HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II Maj 2012 Revisorsnämnden 2012
HÖGRE REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 23 maj 2012 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del II Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USBminne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 9
3 Kastilia AB Poäng Deluppgift 3.1 6 Deluppgift 3.2 12 Deluppgift 3.3 4 Deluppgift 3.4 4 Summa 26 4 Dristor AB Poäng Deluppgift 4.1 4 Deluppgift 4.2 8 Deluppgift 4.3 8 Deluppgift 4.4 4 Summa 24 Lycka till! Sida 3 av 9
3. Kastilia AB (26 poäng) Bakgrund Kastilia AB (Kastilia) är ett helägt dotterbolag till Ackvision Holding AB (Ackvision). Kastilia, som är en koncern verksam inom byggbranschen, förvärvades av Ackvision per 1 juli 2011. I Kastilias styrelse ingår utöver Kastilias VD, Anton Marc, två ledamöter från Ackvision och två externa ledamöter. En av ledamöterna från Ackvision är styrelsens ordförande. Ekonomichef är Anitra Dag. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Kastiliakoncernen (Mkr) Omsättning 580 658 635 Rörelseresultat 13 44 36 Balansomslutning 197 195 183 Soliditet 17 % 27 % 23 % Räkenskapsår är kalenderår och Ackvision-koncernen tillämpar BFNAR. Kastilia upprättar en koncernårsredovisning. Du har varit huvudansvarig revisor i Kastilia sedan 2007, du är dock inte revisor i moderbolaget Ackvision Holding AB. Deluppgift 3.1 (6 poäng) Revisorn i Ackvision som inte kommer från din byrå, har bett att få träffa dig för en genomgång av din revision inför bokslutet. Han har aldrig tidigare kontaktat dig. Du är osäker på vad som gäller, d v s vilken information du kan lämna till koncernens revisorer. De externa ledamöterna i Kastilia är inte involverade i andra delar av Ackvisions verksamhet. En av dem kontaktar dig och talar om att de externa ledamöterna känner att de inte får tillräckligt med information från styrelsens ordförande och därför vill de vända sig direkt till dig med frågor avseende Kastilia. a) Vilken information kan du lämna till Ackvisions revisor? b) Kan du svara på frågorna från de externa styrelseledamöterna i Kastilia? Deluppgift 3.2 (12 poäng) Du har i början av maj 2012 avslutat granskningen av bolaget för 2011 och ett fåtal frågeställningar kvarstår. Du överväger nu hur du ska hantera dessa frågeställningar i samband med att du ska utforma revisionsberättelsen. a) VD och två andra medarbetare äger vardera 5 % i ett bolag som Kastilia har gjort affärer med under året. Huvudägare i detta bolag är en före detta anställd, Per Ossiansson. VD har inte varit inblandad i några förhandlingar mellan bolagen. Sida 4 av 9
Affärerna har inte varit omfattande, det rör sig om 200 tkr, och de har gjorts på marknadsmässiga villkor så vitt du kan bedöma. Styrelsen har dock inte haft någon vetskap om förhållandet. Av VDs anställningsavtal framgår att han har upplysningsplikt vad gäller närståendetransaktioner. b) Kastilia är löpande beroende av extern finansiering från sin bank och skulden uppgår nu till 40 Mkr att jämföra med eget kapital som uppgår till 33 Mkr. De tre senaste kvartalen har man knappt kunnat uppfylla sina lånevillkor. Kastilia ska inom ett par veckor omförhandla sina lån och de har inte någon möjlighet att på egen hand tillmötesgå bankens krav på amortering av skulden. Moderbolaget Ackvision Holding AB har uttryckt en vilja att stödja Kastilia men du har inte kunnat få en skriftlig utfästelse om detta trots att du begärt en sådan. Du är inte revisor i holding-bolaget och har därmed ingen insyn i dess ekonomi. Du har upplyst VD om dina synpunkter och du och VD är överens om att förhållandet ska kommenteras i förvaltningsberättelsen. c) Vid din revision har du uppmärksammat att Kastilia har problem med att fånga upp samtliga kostnader i moderbolaget i samband med årsskiftet. Vid din granskning har du kommit fram till att det totalt sett rör sig om för lågt redovisade kostnader uppgående till 10 342 tkr i bokslutet 2010 och 10 679 tkr i bokslutet 2011. VD och du är inte överens om vad resultateffekten skulle bli, inte heller om att korrigering ska ske per 31 december 2011. Redogör för dina ställningstaganden till ovanstående noteringar inför avgivandet av revisionsberättelsen för Kastilia och utforma ett förslag till revisionsberättelse för moderbolaget och koncernen med hjälp av bilagda mall. Deluppgift 3.3 (4 poäng) Kastilia äger maskiner för tillverkning av vissa detaljer för byggverksamheten. Maskinerna skrivs av linjärt över nyttjandeperioden som är bedömd till fem år. Kastilia har funderat på om det finns alternativa avskrivningsmetoder. Detta gäller framför allt en maskin. Denna maskin kan bara tillverka 15 000 enheter och sedan måste den ersättas av en ny maskin. a) Hur kan en alternativ avskrivningsmetod se ut för denna maskin och är denna metod att föredra? b) Hur stora blir avskrivningarna, linjära eller enligt alternativet, för denna maskin om ingen produktion sker under ett år? Sida 5 av 9
