfyllelse. I delårsrapporten har kommunen infört en presentation och uppföljning av två finansiella mål. Verksamhetsmålen presenteras inte i delårsrapporten. Enligt KL skall det i delårsrapporten finnas en beskrivning av hur de uppsatta finansiella och verksamhetsmässiga målen uppfyllts. De finansiella målen presenteras och utvärderas i delårsrapporten. Deloitte har noterat att de finansiella målen har uppfyllts enligt följande. Finansiellt mål Kommunens övergripande finansiella mål skall vara att varje års resultat skall uppgå till minst 2 % av de årliga skatte- och bidragsintäkterna. En jämförelse skall också göras beträffande det genomsnittliga resultatet för den senaste 4-årsperioden. De årliga nettoinvesteringarna skall finansieras med ny långfristig upplåning till högst 40 %. En jämförelse skall också göras beträffande nettoinvesteringarna för den senaste 4-årsperioden. Iakttagelse Uppfyller Målet per delårsbokslutet är uppfyllt. Prognos för helår indikerar att det ej uppfylls. Mätning på 4 år indikerar att målet kan uppnås på helår. Målet per delårsbokslutet är inte uppfyllt. Prognos för helår indikerar att målet inte uppfylls. Mätning på 4 år indikerar att målet kan uppnås på helår. Vi anser att kommunen bör formulera konkreta och mätbara mål av både finansiell och verksamhetsmässig karaktär och därmed förbättra kommunens möjligheter att uppfylla de mål som ska uppnås för att tillfredsställa kraven på god ekonomisk hushållning. I delårsrapporten har kommunen infört en presentation av två finansiella mål. Kommunfullmäktiges mål inför budgeten år 4

7 2014 samt kommunstyrelsens konkretisering av finansiella mål är ett steg i rätt riktning för att förbättra uppföljningen av måluppfyllelse. Vi anser att kommunen bör vidareutveckla och konkretisera målen i syfte att utarbeta användbara styrinstrument Efterlevnad av interna instruktioner delårsbokslut Anvisningar avseende delårsbokslutet skickas till respektive enhet inom Habo kommun. Deloitte har tagit del utav anvisningarna och har på övergripande nivå följt upp följande: Avstämningar av balanskonton Periodiseringar Avstämningar Kommunens centrala ekonomienhet lämnar riktlinjer om att balanskonton ska stämmas av mot underlag per delåret Iakttagelse Vid genomgång av avstämning av balanskonton noterades att balansposterna i all väsentlighet innehåller bilagor med dokumentation av avstämningarna. I övrigt noterades inga avvikelser Periodiseringar För att kunna redovisa en så korrekt ställning per den 31 augusti 2013 som möjligt måste periodisering ske av poster i anslutning till balansdagen. Poster som avser perioden efter balansdag skall balanseras som tillgång/skuld och inte kostnad/intäktsföras i resultaträkningen. Likaså skall poster för händelser som hör till perioden före balansdagen kostnadsföras även om kommunen ännu inte erhållit någon faktura. En tumregel är att posterna skall kostnadsföras den period som en vara levereras eller när en tjänst utförs inte när fakturan erhålls. Iakttagelser För att få en uppfattning om hur väl periodiseringsrutinerna fungerar i samband med delårsbokslutet har en översiktlig rutingenomgång utförts med Habo kommuns centrala ekonomienhet. Vi stödjer den process som under året har påbörjats där centrala ekonomienheten kvalitetssäkrar nämndernas efterlevnad av instruktioner Efterlevnad av regelverk (sammanfattning) För att tydliggöra huruvida kommunens delårsrapport är i överensstämmelse med Kommunallagen och Lagen om kommunal redovisning finns nedan en tabell över ett antal lagkrav: Lagkrav Lagrum Uppfyller Omfatta en period av minst hälften och KRL 9 kap 1 Ja högst två tredjedelar av räkenskapsåret Innehålla översiktlig redogörelse för KRL 9 kap 2 Ja utvecklingen av kommunens verksamhet och resultat Lämna motsvarande uppgifter för KRL 9 kap 3 Ja samma rapportperiod under föregående räkenskapsperiod KF behandlat delårsrapporten KL 8 kap 20 a Ja, kommer att ske under oktober 2013 Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten är förenligt med de av fullmäktige beslutade målen såväl verksamhetsmål som finansiella mål av betydelse för god ekonomisk hushållning KL 9 kap 9a Delvis Kommunens centrala ekonomienhet har lämnat instruktioner till nämnderna om att inkomster och utgifter, överstigande 150 TSEK ska periodiserats i delårsbokslutet av respektive förvaltning. Ekonomienheten har gjort en övergripande genomgång i syfte att säkerställa att instruktionen efterlevs. 5

8 Deloitte är ett av Sveriges ledande revisions- och konsultföretag med medarbetare på ett trettiotal orter över hela landet. Med Deloitte avses Deloitte AB och dess dotterbolag. Deloitte är det svenska bolaget inom Deloitte Touche Tohmatsu. För mer information, besök Deloitte Touche Tohmatsu är ett av världens ledande nätverk av tjänsteföretag. Med medarbetare i över 150 länder levererar medlemsföretagen tjänster till drygt hälften av världens största företag och även till stora nationella företag, offentliga verksamheter och tillväxtföretag. Förutom ett heltäckande internationellt servicenät erbjuder medlemsföretagen gedigna branschkunskaper och ett omfattande tjänsteutbud oavsett var klienten bedriver sin verksamhet. Deloitte Touche Tohmatsu är en schweizisk juridisk person (Verein). Varken Deloitte Touche Tohmatsu eller dess nationella medlemsföretag ansvarar för varandras rättshandlingar oavsett dess karaktär. Varje nationellt medlemsföretag utgör en separat och oberoende juridisk person, verksam under firma "Deloitte", "Deloitte & Touche", "Deloitte Touche Tohmatsu" eller därmed relaterade firmor. Tjänsterna beskrivna häri tillhandahålls av respektive nationella medlemsföretag och inte av Deloitte Touche Tohmatsu i dess form av schweizisk juridisk person (Verein). Av bland annat regulatoriska skäl tillhandahålls inte samtliga tjänster beskrivna häri av samtliga nationella medlemsföretag. För mer information, besök A member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Deloitte AB.