Redovisningsnyheter Finansiell leasing Sara Fornelius Redovisningsspecialist PwC 2016-02-08
Agenda 1. Definition 2. Klassificering 3. Redovisning 4. Upplysningar
1. Definition
Regelverk K3 K2 Kapitel 20. Uppdelning i finansiella och operationella leasingavtal i koncernredovisningen. Alla leasingavtal redovisas som operationella. IFRS 16 Alla leasingavtal redovisas i balansräkningen. Undantag för avtal med en löptid på mindre än ett år och avtal som är av mindre värde. Gäller från 2019.
Definition av leasingavtal Ett leasingavtal är ett avtal enligt vilket en leasegivare på avtalade villkor under en avtalad period ger en leasetagare rätt att använda en tillgång i utbyte mot betalning. Finansiella leasingavtal Operationella leasingavtal
Definition av leasingavtal Omfattar flera olika typer av kontrakt, även om ordet leasing inte står utskrivet i avtalet. Rätten att använda en tillgång samt om rätten överförts eller inte är centrala delar av definitionen. Exempel: Leasing av fordon Lokalhyra Nyttjanderättsavtal
2. Klassificering
Finansiell eller operationell leasing Finansiell leasing Ett finansiellt leasingavtal är ett leasingavtal i vilket de ekonomiska risker och fördelar som förknippas med ägandet av ett objekt i allt väsentligt överförs från leasegivaren till leasetagaren. Operationell leasing Ett operationellt leasingavtal är ett leasingavtal som inte är ett finansiellt leasingavtal. Redovisning sker på basis av ekonomisk innebörd 8
Klassificering av leasingavtal Exempel på indikationer som styr klassificering: Äganderätt överförs vid leasingperiodens slut Det är rimligt säkert att leasetagaren kommer att köpa tillgången vid leasingperiodens slut Leasingperioden omfattar större delen av tillgångens ekonomiska livslängd Nuvärdet av minimileaseavgifterna vid leasingperiodens början uppgår i allt väsentligt till tillgångens verkliga värde Tillgången är av sådan speciell karaktär att enbart leasetagaren kan använda tillgången utan att väsentliga ändringar görs Leasetagaren kan säga upp avtalet men får då bära de förluster leasegivaren åsamkas Vinster och förluster som hänför sig till förändring i tillgångens restvärde tillfaller leasetagaren Leasetagaren har möjlighet att förlänga avtalet mot en avgift som är väsentligt lägre än en marknadsmässig avgift
Klassificering av leasingavtal Klassificering av ett leasingavtal görs initialt och ändras inte under leasingperioden om inte villkoren i leasingavtalet ändras Vid ändrade villkor prövas den initiala klassificeringen En förlängning eller förnyelse av ett leasingavtal utan att villkor ändras föranleder ingen omklassficering Minimileaseavgifterna diskonteras till nuvärde med hjälp av leasingavtalets implicita ränta, eller leasetagarens marginella låneränta Minimileaseavgifter består av leasetagarens sammanlagda betalningar exklusive variabla avgifter och serviceavgifter, samt eventuella belopp som garanteras av leasetagaren eller någon närstående till leasetagaren (t ex moderföretaget)
3. Redovisning
Operationella leasingavtal - leasetagaren Leasingavgiften redovisas linjärt. Undantag när betalning är beroende av antalet producerade enheter. En förhöjd första avgift ska skjutas upp och kostnadsföras linjärt över leasingperioden.
Finansiella leasingavtal - leasetagaren Tillgång och förpliktelse redovisas initialt till det lägsta av nuvärdet av minimileaseavgifterna och tillgångens verkligt värde. Direkt initiala kostnader inkluderas i anskaffningsvärdet. Använd om möjligt den implicita räntan. I andra hand används leasetagarens marginella låneränta.
Exempel finansiellt leasingavtal - leasetagare Leasingavgift = 100 tkr Leasingavgiften betalas per år, i efterskott Löptiden = 5 år Ränta 10% Nuvärde vid ingången av leasingavtalet = 379 tkr Nuvärde efter ett år = 317 tkr
Exempel finansiellt leasingavtal - leasetagare Dag 1 redovisas en tillgång och en skuld IB 1 000 Kassa Eget kapital IB 1 000 Dag 1 379 Tillgång Skuld Dag 1 379 15
Exempel finansiellt leasingavtal - leasetagare Efter ett år redovisas avskrivning på tillgången och amortering och ränta på skulden Kassa IB 1 000 Avgift 100 Eget kapital RR 114 IB 1 000 UB 886 Tillgång Dag 1 379 Avskrivning 76 UB 303 Skuld Amortering 62 Dag 1 379 UB 317 År 1 76 Avskrivning År 1 38 Ränta 16
Sammanfattning finansiellt leasingavtal Initialt redovisas en tillgång och en skuld till samma värde. Tillgången skrivs av och skulden amorteras. Resultaträkningen påverkas av avskrivning och ränta. Effekten i resultaträkningen fördelas mellan rörelsekostnad och finansnetto. Påverkan i resultaträkningen är inte den samma som leasingavgiften som betalas.
4. Upplysningar
Finansiella leasingavtal - leasetagare Redovisat värde per balansdagen för varje tillgångspost i balansräkningen. En allmän beskrivning av ingångna väsentliga leasingavtal.
Operationella leasingavtal - leasetagare Summan av framtida minimileaseavgifter fördelade enligt följande intervaller: Inom ett år Mellan ett och fem år Senare än fem år Summan av räkenskapsårets kostnadsförda leasingavgifter. En allmän beskrivning av ingångna väsentliga leasingavtal. Upplysningskravet omfattar även hyresavtal avseende lokaler.
Finansiella leasingavtal - leasegivare Ej intjänade finansiella intäkter Ej garanterade restvärden som tillfaller leasegivaren. Reservering för osäkra fordringar som avser minimileaseavgifter. Variabla avgifter som ingår i räkenskapsårets resultat. En allmän beskrivning av ingångna väsentliga leasingavtal.
Operationella leasingavtal - leasegivare Summan av framtida minimileaseavgifter fördelade enligt följande intervaller: Inom ett år Mellan ett och fem år Senare än fem år Summan av variabla avgifter som ingår i räkenskapsårets resultat. En allmän beskrivning av ingångna väsentliga leasingavtal. Upplysningskravet omfattar även hyresavtal avseende lokaler.
Upplysningar En allmän beskrivning av ingångna väsentliga leasingavtal kan till exempel innehålla: Variabla avgifter Villkor som ger möjlighet att förvärva tillgången eller förlänga avtalet Förekomst av indexklausuler (t ex prisindex) Vidareuthyrning och dess omfattning Eventuella restriktioner som avtalet stipulerar
Frågor?