Revisionsrapport Granskning av delårsrapport 2012-04-30 Landstinget Dalarna Emil Forsling Auktoriserad revisor Fredrik Winter Revisor 25 maj 2012
Innehållsförteckning Sammanfattande bedömning 1 1 Inledning 2 1.1 Bakgrund 2 1.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning 2 1.3 Revisionskriterier 2 1.4 Metod 3 2 Granskningsresultat 3 2.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed 3 2.2 God ekonomisk hushållning 4 2.2.1 Finansiella mål 4 2.2.2 Mål för verksamheten 5 2.3 Den översiktliga redogörelsens (förvaltningsberättelsens) innehåll och struktur 5 2.4 Resultatanalys 5 2.5 Nämndernas budgetuppföljning och prognos 7 30 april 2012 Landstinget Dalarna
Sammanfattande bedömning har på uppdrag av Landstingets förtroendevalda revisorer granskat Landstinget Dalarnas delårsrapport för perioden 2012-01-01 2012-04-30. Uppdraget ingår som en obligatorisk del av revisionsplanen för år 2012. Syftet med granskningen är att ge de förtroendevalda revisorerna ett underlag för sin bedömning av om delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed samt om resultatet är förenligt med de mål som fullmäktige beslutat. Revisorernas uttalande avges i den bedömning som de avlämnar till fullmäktige i samband med att delårsrapporten behandlas. Resultatet för perioden uppgår till minus 24 mnkr, vilket är 27 mnkr bättre än motsvarande period föregående år men 21 mnkr sämre än budgeterat. Prognosen för helåret pekar mot ett nollresultat vilket är 89 mnkr sämre än budgeterat. Bedömningen i delårsrapporten är att balanskravet även fortsättningsvis inte kommer att uppfyllas. Vid granskning av de olika nämndernas redovisning och prognos noteras att hälsooch sjukvård prognostiserar en negativ budgetavvikelse om 159 mnkr för helåret. Utifrån genomförd granskning gör vi följande bedömning av delårsrapporten: Vi bedömer att delårsrapporten är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed i övrigt Vi bedömer att möjligheterna att nå de finansiella mål som kommunfullmäktige fastställt är små om inte kraftiga åtgärder vidtas för att nå de finansiella målen Då nämndernas redovisning av måluppfyllelse vad gäller verksamhetsmässiga mål för god ekonomisk hushållning inte anses fullständig kan bedömning av denna måluppfyllelse inte göras Landstinget Dalarna 1 av 7
1 Inledning 1.1 Bakgrund Kommuner och landsting är enligt den kommunala redovisningslagen (KRL), skyldiga att minst en gång om året upprätta en särskild redovisning (delårsrapport) för verksamheten från årets början. KL 9 kap 9 a Revisorerna skall bedöma om resultatet i delårsrapporten som enligt 8 kap. 20 a skall behandlas av fullmäktige och årsbokslutet är förenligt med de mål fullmäktige beslutat. Revisorernas skriftliga bedömning skall biläggas delårsrapporten och årsbokslutet. Revisorernas bedömning av delårsrapporten ska grundas på det ekonomiska resultatet och uppfyllelsen av fullmäktiges mål för ekonomi och verksamhet. 1.2 Syfte, revisionsfrågor och avgränsning Granskningen syftar till att bedöma om delårsrapporten ger svar på följande revisionsfrågor. Har delårsrapporten upprättats enligt lagens krav och god redovisningssed? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda finansiella målen, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Är resultaten i delårsrapporten förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten, d.v.s. finns förutsättningar att målen kommer att uppnås? Granskningen har utförts enligt god revisionssed. Det innebär att granskningen planerats och genomförts ur ett väsentlighets- och riskperspektiv för att i rimlig grad kunna bedöma om delårsrapporten i allt väsentligt ger en rättvisande bild. Granskningen omfattar därför att bedöma ett urval av underlagen för den information som ingår i delårsrapporten. Då vår granskning därför inte varit fullständig utesluter den inte att andra än här framförda felaktigheter kan förekomma. 1.3 Revisionskriterier Landstingsstyrelsen är ansvarig för upprättandet av delårsrapporten som enligt 8 kap 20 a KL ska behandlas av fullmäktige. Granskningen av delårsrapporten innebär en bedömning av om rapporten följer: Kommunallagen och lag om kommunal redovisning God redovisningssed Interna regelverk och instruktioner Landstinget Dalarna 2 av 7
