REVISIONSMEDDELANDE 3/2015 22.10.2015
INNEHÅLL Den nya revisionslagen stadfäst mera bestämmelser kommer... 1 Revisionsnämndens uppgifter överförs till PRS revisionstillsyn en spalt med frågor och svar har öppnats... 1 CGR- och GRM-examina ordnades 5 6.9.2015... 2 Responsförfrågan till deltagarna i CGR- och GRM-examen... 3 Temautredning om pensionsstiftelser och pensionskassor... 3 Registerärenden påminnelse om att uppgifterna ska vara ajour... 4 Revisionsmeddelande är en av revisionsnämndens sekreterare gjord sammanställning av aktuella ärenden i anknytning till revisionsnämndens verksamhet. De texter, den statistik och de sammandrag som presenteras i meddelandet har gjorts upp av revisionsnämndens sekreterare och de representerar inte nödvändigtvis tolkningar och ställningstaganden fastställda av revisionsnämnden, medlemmarna i revisionsnämnden eller revisionsnämndens övriga sekreterare eller sakkunniga i branschen.
DEN NYA REVISIONSLAGEN STADFÄST MERA BESTÄMMELSER KOMMER Republikens president har vid presidentföredragningen 18.9.2015 stadfäst revisionslagen och vissa andra lagar som har samband med den (RP 254/2014) så att de träder i kraft 1.1.2016. Revisionslagen har publicerats som nummer 1141/2015 i Finlands författningssamling. Bestämmelser om revisorsavgifter ingår i lagen om årsavgift och avgifter för kvalitetskontroll för revisorer samt i lagen om ändring av 11 kap. 2 i revisionslagen, vilka träder i kraft 1.1.2016. Regeringens proposition (RP 47/2015) behandlas som bäst i riksdagen. Förutom i lag bestäms det om avgifterna i arbets- och näringsministeriets förordning om Patent- och registerstyrelsens avgiftsbelagda prestationer (696/2014). I regeringens proposition om årsavgifter m.m. föreslås att det stiftas en lag om årsavgift och avgifter för kvalitetskontroll för revisorer. Enligt förslaget ska GR-revisorer och OFR-revisorer betala en årlig grundavgift. Det föreslås att CGR- och OFGR-revisorer samt revisionssammanslutningar och OFR-sammanslutningar utöver den årliga grundavgiften ska betala en särskild årlig tilläggsavgift. Utöver årsavgiften tas av fysiska personer som är verksamma som revisorer, revisionssammanslutningar, OFR-revisorer och OFR-sammanslutningar ut en grundavgift för kvalitetskontroll samt av revisorer som utför revision av företag av allmänt intresse en tillsynsavgift för kvalitetssäkring. Årsavgiften och avgifterna för kvalitetskontroll ska i statsförfattningsrättslig mening betraktas som skatter. I lagen föreskrivs om grunderna för skattskyldigheten och skattens storlek samt om den skattskyldiges rättsskydd. Avgifterna ska bestämmas och tas ut av Patent- och registerstyrelsen. Med stöd av revisionslagen utfärdar statsrådet också en förordning om revision, där det bestäms om bland annat det detaljerade innehållet i revisorsregistret. Förordningen avses träda i kraft 1.1.2016. Arbets- och näringsministeriet utfärdar med stöd av revisionslagen en förordning om villkor för godkännande av revisorer. Genom ANM:s förordning bestäms det närmare om kraven för godkännande av CGR-, GR- och OFGR-revisorer. Centrala bestämmelser handlar om framför allt den sökandes studier och praktiska erfarenhet samt yrkesexamen för revisor. Förordningen tillämpas första gången då sökande godkänns 2016. Dessa förordningar väntas under 2015. Huvudpunkterna i examensreformen finns på vår webbplats http://tilintarkastuslautakunta.fi/sv/grmexamen/. REVISIONSNÄMNDENS UPPGIFTER ÖVERFÖRS TILL PRS REVISIONSTILLSYN EN SPALT MED FRÅGOR OCH SVAR HAR ÖPPNATS Revisionsnämndens sekretariat har sammanställt praktiska frågor och svar i anslutning till överföringen av revisionsnämndens, handelskamrarnas revisionsutskotts, statens revisionsnämnds och OFR-nämndens uppgifter på revisionsnämndens webbplats www.revisionsnamnden.fi Spalten med frågor och svar utvecklas kontinuerligt utifrån erhållen responsen. Den organisationsreform som den nya revisionslagen för med sig förutsätter att även revisorerna vidtar vissa praktiska åtgärder. För revisionskunderna är förändringen inte betydande. 1
