REVISORSEXAMEN Del I Maj 2011 Revisorsnämnden 2011
REVISORSEXAMEN Allmänt Datum: 25 maj 2011 Skrivtid: 2 x 4,5 timmar, varav 4,5 timmar för del I Krav för godkänt resultat: 75 poäng av 100 utan några särskilda krav på fördelning av poäng på olika uppgifter Regler Du ska skriva ditt tentandnummer på varje blad. Det är inte tillåtet ha kontakt med någon person eller använda Internet, e-post eller liknande för att söka kontakt med någon annan person. Det är inte tillåtet att använda Internet, e-post eller liknande för att söka efter information. Följs inte reglerna kan Revisorsnämnden avstå att rätta tentandens prov samt meddela tentandens handledare och arbetsgivare om det inträffade. Kontroll av tentandens dator kan göras såväl innan, som under och efter provet. Utformning av svar Du lämnar alltid dina svar i egenskap av godkänd revisor. Svarstexten ska vara självständigt skriven och utformad så att den besvarar frågan på ett koncist sätt. Svarstexten ska inte enbart bestå av inklippt text eller hänvisningar till annan text, såsom lagar, råd, rekommendationer och liknande. Du ska ange motiveringar och hänvisningar samt visa uträkningar. Du ska markera eventuella citat med kursiv stil och ange källa. Bedömning Bedömningen av svar, som ska lämnas på bifogade svarsblanketter eller RN:s USBminne, sker utifrån en svarsmall. Alternativa svar kan - beroende på motiveringar - också beaktas vid bedömningen. Svar på varje uppgift - eller deluppgift - bedöms enligt följande princip i exempelvis en fråga omfattande fyra poäng: Poängsättningen innebär följande: 4 p - Bra svar 3 p - Tillfredsställande svar 2 p - Vissa brister 1 p - Stora brister 0 p - Uteblivet eller felaktigt svar Sida 2 av 9
1 Law4you AB Poäng Deluppgift 1.1 6 Deluppgift 1.2 6 Deluppgift 1.3 8 Deluppgift 1.4 4 Summa 24 2 Hotell Plus AB Poäng Deluppgift 2.1 4 Deluppgift 2.2 8 Deluppgift 2.3 8 Deluppgift 2.4 6 Summa 26 Lycka till! Sida 3 av 9
1. Law4you AB (24 poäng) Bakgrund Law4you AB (Law4you) är en advokatbyrå som ägs till lika stora delar av fyra delägare. De fyra delägarna startade Law4you för ca 10 år sedan. Resultatet i bolaget har varit positivt hela tiden och verksamheten har utvecklats enligt plan. Bolagets vision är att bli ledande inom affärs- och familjerätt i Västerås. En av delägarna, Arne Broander är bolagets VD. Styrelsen består av de tre övriga delägarna samt en extern ledamot. Bolaget har en anställd ekonomichef, Sofia Kvist, som har varit med sedan bolaget startades. Antalet anställda uppgår till 12 personer. Advokatbyrån uppfyller kriterierna för att klassificeras som ett mindre bolag utifrån såväl de gamla som de nya reglerna avseende gränsvärden. Räkenskapsår är lika med kalenderår och Law4you tillämpar BFNAR, dock ej K2. Din byrå, som är en lokal fristående revisionsbyrå, är vald revisor med dig som huvudansvarig sedan årsstämman i april 2010. Deluppgift 1.1 (6 p) Din byrå har varit framgångsrik och du har byggt upp ett mycket bra nätverk i din hemstad. På motsvarade sätt har delägarna i Law4you sett till att skapa kontakter och ni träffar ofta på varandra på Rotary-luncherna, på golfbanan och hemma hos gemensamma bekanta på parmiddagar under helgerna. Med tanke på att Law4you nu är din klient har du börjat fundera på ett antal situationer som kanske skulle kunna innebära problem, bland annat avseende oberoende, för din byrå. a) Din revisionsbyrå hyr sina lokaler av Law4you sedan ett antal år tillbaka. Din byrå är den enda hyresgästen och i resten av byggnaden bedriver Law4you sin verksamhet. Du och advokatbyrån har ungefär lika stor yta och ni har av praktiska och ekonomiska skäl en gemensam reception och växel för vilken ni delar på kostnaden. b) Advokatbyrån och din revisionsbyrå arrangerar då och då informationsträffar och seminarier tillsammans inom era respektive kunskapsområden. Till dessa bjuds lokala företag in, inklusive dina kunder och advokatbyråns klienter. Ni har inte tagit betalt för arrangemangen. Nu har en av advokatbyråns delägare kommit på att ni skulle kunna introducera en gemensam produkt i form av ett paket där revisionen och några timmars rådgivning i affärs- och familjerätt skulle utgöra ett basutbud. Detta skulle sedan kunna byggas på med ytterligare tjänster. Konceptet skulle ni lansera i samband med nästa informationsträff om tre veckor. c) Sofia har blivit långtidssjukskriven efter att ha brutit höger handled. Risken finns att advokatbyrån inte kommer att kunna upprätta sin årsredovisning i tid. Du blir tillfrågad om din revisionsbyrå kan hjälpa till med att upprätta årsredovisningen. Du är gruppchef för redovisningskonsulten Olle som för närvarande har en lucka i beläggningen och svarar därför Sofia att Olle säkert kan hjälpa till. Hur ställer du dig som revisor i Law4you till ovanstående situationer? Sida 4 av 9