Fullmäktigebeslut 1.4 Metod Granskningen har utförts genom: - Analys av relevanta dokument - Granska specifikationer och underlag till väsentliga balansposter i den omfattning som krävs för att i allt väsentligt säkerställa en rättvisande redovisning - Översiktlig analys av resultaträkning samt resultatprognos för året - Översiktlig analys av nyckeltal för verksamhet och ekonomi i den omfattning som krävs för att bedöma om resultatet är förenligt med de av fullmäktige fastställda målen - Intervjuer med berörda tjänstemän - Granska om måluppfyllelsen redovisas på ett sådant sätt, så att den medger att fullmäktige ges tillräckliga förutsättningar för att bedöma periodens måluppfyllelse. Granskningen är inte lika omfattande som granskningen av årsredovisningen utan mer översiktlig. Granskningen är dessutom mer inriktad på analytisk granskning än på substansgranskning. 2 Granskningsresultat 2.1 Rättvisande räkenskaper och god redovisningssed Landstinget Dalarna upprättar två delårsrapporter per år. Att framställa två delårsrapporter överensstämmelse med KRL där det sägs att en delårsrapport ska omfatta minst sex och högst åtta månader. Landstingets delårsrapport består förutom översiktlig redogörelse (förvaltningsberättelse) av resultaträkning, balansräkning och kassaflödesanalys. I delårsrapporten finns årsprognoser för hela verksamheten och för respektive nämnd. Föreskrifter och tidplan för framtagande och fastställande av delårsrapport har fastställts av fullmäktige och distribueras ut i organisationen via intranätet. Bedömning Vi har i samband med genomförd granskning inte funnit något som tyder på att delårsrapporten inte är upprättad i enlighet med lagens krav och god redovisningssed i övrigt. Vi har granskat ett urval av de periodiseringar som är gjorda i samband med delårsrapporten och konstaterar att väsentliga poster har periodiserats korrekt. Landstinget Dalarna 3 av 7
Vid granskning av pensionsskuld noteras att den beräkning av pensionsskulden som inhämtats från KPA inte används i delårsrapporten. Istället används prognostiserad förändring på helåret periodiserad på 12 månader. Den metod som används som för övrigt anses överensstämma med god redovisningssed medför en resultatförbättring om 47 mnkr för perioden. Vår bedömning är vidare att de föreskrifter och anvisningar som finns ger förutsättningar för att delårsrapporten ska uppfylla de krav som KRL ställer. 2.2 God ekonomisk hushållning Landstingsfullmäktige har fastställt ett antal uppdrag för hälso- och sjukvården, tandvård, kultur- och bildning samt övriga verksamheter. Uppdragen har formulerats till mål och i samband med delårsrapporterna och vid årets slut skall respektive verksamhet lämna en redogörelse för måluppfyllelsen. Måluppfyllelsen ses som en del av verksamheternas resultat. 2.2.1 Finansiella mål I delårsrapporten görs en överskådlig avstämning mot landstingets finansiella mål som fastställts för 2012: Finansiellt mål, fastställt av fullmäktige 2012 Resultatet ska i genomsnitt över en fyraårsperiod uppgå till 1 2 % av skatteintäkter och statsbidrag. Resultatet 2012 skall vara minst 89 mnkr. Utfall i prognos 2012 Resultatet efter första tertialet uppgår till minus 24 mnkr och prognosen för helåret landar på 0 mnkr Måluppfyllelse Soliditeten skall öka med 1-3 procentenheter. Upplåning skall under 2012 uppgå till max 200 mnkr Skattefinansierade verksamhetens nettoinvesteringar ska till 100 % vara självfinansierade sett över en fyraårsperiod. Likviditeten skall vara sådan att långsiktig bestående upplåning inte behöver ske Prognostiserat resultat är 0. Upplåningen uppgår i delårsbokslutet till 250 mnkr och prognostiseras till 250 mnkr. Självfinansieringsgraden är i delårsbokslutet 34% och prognostiseras till 45% för 2012. Kraftiga investeringar under 2012 gör att likviditeten försämras och amorteringar kan inte genomföras enligt plan. Delårsrapporten påvisar att inte några av fullmäktiges finansiella mål uppnås vid redovisningstillfället och prognosen visar att de inte kommer att uppfyllas vid årsskiftet. Landstinget Dalarna 4 av 7