Vid Patent- och registerstyrelsen inrättas en enhet för revisionstillsyn som inleder sin verksamhet 1.1.2016. Personalen kommer i huvudsak från den nuvarande revisionsnämndens sekretariat. Till den nya enhetens uppgifter hör godkännande av revisorer och deras examenssystem, allmän styrning och utveckling av revisionen samt kvalitetskontroll av revisorernas verksamhet. Enligt det lagförslag som riksdagen godkänt kommer 16 tjänstemän att arbeta vid revisionstillsynen. Av de nya tjänsterna tillsätts tjänsten som direktör för revisionstillsynen som bäst. I samband med revisionstillsynen kommer också en revisionsnämnd som utses av statsrådet att verka. Revisionsnämnden beslutar bland annat om administrativa påföljder som ska påföras revisorer och avgör ärenden som gäller begäran om omprövning av revisionstillsynens beslut. Vid revisionsnämndens sekretariat och PRS sköts förberedelserna för överföringen av en överföringsgrupp med företrädare för bägge organisationerna. Viktigast av de praktiska överföringsåtgärderna är kommunikation, arrangemang som gäller tjänster och inrättande av det nya revisorsregistret och revisorexamensregistret. Ändringen förutsätter att revisorerna registrerar sig i det nya revisorsregistret, om vilket revisionsnämndens sekretariat och den nya revisionstillsynen meddelar revisorerna närmare anvisningar under hösten och vid årsskiftet. Efter registreringen fortsätter CGR-revisorerna som CGR-revisorer medan GRM-revisorerna fortsätter som GR-revisorer. CGR- och GRM-sammanslutningar blir efter registreringen revisionssammanslutningar som hör till en enda kategori. Enligt revisionslagens övergångsbestämmelser överförs besvärsärenden som är anhängiga i statens revisionsnämnd 1.1.2016 och som gäller anmärkning och varning till Helsingfors förvaltningsdomstol. Övriga anhängiga ärenden överförs till revisionstillsynen. De ärenden som gäller ändringssökande och som överförs till revisionstillsynen behandlas som begäran om omprövning i revisionstillsynens revisionsnämnd. CGR- OCH GRM-EXAMINA ORDNADES 5 6.9.2015 År 2015 ordnades CGR-examen den 5 6 september och GRM-examen den 5 september i yrkeshögskolan Haaga-Helias enhet i Böle. I CGR-examen deltog 139 aspiranter och i GRM-examen deltog 66 aspiranter. Revisionsnämnden fastställer resultaten av bägge examina och godkänner de nya CGR-revisorerna i slutet av året. Handelskamrarnas revisionsutskott beslutar om godkännande av det egna verksamhetsområdets GRM-revisorer utifrån resultaten av GRM-examen. Bakgrundsuppgifter om dem som deltog i CGR- och GRM-examen 2015: CGR-examen GRM-examen Män 56 % 50 % Kvinnor 44 % 50 % Medelålder 33 år 40 år Medianålder 32 år 38 år Avlagt en del av examen 28 % 29 % 2
