HÖGRE REVISORSEXAMEN Del II December 2010 Revisorsnämnden 2010
HÖGRE REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 1 december 2010 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del II Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USB-minne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar 2 (8)
Uppgift 3 Playero AB Poäng Deluppgift 3.1 6 Deluppgift 3.2 10 Deluppgift 3.3 6 Deluppgift 3.4 4 Summa 26 Uppgift 4 Tadao AB Poäng Deluppgift 4.1 6 Deluppgift 4.2 8 Deluppgift 4.3 4 Deluppgift 4.4 6 Summa 24 Lycka till! 3 (8)
3. Playero AB (26 poäng) Bakgrund Playero AB (Playero) är ett utvecklingsföretag som uppfinner och utvecklar spel för mobiltelefoner. Bolaget är medelstort och omsatte 80 Mkr under 2009. Antal anställda uppgår till ca 50 varav många är universitetsstuderande som arbetar deltid med testning av produkterna. Playero har kontor i Lund, Stockholm och Uppsala i nära anslutning till respektive universitet. De två grundarna av Playero, Hans Larsén och Magnus Karlsson, äger vardera 37,5 % av rösterna i Playero efter att den 1 januari 2010 ha sålt 25 % av aktierna till Applifier AB (Applifier). Applifier bedriver en liknande verksamhet och är noterat på NGM Equity. Playeros styrelse består av Hans och Magnus samt Nicklas Jonsson som representerar Applifier. Bolaget har en externt rekryterad VD, Shirley Smith, och ekonomichef är Anna Eriksson. Playero använder ett standardsystem för sin redovisning. Räkenskapsår är kalenderår och BFNAR tillämpas i Playero. Du valdes till revisor på årsstämman i maj 2008. Deluppgift 3.1 Applifier förvärvade 25 % av aktierna och rösterna i Playero den 1 januari 2010 och andelen redovisas enligt kapitalandelsmetoden i Applifierkoncernen från och med detta datum. Följande information finns avseende förvärvet: Köpeskillingen för 25 % av aktierna uppgår till 3 500 tkr Totalt bokfört värde på nettotillgångarna i Playero uppgår till 8 800 tkr Totalt verkligt värde på anläggningstillgångar i Playero översteg bokfört värde med 2 000 tkr Goodwill avseende den förvärvade andelen uppgår till 800 tkr Övervärden skrivs av på fem år Per den 30 juni ser resultaträkningen i sammandrag för Playero ut som följer: Resultat före skatt 1 600 tkr Skatt på resultatet 420 tkr Resultat efter skatt 1 180 Ingen utdelning har gjorts under perioden. Uppgift (6 poäng) Beräkna Applifiers redovisade värde på innehavet per den 30 juni 2010 och resultatandelen i Playero för perioden 1 januari till 30 juni 2010. Beskriv även hur dessa redovisas i 4 (8)
koncernbalansräkningen respektive koncernresultaträkningen i Applifierkoncernen. Bortse från eventuell uppskjuten skatt. Deluppgift 3.2 För att påbörja revisionen av 2010 har du kallat till ett planeringsmöte med ditt team. Mot bakgrund av er förståelse av verksamheten och er kunskap om bolagets kontrollmiljö har ni bedömt att en substansbaserad granskningsansats är mest effektiv. Kartläggning av rutiner och system för intern kontroll har gjorts under tidigare år och ni kommer att uppdatera dessa beskrivningar som ett led i förvaltningsrevisionen. Ni har bestämt er för följande fokusområden för revisionsinsatserna under 2010: a) Intäktsredovisning: Playero säljer licenser till de stora mobiltelefontillverkarna. Playeros intäkter baseras på antalet sålda telefoner. Löpande bokas preliminära intäkter med utgångspunkt från prognoser. Playero får uppgifter om sålda telefoner 10 vardagar in på nästkommande kvartal. Dessa uppgifter utgör grund för faktureringen av det gångna kvartalet och justeras mot de preliminärt redovisade intäkterna. Playero har långa relationer med sina kunder och man har gemensamt med kunderna gått igenom rutinerna, inklusive kontroller, för rapportering av sålda telefoner. Playero genomför även stickprovsvisa kontroller vid varje kvartalsavslut. b) Tvister avseende användning av licenser: Playero har sålt licenser till moderbolaget i en telekom-koncern där även dotterbolagen har rätt att nyttja licenserna. Ett av dotterbolagen i telekom-koncernen har avyttrats till en extern köpare men har fortsatt att använda licenserna utan att bolaget har betalat för detta. Playero har i juni 2010 bokat upp en fordran på det berörda bolaget som dock vägrar att betala. c) Oegentligheter: Den förre ekonomichefen förskingrade pengar genom att manipulera momsredovisningen. Han bokförde regelmässigt egna uttag ur kassan mot ingående moms. När detta uppdagades fick han lämna bolaget. VD Shirley är mycket angelägen om att inga oegentligheter ska kunna inträffa i framtiden. Uppgift (10 poäng) Gör en övergripande plan över de viktigaste delarna i granskningen av respektive fokusområde. Planen ska innehålla förslag till granskningsåtgärder löpande och vid bokslutet kopplade till räkenskapspåståenden (om tillämpligt). Deluppgift 3.3 Ekonomichefen Anna kontaktar dig med en fråga kring redovisning av immateriella tillgångar. Hon har förstått att redovisningen av utgifter för den egna utvecklingen av nya spel kan se olika ut beroende på vilket regelverk som används. Anna ber dig att redogöra för om utgifter för utvecklingsarbeten kan tillgångsföras enligt de nedan nämnda regelverken. Som exempel väljer hon utvecklingen av spelet Okudos version 2. Hitintills nedlagda utgifter under 2010, i form av personalkostnader för utveckling av version två, uppgår till 2 160 tkr. Av dessa avser 355 tkr ett kundregister som Playero skapat baserat på uppgifter om försäljningen av version 1 av Okudus. I beloppet ingår även utgifter för att utbilda personal till en supportfunktion uppgående till 226 tkr. 5 (8)