Deluppgift 1.2 (6 p) Sofia ska göra skatteberäkningen för 2010 men är inte helt säker på vilka kostnader som är avdragsgilla. Hon tar upp sex situationer där hon är tveksam och ber din byrå om hjälp med att reda ut om bolaget helt eller delvis kan få avdrag i sin inkomstskattetaxering för dessa utgifter. Bortse från eventuell oberoendeproblematik. Förklara för Sofia om följande utgifter är avdragsgilla i bolagets inkomsttaxering: a) En av delägarna har fyllt 50 år och i samband med detta anordnades en bjudning för att ge byråns klienter ett tillfälle till att uppvakta jubilaren. Bjudningen anordnades i hyrda lokaler och omfattade servering av en buffé med champagne alternativt alkoholfritt samt kaffe. b) Som en löneförmån har Sofia och övriga medarbetare fått gå på fotvård en gång i månaden. Advokatbyrån står för kostnaden. c) De fyra delägarna tycker att Sofia sköter sina arbetsuppgifter så väl att advokatbyrån har bjudit henne på en resa till Barcelona som tack för insatserna. d) De fyra delägarna har tecknat en sjukförsäkring som innebär att de snabbt kan få kvalificerad vård inom den privata sektorn vid sjukdom eller olycksfall. e) På grund av ett missförstånd lämnades bolagets självdeklaration in en vecka för sent och bolaget påfördes en förseningsavgift på 5 000 kr. f) De fyra delägarna är alla advokater och medlemmar i Sveriges Advokatsamfund för vilket de, via bolaget, betalar en årlig avgift uppdelat på en service- och en medlemsavgift. Deluppgift 1.3 (8 p) I samband med bokslutet för 2010 uppmärksammar du några väsentliga frågeställningar avseende advokatbyråns redovisning. Advokatbyrån tar emot pengar för sina klienters räkning s k klientmedel. I samband med bokslutet för 2010 uppmärksammar du att dessa medel inte ingår i advokatbyråns redovisning utan att de redovisas i ett separat bokföringsprogram. När du ska granska den upprättade årsredovisningen för Law4you 2010 konstaterar du att de mottagna medlen inte finns upptagna i årsredovisningen. Law4you har arbetat intensivt med ett stort skadeståndsmål under hela 2010. Förhandlingarna som påbörjades i maj 2010 avslutades i december 2010 och i februari 2011 meddelades domen, vilken föll väl ut för advokatbyråns klient. Förutom det arvode som advokatbyrån fakturerat klienten löpande baserat på nedlagd tid har Law4you enligt avtal rätt till en success fee, en villkorad ersättning beroende på framgång. a) Är redovisningen av klientmedel i enlighet med god redovisningssed? b) Hur ska den totala ersättningen från det stora skadeståndsmålet redovisas i 2010 års bokslut uppdelat på arvode för nedlagd tid och den villkorade ersättningen? Sida 5 av 9
Deluppgift 1.4 (4 p) I samband med att du påbörjat planeringen av din revision för 2011 har du upprättat ett uppdragsbrev för revisionen och överlämnat det till Law4you för underskrift. Efter prövning enligt analysmodellen har du och Sofia kommit överens om att din byrå, utöver revisionen, ska utföra viss rådgivning avseende värderingsfrågor. Du upprättar ett uppdragsbrev även för dessa tjänster. En av dina yngre medarbetare, som bara arbetat som revisor i ett halvår, vill veta varför uppdragsbrev ska upprättas och undertecknas. Hon vill även veta vad som skiljer de båda uppdragsbreven åt. a) Förklara för din medarbetare vad syftet är med ett uppdragsbrev för lagstadgad revision och hur ofta det ska upprättas enligt nu gällande regelverk. b) Förklara för din medarbetare vad som skiljer de båda uppdragsbreven åt vad gäller ansvar. Sida 6 av 9
2. Hotell Plus AB (26 p) Bakgrund Hotell Plus AB (HP) är en rikstäckande hotell- och restaurangkedja som är noterad på NGM Equity sedan 2005. HP har haft som strategi att göra varumärket känt genom att vara etablerade på många orter. Nästa steg i HPs utveckling är att bredda verksamheten, sannolikt genom företagsförvärv. Ekonomisk 2010 2009 2008 information (Mkr) Omsättning 1 546 1 493 1 398 Rörelseresultat 126 132 119 Balansomslutning 1 290 1 154 1 107 Soliditet 53 % 51 % 49 % Största ägaren kontrollerar ca 35 % av rösterna och är även ordförande i styrelsen. I övrigt domineras ägarbilden av institutionella investerare. Styrelsen har ytterligare 6 ledamöter. VD är Petra Karlsson som har lång erfarenhet från branschen. Ekonomichef