Deluppgift 3.4 (4 poäng) Du har för en annan av dina kunder avgivit en revisionsberättelse där du avstyrker att balans- och resultaträkning fastställs samt att vinsten disponeras enligt förslaget i förvaltningsberättelsen. I årsredovisningen har du skrivit på revisorspåteckningen. a) Vad är syftet med revisorspåteckningen och vad ska den innehålla? b) Hur ska revisorspåteckningen se ut i detta fall? Sida 6 av 9
4. Dristor AB (24 poäng) Bakgrund Dristor AB (Dristor) är ett internationellt verksamt IT-konsultbolag som även säljer ett egenutvecklat affärssystem. Dristor är noterat på NGM Equity sedan fem år. Fyra större ägare äger tillsammans ca 40 % av aktierna och rösterna. Resterande aktier innehas i huvudsak av institutionella investerare. VD sedan två år är Monique LeBaoe och ekonomichef är Anders A Andersson. Ekonomisk 2011 2010 2009 information Koncernen (Mkr) Omsättning 721 726 777 Rörelseresultat 2 67-4 Balansomslutning 565 661 697 Soliditet 73 % 78 % 74 % Räkenskapsår är kalenderår. I koncernen tillämpas IFRS och i moderbolaget tillämpas RFR. Din byrå har varit vald till revisor sedan årsstämman 2009 med dig utsedd som huvudansvarig revisor. Deluppgift 4.1 (4 poäng) Dristor lämnar garantier på såld programvara och på avslutade och resultatavräknade projekt. Garantin för programvaran gäller 12 månader. Om småfel upptäcktes i all såld programvara beräknas kostnaden per den 31 december 2011 uppgå till 5 000 tkr och om stora fel skulle upptäckas i programvaran beräknas kostnaden uppgå till 10 000 tkr. Sannolikheten för små eller stora fel bedöms till 15 % och för stora fel till 10 %. Vad gäller avslutade och resultatavräknade projekt lämnas även där 1 års garanti och erfarenheten är att garantikostnaden uppgår till ca 100 tkr per projekt. Normalt brukar ca 15 projekt avslutas per år. För att upprätthålla en god relation med sina kunder hanteras i allmänhet även fel i projekten som uppstår efter det att garantitiden gått ut, kostnaden för dessa uppgår totalt till 1 000 tkr år två och 500 tkr år tre. Hur och med vilka belopp ska bolagets garantiåtagande per 31 december 2011 klassificeras och redovisas i balansräkningen? Sida 7 av 9
Deluppgift 4.2 (8 poäng) Som ett led i bokslutsgranskningen kommer du att efterfråga externa bekräftelser avseende kundfordringar (kundsaldoförfrågan). Du har valt ut Dristors 10 största kunder där fordringarna sammanlagt uppgår till 60 Mkr. Resterande kundfordringar avser små belopp till ett stort antal kunder. Hela posten kundfordringar uppgår till 150 Mkr och din arbetsväsentlighet uppgår till 3,5 Mkr. a) Hur bör du praktiskt gå till väga och varför ska du ska ha kontroll över hela processen avseende kundsaldoförfrågan? b) Hur ska du hantera en låg svarsfrekvens när du ska fastställa påståendet existens? c) Vilka överväganden gör du avseende fortsatt granskning av posten med avseende på existens under förutsättning av att du erhållt tillräckliga revisionsbevis från saldoförfrågan? Deluppgift 4.3 (8 poäng) Dristor är intresserade av att utvidga sin verksamhet och i mars 2012 genomförs ett väsentligt förvärv. I samband med förvärvet har det uppstått vissa utgifter. Ekonomichefen kontaktar dig för att klargöra hur dessa ska redovisas i moderbolaget och koncernen och hur de ska hanteras skattemässigt. Utgifterna avser: a) Due diligence utförd av annan revisionsbyrå (varav ca hälften avser arbete med förkastade förvärvsalternativ) b) Advokathjälp vid avtalsskrivning c) Dina kostnader för rådgivning kopplat till förvärvet d) Utgifter till rådgivare för anskaffning av lån e) Emissionsutgifter för utgivande av egna aktier som betalning för förvärvet Redogör för hur ovanstående utgifter ska redovisas i moderbolaget och koncernen och hur de ska hanteras skattemässigt i moderbolaget. Sida 8 av 9
Deluppgift 4.4 (4 poäng) Dristor erbjuder sina kunder en supporttjänst för Dristors affärssystem. Supportavtalen avser en period om tolv månader. Kostnaden för kunderna är 2 500 kr per användare. Om Dristor skulle ta betalt för varje enskild del av supporttjänsten var för sig skulle priset bli som följer: Anslutningsavgift 500 kr Dygnet runt-support via internet 800 kr Telefonsupport på kontorstid 1 200 kr Det finns ingen begränsning i omfattningen av användandet. För att knyta sina kunder närmare till sig har Dristor den 1 januari 2012 startat en kundklubb där kunderna kan kvalificera sig till vissa förmåner. Som exempel kan nämnas att den kund som köper supporttjänsten för 100 användare kommer att erhålla 10 % rabatt på kostnaden för nästa period om avtalet förnyas. Inför kvartalsrapporten per 30 mars 2012 är ekonomichefen osäker på hur supporttjänsten ska redovisas, inklusive eventuell påverkan av kundklubbens erbjudanden. Han ber dig att redogöra för hur redovisningen ska se ut genom att exemplifiera med en kund som har köpt supporttjänsten för 100 användare med start 1 januari 2012 och som antas förnya kontraktet för 2013. Redogör för, och illustrera med belopp, hur intäkten ska redovisas per den 30 mars, inklusive eventuell påverkan av kundklubbens erbjudanden. Utgå från en kund som har köpt supporttjänsten för 100 användare med start 1 januari 2012. Sida 9 av 9