Uppgift (6 poäng) Med hjälp av nedanstående tabell visa Anna vilket belopp som kan eller ska tillgångsföras under respektive regelverk förutsatt att kriterierna enligt regelverken är uppfyllda. Regelverk Belopp Motiv Årsredovisningslagen K 2 Övriga BFNAR IAS/IFRS Deluppgift 3.4 Efter genomläsning av styrelse- och ledningsgruppsprotokoll uppmärksammar ditt team dig på att det finns indikationer på att Playero inte gått så bra på sista tiden. De undrar vilka konsekvenser det kan få för granskningen. Du sammankallar ditt team till ett möte och går igenom om det finns indikatorer som pekar på att fortsatt drift kan ifrågasättas: Uppgift (4 poäng) a) Ge fyra exempel, utöver negativ kassalikviditet eller försämrat resultat, på förhållanden som kan framgå av bolagets balans- och resultaträkning och som tidigt kan indikera problem med fortsatt drift. b) Hur påverkas din revisionsberättelse om årsredovisningen är upprättad enligt samma principer som föregående år och du och företagsledningen är överens om att det finns grund för att ifrågasätta fortsatt drift? 6 (8)
4. Tadao AB (24 poäng) Bakgrund Tadao AB (Tadao) är en koncern där moderbolaget är noterat på NGM Equity. Tadao är en arkitektfirma och äger ett stort antal arkitektbyråer spridda över världen. Antalet arkitektbyråer är störst i Nordamerika och Europa, majoriteten av intäkterna kommer från Asien där den skandinaviska designen är högt uppskattad. Tadao omsatte drygt 200 Mkr under 2009 med en rörelsemarginal på 20 %. Soliditeten uppgick till 45 %. Tadao har expanderat kraftigt under 2010 och resultatet för tredje kvartalet är helt i enlighet med förväntan. Största ägare, med 27 % av aktierna och rösterna i Tadao, är Sofia Arts, tillika grundare av bolaget. Övrigt ägande är spritt på många små aktieägare. Bolagets styrelse består av 6 personer. Sofia valde på grund av sviktande hälsa att lämna styrelsen för två år sedan. VD sedan 2007 är Anders Niket och Gustav Illerstig är ekonomichef. Räkenskapsår är kalenderår och bolaget tillämpar IFRS i koncern och RFR 2 i moderbolaget. Du är vald revisor sedan årsstämman i maj 2008. Deluppgift 4.1 Som ett led i granskningen av koncernen brukar du tillsammans med Tadaos controller besöka de större dotterbolagen och träffa deras ledning och deras revisorer. Vid ett möte i London gjorde din engelska kollega en presentation som han inledde med en del fakta om den engelska byrån. Han beskrev bl a hur de arbetade med sina interna kvalitetssystem i enlighet med ett nytt internationellt regelverk. Uppgift (6 poäng) Beskriv kortfattat hur ett kvalitetssystem på en övergripande nivå för en revisionsbyrå bör vara uppbyggt (d v s ej enligt RS 220). Deluppgift 4.2 Du har uppmärksammat att ISA kommer att införas som svensk revisionsstandard den 1 januari 2011. Du har studerat ett antal av de nya standarderna och har frågor kring ISA 550. Uppgift (8 poäng) a) Vad är den huvudsakliga skillnaden mellan RS 550 och ISA 550? b) Vilka av de följande kan definieras som närstående i förhållande till Tadao? 1) Sofia Arts 2) Sofias syster Mia Arts och hennes make 3) Sofias privata bolag 7 (8)
4) Leverantör av avancerad programvara som är affärskritisk för Tadao c) Hur ska granskningen ske av närståendetransaktioner i enlighet med ISA 550? Deluppgift 4.3 Tadao äger 15 % av ett bolag, Tadamm. Tadamm har en längre tid haft dålig likviditet och inte kunnat betala sina leverantörer. Detta har inneburit att de inte kunnat acceptera nya ordrar och därmed gått miste om intäkter. För att försöka hjälpa Tadamm har Tadao lämnat ett lån till bolaget. Nu har det konstaterats att bolaget kommit på obestånd och det har blivit aktuellt med en företagsrekonstruktion. I samband med denna träffades en ackordsuppgörelse som innebar att fordringarna på bolaget sattes ned med 60 %. Uppgift (4 poäng) Ekonomichefen frågar dig om hur denna ackordsförlust ska hanteras i skatteberäkningen. Deluppgift 4.4 Eftersom bolaget är noterat lämnar de en delårsrapport för varje kvartal och du utför en översiktlig granskning enligt SÖG 2410 av delårsrapporten för kvartal 3, 2010. Från och med räkenskapsåret 2010 ska du även granska bolagets bolagsstyrningsrapport. Du har uppmärksammat att det finns två standarder som FARs policygrupp för revisionsfrågor gett ut avseende granskning av del av eller hela bolagsstyrningsrapporter. Uppgift (6 poäng) a) Vad är minimikravet enligt god revisionssed för granskning av de övriga tre delårsrapporterna? b) Vad är skillnaden mellan de två standarder, avseende granskning av del av eller hela bolagsstyrningsrapporter, som FARs policygrupp för revisionsfrågor har gett ut? 8 (8)