RESPONSFÖRFRÅGAN TILL DELTAGARNA I CGR- OCH GRM-EXAMEN Revisionsnämnden efterlyste respons av dem som deltog i CGR- och GRM-examen 2015. Syftet var att ta reda på aspiranternas åsikter om examen och examensinnehållet. Motsvarande förfrågan har gjorts 2000 2014. År 2015 gjordes förfrågan på elektronisk väg och den besvarades av 54 aspiranter som deltog i CGR-examen och 37 aspiranter som deltog i GRM-examen. Tre av dem som svarade meddelade att de deltagit i bägge examina. Förfrågan besvarades av 47 % av alla som deltagit i CGR- och GRM-examen. I fråga om både CGR- och GRM-examen var de deltagande aspiranterna som helhet mer nöjda med examen än medeltalet för jämförelseåren. De som svarade kunde besvara påståendena i förfrågan med Helt av annan åsikt = 1 Någorlunda av annan åsikt = 2 Någorlunda av samma åsikt = 3 Helt av samma åsikt = 4 Närmare uppgifter om resultaten av förfrågan finns i bilaga 1. TEMAUTREDNING OM PENSIONSSTIFTELSER OCH PENSIONSKASSOR Revisionsnämnden beslöt om en temautredning som gällde revision hos 19 pensionsstiftelser och pensionskassor som beviljar lagstadgade pensioner. Deras revisorer ombads överlämna revisionspärmen för pensionsstiftelsens eller pensionskassans redovisningsperiod 2013. Särskilda temaområden för utredningen var granskning av centrala poster i pensionsstiftelserna och pensionskassorna, så som investeringar, utbetalda pensioner och pensionsansvar/ansvarsskuld. Dessutom utreddes väsentlighetsbedömning, revisorns bekräftelse på sitt oberoende, ledningens bekräftelsebrev och granskning av promemoriaverifikat. I temautredningen iakttogs bl.a. följande omständigheter Granskning av investeringar Investeringar hade granskats som granskning av interna kontroller och/eller substansgranskning. Då hade revisionsåtgärderna särskilt riktats mot förekomsten och värderingen av investeringar. Dock kunde det inte alltid verifieras att genomförda investeringar jämförts med investeringsplanen. Utbetalda pensioner, pensionsansvar/ansvarsskuld Utbetalda pensioner hade granskats som granskning av intern kontroll och/eller substansgranskning. Vid de flesta revisionerna hade en aktuarie granskat pensionsansvaret/ansvarsskulden. Om en aktuarie inte ingått i granskningsteamet, fanns det inte klart definierade åtgärder för granskning av pensionsansvaret/ansvarsskulden i fråga om alla uppdrag. Av revisorn bestämda väsentliga poster och granskning av dem De väsentliga posterna hade vanligtvis blivit definierade, men det förekom undantag. Även då hade granskningen riktats särskilt mot pensionsstiftelsens eller pensionskassans viktigaste poster. Processbeskrivningar och kontrollfunktioner som gällde de centrala funktionerna var dock inte alltid dokumenterade. 3
Väsentlighet Det konstaterades skillnader mellan revisorernas sätt att bedöma väsentlighet när det var fråga om gemensam granskning. Väsentligheten beräknades vanligtvis utifrån balansomslutningen (0,5 % 2 %), men ibland också utifrån pensionsansvaret (1 % 1,2 %). Revisorns bekräftelse på sitt oberoende och ledningens bekräftelsebrev En del av revisionsmaterialet innehöll inte revisorns bekräftelse på sitt oberoende, som revisorn enligt lag alltid ska lämna. I en del av revisionsmaterialet saknades ledningens bekräftelsebrev Granskning av promemoriaverifikat Promemoriaverifikat hade granskats som antingen granskning av intern kontroll eller substansgranskning. De granskade promemoriaverifikaten var dock inte alltid specificerade eller så var granskningen inte tillräckligt dokumenterad. Personer som hör till verksamhetskretsen Av revisionsdokumentationen framgick inte alltid om det hade granskats att minimiantalet som ska höra till verksamhetskretsen enligt 1 kap. 3 i lagen om pensionsstiftelser var uppfyllt, dvs. hör till B-avdelningens verksamhetskrets minst 300 personer eller finns det någon annan grund för ett färre antal personer. Att beakta vid revisionen På grund av temautredningen anser revisionsnämndens