2014-03-13 Obehörig resultatfördelning i HB/KB Obehörig resultatfördelning 1 Vinst och förlustfördelning Stor följsamhet till civilrätten L om handelsbolag o enkla bolag 2 kap 6-8 Dispositiva regler kan avtalas bort 2:6 HBL Arvode och ränta 2:7 HBL Räkenskapsårets resultat 2:8 HBL Resultatet delas lika mellan bolagsmännen Utgångspunkt är att civilrättsligt avtal gäller RÅ 1968 fi 945 Nettoresultat i rättsfallet + 10 376 kr Mannen Hustrun Arvode - + 12 000 Ränta - - Bolagsresultat (+ 10 376 12 000/2) - 812-812 Summa - 812 + 11 188 Summa + 10 376 kr Obehörig resultatfördelning 2 Inkomstfördelning mellan makar Regler i 60 kap 12 14 IL tar över civilrätten Ex 60 kap 13 IL Två makar arbetar i en tandläkarpraktik Kvinnan tandläkare och mannen vaktmästare Enligt bolagsavtalet skall inkomsten delas lika (Nettoinkomst + 1 200 000) Inkomst Kvinnan (företagsledare) + 800 000 Mannen + 400 000 Egenavgifter - 200 000 Egenavg 100 000 Netto ink av näringsverksamhet + 600 000 Netto + 300 000 (25 tkr/mån) 1
Obehörig resultatfördelning 3 Obehörig resultatfördelning kan angripas av SKV Flertal rättsfall från HFD (artikel Bo Svensson SvSKT 2007 sid. 695-713) RÅ 1957 fi 2409, RÅ 1988 not 291, RÅ 1990 not 274, RÅ 1995 ref 35, RÅ 1995 not 95, RÅ 1997 not 126 samt RÅ 2002 ref 115 (I) och (II). Exempel RÅ 1995 ref 35 Evainetos/Seth A RÅ 1995 not 95 Makarna med klädbutiken RÅ 2002 ref 115 I+II Mäklarringen i Hudiksvall Obehörig resultatfördelning 4 RÅ 1995 ref 35 Evainetos/Seth A Ursprungligen 7 fysiska personer som kommanditdelägare insats 700 kr ( 7x 100 kr) Komplementären Stenpiren satsade 10 milj kr i eget kapital KB visade i slutet av 1987/tax 88 underskott i kapital på ca 2 milj kr (avdrag för kapitalförlust aktier med ca 2,3 milj kr yrkades ej i aktuell taxering) Seth A (som satsat 100 kr) yrkade avdrag med 370 000 kr!!!!!!!!!!!! I kapital Komplementären påfördes ingen resultatandel (underskott) obehörig resultatfördelning Resultatet fördelade efter skälighet 20 kr till Seth A (100/ 10 000 700 x 2 milj kr) (Process of discovery and justification - intuitivt upptäckande eller justifiering/rättfärdigande) Notera nuvarande regel i 14 kap 14 IL begränsning utifrån insatskapital Obehörig resultatfördelning 5 RÅ 1995 not 95 Klädbutiken Två makar drev en klädbutik där hustrun arbetade dagligen Bolagsavtalet sa att vinster skulle tas av hustrun och underskott av mannen Bolagsavtalets fördelningsregel kan inte sägas vara objektiv och framstår som affärsmässigt helt omotiverad. Avtalet synes tillkommet endast i syfte att vinna skattefördelar. Avtalet underkändes och det aktuella årets underskott på 218 tkr delades lika 2
Obehörig resultatfördelning 6 RÅ 2002 ref 115 I + II Mäklarringen i Hudiksvall Ett HB hade sex delägare tre fysiker och tre AB varje fysiker hade ett eget AB A ------ AAB B-------- BAB C -------- CAB HB I referat I delades A:s resultat i sin helhet till A:s AB som sedan såldes ( skalbolag ) Resultatfördelningen underkändes och A beskattades i näringsverksamhet egenavg. I referat II fördelades all vinst till B:s AB och sedan tog B ut all ink som lön efter soc avg I referat II ansågs någon skatteförmån inte ha uppkommit ingen omfördelning Obehörig resultatfördelning 7 HFD uttalade i RÅ 2002 ref 115 I att man vid obehörig resultatfördelning särskilt beaktade följande faktorer: - Storleken på delägarnas kapitalinsatser - Delägarnas arbetsinsatser i bolaget - Intressegemenskap mellan delägarna - Risktagande i bolaget - Om fördelningen kan antas ha tillkommit för att uppnå skattefördelar Obehörig