Vi anser att redovisade avvikelser från måluppfyllelsen bedöms så väsentliga att dessa borde framgå av den inledande övergripande redovisningen i delårsrapporten. 2.2.2 Mål för verksamheten Redovisningen av mål för verksamheten redovisas i respektive nämnds redovisning med olika kvalitet. Vi anser att redovisningen av verksamhetsmålen skiljer sig åt väsentligt mellan de olika nämnderna och anser att delårsrapporten kan förbättras med en tydlig och enkel redovisning av måluppfyllelse som ser lika ut för alla nämnder. Vi lyfter gärna fram Landstingsfastigheters redovisning av måluppfyllelse som översiktlig, pedagogisk och lätt för läsaren att ta till sig. Då flera av nämnderna inte redovisar sin måluppfyllelse kan vi inte bedöma måluppfyllelsen för dem och därför inte heller uttala oss om måluppfyllelsen avseende verksamheten är förenliga med de av fullmäktige fastställda målen för verksamheten 2012. 2.3 Den översiktliga redogörelsens (förvaltningsberättelsens) innehåll och struktur I den översiktliga redogörelsen (förvaltningsberättelsen) redovisas kortfattat viktiga händelser under perioden, ekonomisk analys av utfall och prognos. I huvudsak är det uteblivna/försenade effekter av åtgärdsplan för ekonomi i balans som lett till kostnadsnivå som kraftigt överstiger budget och därmed ger det negativa resultatet och den svaga prognosen. I den översiktliga redogörelsen (förvaltningsberättelsen) redovisas även en omvärldsbevakning med kommentarer kring befolkning och arbetsmarknad. Vidare finns kommentarer kring personalredovisningen. Granskningen noterar särskilt att sjukfrånvaron ökat kraftigt jämfört med de senaste åren. 2.4 Resultatanalys Resultatanalysen får anpassas till granskningens omfattning. Nedan följer ett exempel på uppställning. Prognosen för helåret pekar på ett nollresultat, vilket är 89 mnkr sämre än budgeterat. Avvikelsen beror på: Verksamhetens nettokostnad avviker med 134 mnkr mot budget Skatteintäkter och statsbidrag väntas öka med 39 mnkr jämfört med budgeterat Finansiellt netto beräknas bli 6 mnkr bättre än budgeterat Landstinget Dalarna 5 av 7
I nedanstående tabell redovisas utfallet för de första fyra månaderna 2012, prognos för utfallet för året samt avvikelsen mot budget. Resultaträkning och prognos 2012-04, mnkr Utfall delår fg. år Utfall delår Prognos Verksamhetens intäkter 364,0 376,0 Avv mot budget Verksamhetens kostnader -2 591,0-2615,0-42,0 Avskrivningar -73,0-76,0-3,0 Verksamhetens nettokostnader -2 300,0-2 315,0-45,0 Skatteintäkter 1738,0 1787,0 34,0 Generella statsbidrag 531,0 533,0-11,0 Finansiella intäkter 6,0 3,0 0,0 Finansiella kostnader -26,0-32,0 0,0 Årets resultat -51,0-24,0-22,0 Resultatet enligt avstämningen mot balanskravet uppgår till 883 mnkr enligt prognosen. Med ett negativt balanskravsresultat kommer frågan om hur detta ska återställas i enlighet med kommunallagens bestämmelser om reglering av ett negativt resultat. Med det resultat som visas i prognosen kan vi konstatera att det likt de senaste åren kommer att vara aktuellt för styrelsen att i årsredovisningen redovisa hur det negativa resultatet ska återställas inom de tre år som kommunallagen föreskriver. En återställning av det negativa resultatet i kombination med högre kostnader för pensioner kommer att ställa än högre krav på prioriteringar och ledning och styrning av verksamhet och ekonomi. Landstinget Dalarna 6 av 7
2.5 Nämndernas budgetuppföljning och prognos Nedanstående avsnitt får anpassas till granskningens omfattning samt hur stora avvikelserna är mot budget! Prognosen för nämndernas driftredovisning 2012 visas i nedanstående tabell: Driftredovisning per nämnd, mnkr Prognos Budget 2012 Utfall April Utfall helår Budget avvikelse Landstingsstyrelsen -Hälso- och sjukvård -4 671,1-1 628,0-4 830,1-159,0 -Central förvaltning -1 585,1-569,0-1 572,1 13,0 -Finansförvaltningen -153,0-44,0-145 8,0 Fastighetsnämnden 21,3 10,3 21,1-0,2 Servicenämnden 1,0 3,9 2,0 1,0 Kultur- och bildningsnämnd -128,7-40,1-128,7 0,0 Tandvårdsnämnden -167,4-44,4-165,4 2,0 Tandvårdsnämnden, beställarenhet -25,8-8,5-25,8 0,0 Patientnämnd -4,1-1,2-3,7 0,4 Revision -5,7-0,8-5,7 0,0 Gemensam nämnd för kostsamverkan 0,0-1,0-0,0 0,0 Summa nämnderna -6718,6-2322,8-6853,4-134,8 Av tabellen framgår att avvikelsen för Hälso- och sjukvård är kraftig. Här är det enligt vår bedömning viktigt att det långsiktiga arbetet med att anpassa verksamheten till de ekonomiska ramarna fortsätter inom nämndens verksamheter. Övriga nämnder redovisar positiva avvikelser på helårsprognosen och de kan därmed uppfylla sina finansiella uppgifter. Verksamhetsmålen för god ekonomisk hushållning redovisas som vi noterat tidigare med varierande kvalitet och en förbättringspotential i delårsrapporten finns inom detta område. Landstinget Dalarna 7 av 7