kvalitetssäkringsgrupp att det är viktigt att revisorerna fäster uppmärksamhet vid följande punkter vid revision av pensionsstiftelser och pensionskassor: Granskningen av att investeringsplanen genomförts ska också kunna verifieras. Revisionsåtgärder som gäller pensionsansvar/ansvarsskuld ska alltid dokumenteras. Väsentliga poster ska definieras och beskrivningar och kontrollfunktioner som gäller centrala processer ska dokumenteras. Vid gemensamma granskningar ska den väsentlighet som den andra revisorn använder utredas särskilt om revisorn utnyttjar den andra revisorns revisionsarbete som revisionsevidens. Revisionspärmen ska innehålla all revisionsevidens samt rapportering, bl.a. ledningens bekräftelsebrev och revisorns bekräftelse på sitt oberoende. De granskade promemoriaverifikaten ska specificeras och granskningen dokumenteras tillräckligt. Antalet personer som hör till verksamhetskretsen ska dokumenteras så att det kan verifieras att kravet i 1 kap. 3 i lagen om pensionsstiftelser är uppfyllt. REGISTERÄRENDEN PÅMINNELSE OM ATT UPPGIFTERNA SKA VARA AJOUR Revisionsnämnden för ett revisorsregister. Var och en har rätt att få uppgifter om anteckningar som gjorts i revisorsregistret. Bestämmelser om de uppgifter som ska antecknas i revisorsregistret finns i statsrådets förordning (28.6.2007/735). Med stöd av förordningen om revision antecknas i revisorsregistret bland annat följande uppgifter om CGR- och GRM-revisorer: 4
postadress och eventuell webbadress revisionssammanslutningens namn, om revisorn arbetar vid en revisionssammanslutning. Med stöd av förordningens om revision antecknas i revisionsregistret bland annat följande uppgifter om CGR- och GRM-sammanslutningar: postadress och eventuell webbadress postadresser till verksamhetsställena i Finland. Ändringar i registeruppgifterna ska enligt lagen om revision utan dröjsmål anmälas till revisionsnämnden. Det är fråga om en skyldighet som föreskrivs för revisorerna i revisionslagen. Enligt revisionslagen ska revisionsnämnden eller en handelskammares revisionsutskott ge en revisor en varning, om revisorn av vårdslöshet eller oaktsamhet har förfarit i strid med revisionslagen. CGR- och GMR-revisorer samt -sammanslutningar kan anmäla ändringar som gäller revisorsregistret och andra kontaktuppgifter till revisionsnämnden på en blankett som finns på webben på adressen http://tilintarkastuslautakunta.fi/sv/for-revisorer/blanketter/. Det snabbaste sättet att ändra kontaktuppgifter är att skicka e-post till revisionsnämnden: tila@chamber.fi. Granskning av uppgifter i revisorsregistret Centralhandelskammarens revisionsnämnd (TILA) samlar in personuppgifter för upprätthållande av revisorsregistret, som det bestäms om i revisionslagen. Uppgifterna i revisorsregistret är offentliga. Var och en har rätt att elektroniskt få uppgifter om, utdrag ur och intyg över de anteckningar som gjorts i revisorsregistret. Dessutom samlar revisionsnämnden in personuppgifter för utförande av de uppgifter som föreskrivs i revisionslagen samt för kontakt med intressentgrupper (namn, adress, telefonnummer, e-postadress). Källor: revisionsnämnden, revisionsutskotten, statens revisionsnämnd, examensansökningar, kvalitetsgranskare och andra som står revisionsbranschen nära. Var och en har utan hinder av sekretessbestämmelserna rätt att, sedan han eller hon meddelat de fakta som behövs för att söka en uppgift, få veta vilka uppgifter om honom eller henne som har registrerats i de personregister som nämns ovan eller att registren inte innehåller uppgifter om honom eller henne. Var och en kan framföra en specificerad begäran i en egenhändigt eller på ett därmed jämförbart sätt undertecknad handling eller begära detta personligen hos den registeransvarige. Den registeransvarige får ta ut en ersättning för utlämnandet av uppgifter endast om det har gått mindre än ett år sedan personen i fråga föregående gång kontrollerade uppgifter i registret. Kontakt: tila@chamber.fi. Registerbeskrivningen har publicerats på adressen http://tilintarkastuslautakunta.fi/sv/2419-2/. 5