är Jan-Olov Birk. Räkenskapsår överensstämmer med kalenderår och då HP är ett noterat bolag tillämpas IFRS som redovisningsnorm för koncernen. I moderbolaget tillämpas RFR. Du valdes till revisor på stämman 2007. Deluppgift 2.1 (4 p) I början av 2011 har HP redovisat en pensionsförpliktelse i balansräkningen. Förpliktelsen som är förmånsbestämd uppgår till 357 tkr. Det är den enda förmånsbestämda pensionsförpliktelse som förekommer och det är känt redan på förhand att förändringarna i posten kommer att vara marginella. Ekonomichefen Jan-Olov är medveten om att IAS 19 ställer höga krav på upplysningar avseende pensioner och ser inte fram emot att behöva ta fram och lämna alla dessa upplysningar i den årsredovisning han kommer att upprätta för 2011. HP har överlikviditet och har köpt statsobligationer för att placera sina medel. Bolaget har för avsikt att kortsiktigt försöka göra vinster på värdeförändringar. Jan-Olov vill att du förklarar hur denna tillgång ska redovisas i kvartalsboksluten under 2011. a) Bolaget har i nuläget bestämt att de i årsredovisningen för 2011 inte vill lämna information avseende pensionsförpliktelsen. Hur ställer du dig som revisor till detta beslut? b) Redogör för hur statsobligationerna ska värderas och hur värdeförändringarna på dessa ska redovisas i kvartalsboksluten under 2011. Bortse från eventuella skatteeffekter. Sida 7 av 9
Deluppgift 2.2 (8 p) I ert planeringsmöte inför revisionen 2011 vill du få en diskussion kring substansinriktad analytisk granskning och vilka granskningsåtgärder ni skulle kunna genomföra för att effektivisera ert arbete. Du ger en av dina medarbetare i uppgift att göra en presentation där han kortfattat ska svara på nedanstående frågor. a) Vad menas med substansinriktad analytisk granskning? b) Ge två exempel vardera på substansinriktade analytiska granskningsåtgärder avseende försäljning respektive personalkostnader i HP och som täcker påståendena fullständighet och riktighet. c) Kan en revision av väsentliga poster, som varulager och kundfordringar, baseras på enbart substansinriktade analytiska granskningsåtgärder? Deluppgift 2.3 (8 p) Ekonomichefen är mycket kunnig, men vill ändå stämma av några mer komplicerade frågeställningar med dig och tar upp nedanstående frågor: HP har den 1 april 2011 förvärvat en affärsresebyrå Voucher AB (Voucher). Motivet till förvärvet är att bredda verksamheten i HP och att kunna använda Vouchers kundregister i HPs marknadsföring. Försäljningen i Voucher utgörs av förmedlad försäljning där Voucher som agent utför en boknings- och reservationstjänst för kundens räkning. Kunderna betalar för resorna eller arrangemangen till Voucher som i sin tur betalar researrangörerna med avdrag för förmedlingsprovision. Voucher hade per 31 december 2010 balanserade vinstmedel uppgående till 73 Mkr. Vouchers tidigare ägare beslöt på årsstämman den 30 mars 2011 att ingen vinstutdelning skulle ske. HP betalade 143 Mkr för Voucher. Ekonomichefen har i slutet på maj 2011 börjat fundera på om det är möjligt att på en extra stämma i Voucher besluta om utdelning av 50 Mkr av medel intjänade före HPs förvärv av bolaget. Det finns full täckning för det bundna egna kapitalet och en utdelning skulle inte i övrigt strida mot 17 kap 3 ABL. a) Hur ska Vouchers intäkter avseende förmedlad försäljning redovisas i HPs koncernresultaträkning? b) Voucher vill dela ut medel intjänade före HPs förvärv av Voucher. Beskriv hur en sådan utdelning ska redovisas i HP respektive i koncernen. Sida 8 av 9
Deluppgift 2.4 (6 p) Bolaget har haft problem med personalen på ekonomifunktionen under en längre tid. De två redovisningsekonomerna saknar såväl utbildning i ekonomi och redovisning som tidigare erfarenhet från liknande tjänst. Deras brister har dock kunnat kompenseras genom att bolaget har haft en mycket kompetent ekonomichef, Jan-Olov, som har lett arbetet på ett utmärkt sätt vilket gjort att ekonomifunktionen totalt sett har fungerat bra. Jan-Olov har nu tröttnat på sin arbetsbörda och bestämt sig för att sluta. Du känner till hans tilltänkta efterträdare sedan tidigare. Enligt din bedömning är han inte kompetent nog för att kunna fungera som ekonomichef i ett noterat bolag. Han är inte kunnig nog, är inte så noggrann som det krävs och du har förstått att han, baserat på ren okunskap, medverkat till att de bolag han tidigare arbetat på lämnat gravt felaktiga årsredovisningar. Hur agerar du med avseende på kompetensbristen hos ekonomifunktionen och hos den nya ekonomichefen? Sida 9 av 9