resultatfördelning 8 -KR-mål överklagat ej PT Hur fungerar HFD:s praxis i den praktiska tillämpningen? J (J äger 100 % av AB) J:S Aktiebolag (bedriver värdepappersrörelse) KB KB::s resultat ca + 1 000 000 hela vinsten fördelas på komplementären Komplementären har under aktuellt år haft lön till J på 300 tkr + soc. avg. 100 tkr Lagret i värdepappersrörelsen har sjunkit aktuellt år med 600 tkr (Ericsson!) SKV upptaxerar J med + 600 000 150 000 egenavgifter = + 450 000 ink NV Förvr GBG + KRGBG Ej ändring SKV STHLM +Förvr + KRST beskattar AB:T i ett mål där KB-delägaren tar all vinst 3
Obehörig resultatfördelning 9 KR-mål överklagat ej PT N (N äger 100 % av AB) N:S Aktiebolag KB (Vinsten i KB:t fördelades med hälften var på delägarna) SKV:s beslutsmotivering för att hänföra 99 procent till fysikern: Fördelningen av resultatet i bolaget har skett med utgångspunkt av de skattefördelar som uppkommer då resultat beskattas av aktiebolag istället för hos fysisk person. Detta har påverkat den av dig redovisade andelen av bolagets resultat för taxeringsåren 2006 och 2007. Uppkomna vinster har genererats med hjälp av en fysisk persons arbetsinsats. Resultatet har därefter inte fördelats på ett skattemässigt korrekt sätt mellan delägarna (aktiebolag och fysiker) (min anm.). Dessa omständigheter har inte framgått av lämnade inkomstdeklarationer vid 2006 och 2007 års taxering eller på annat sätt under förfarandet. Du har därigenom lämnat sådan oriktig uppgift att det föreligger grund för eftertaxering. Obehörig resultatfördelning 9 Mål Obehörig Ordinarie Eftertaxering Skattetillägg resultatfördelning taxering RÅ 1995 ref 35 Ja Ja Nej Nej RÅ 1995 not 95 Ja Ja Nej Nej RÅ 1997 not 126 Ja Ja Nej Nej RÅ 2002 ref 115 (I + II) Ja Ja Nej Nej N tax 2006-2007? Nej Ja Ja N tax 2008? Ja Nej Ja Obehörig resultatfördelning 10 Diskussion om obehörig resultatfördelning vid införandet av nya regler för HB/KB vid årsskiftet 2009/2010 prop 2009/10:36 sid.55 57 På lagrådets inrådan och eftersom förslaget inte avser att ändra rättsläget samt då praxis är stabil på området, stannar regeringen för att inte föreslå någon regel om när delägarnas fördelning av inkomsten kan frångås. Dessa situationer får även fortsättningsvis lösas med stöd av befintlig praxis. AB (Utdelning + 100) Fysiker (Rta + 100) HB AB (Helägt DB) HB:ts inkomst består av utdelning från underliggande DB + 100 och ränteinkomster + 100 Med all säkerhet kan ovan föreslagen inkomstuppdelning inte godtas 4
Obehörig resultatfördelning 11 X (X äger 100 % av AB) X:S Aktiebolag KB (äger fastighet som skall säljas) Komplementären har satsat 1 milj kr i eget kapital (komplementär) X har satsat 100 kr (kommanditdelägare) KB:t äger en fastighet som är införskaffad för 1 milj kr och är värd 11 milj kr Avtalet säger att AB:t tar allt resultat löpande (vinst och förlust), men vinst vid avyttring av fastighet eller andel skall delas lika mellan bolagsmännen Kan SKV angripa den föreslagna fördelningen av kapitalvinsten? (HFD avvisade obehörig fördelning av kapitalvinst i Cypernmålet RÅ 2009 not 87) Kontaktinformation Bo Svensson Skattejurist E-mail: bo.svensson@wistrand.se Direkt: + 46 31 771 21 66 alt 0708 / 28 32 93 Wistrand Stockholm Box 7543, SE-103 93 Stockholm Regeringsgatan 65 Tel: + 46 (0) 8 50 72 00 00 Fax: + 46 (0) 8 50 73 00 00 Wistrand Göteborg Box 11920, SE-404 39 Göteborg Lilla Bommen 1 Tel: + 46 (0) 31 771 21 00 Fax: + 46 (0) 31 771 21 50 Wistrand Malmö Box 4149, SE-203 12 Malmö Baltzar City, Södergatan 22 Tel: + 46 (0) 40 669 71 00 Fax: + 46 (0) 40 669 71 01 5