Tilläggsuppgifter: www.revisionsnamnden.fi Kvalitetssäkring Direktör för kvalitetssäkringen, sekreterare för TILA Kari Vainio 09 4242 6271 kari.vainio@chamber.fi Sakkunnig inom kvalitetssäkring, sekreterare för TILA Anja Ilkko-Virtanen 09 4242 6274 anja.ilkko-virtanen@chamber.fi Sakkunnig inom kvalitetssäkring, sekreterare för TILA Pekka Parviainen 09 4242 6277 pekka.parviainen@chamber.fi Sakkunnig inom kvalitetssäkring, sekreterare för TILA Riitta Ylipiha 09 4242 6209 riitta.ylipiha@chamber.fi Assistent Riikka Myllylä 09 4242 6225 riikka.myllyla@chamber.fi Vår mejladress är laatu@chamber.fi Laglighetstillsyn, utveckling och internationella ärenden Ledande sakkunnig, sekreterare för TILA Pasi Horsmanheimo 09 4242 6208 pasi.horsmanheimo@chamber.fi Undersöknings- och registerärenden Chef, sekreterare för TILA Risto Ruuska 09 4242 6266 risto.ruuska@chamber.fi Godkännande av revisorer Chef, sekreterare för TILA Hanna Kattainen 09 4242 6206 hanna.kattainen@chamber.fi Planerare, sekreterare för TILA Heidi Haukkala 09 4242 6216 heidi.haukkala@chamber.fi Planerare, sekreterare för TILA Annika Mäki 09 4242 6201 annika.maki@chamber.fi Vår postadress är TILA/Kvalitetssäkring Centralhandelskammaren PB 1000 (Alexandersgatan 17) 00101 HELSINGFORS Assistent Anne Aapro 09 4242 6207 anne.aapro@chamber.fi Vår mejladress är tila@chamber.fi Vår postadress är TILA Centralhandelskammaren PB 1000 (Alexandersgatan 17) 00101 HELSINGFORS 6
BILAGA 1 Responsförfrågan till deltagare i CGR- och GRM-examina 2000 2015 Allmän belåtenhet med CGR-examen 2000-2015 Allmän belåtenhet med GRM-examen 2000-2015
Den disponibla tiden i CGR-examen var tillräcklig Den disponibla tiden i GRM-examen var tillräcklig
Uppgifterna i CGR-examen var aktuella och från temaområden som är viktiga med tanke på revision Uppgifterna i GRM-examen var aktuella och från temaområden som är viktiga med tanke på revision
Uppgifterna i CGR-examen stod det praktiska livet nära Uppgifterna i GRM-examen stod det praktiska livet nära
Uppgifterna i CGR-examen krävde tillämpning av det som lärts, bokkunskap räcker inte 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Uppgifterna i GRM-examen krävde tillämpning av det som lärts, bokkunskap räcker inte 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Uppgifterna i CGR-examen betonade helheten Uppgifterna i GRM-examen betonade helheten
Uppläggningen av frågorna i uppgifterna i CGR-examen var redig och lätt att förstå Uppläggningen av frågorna i uppgifterna i GRM-examen var redig och lätt att förstå
Belåtenhet med CGR-examens praktiska arrangemangen Tillåtna utrustningen Allmänna arrangemangen Belåtenhet med GRM-examens praktiska arrangemangen Tillåtna utrustningen Allmänna arrangemangen
Jag använde internet då jag svarade i CGRexamen 2015 Jag hade nytta av att använda internet 2015 - frågades av dem som svarat att de använt internet 15 % 85 % ja nej 24 % 76 % ja nej Jag använde internet då jag svarade i GRMexamen 2015 Jag hade nytta av att använda internet - frågades av dem som svarat att de använt internet 2015 36 % 64 % ja nej 42 % 58 % ja nej