Rättningskommentarer Revisorsexamen hösten 2011 Övergripande Max poäng Genomsnittspoäng Antal tentander 75 kommentarer Revisorsexamen 100 71,5 (71,5 %) 118 (48 %) Generellt sett har tentanderna svårare för uppgifter med beräkningar, särskilt om frågan även omfattar hantering på koncernnivå. Inte oväntat förefaller frågor som prövar kunskap vara något lättare att besvara än frågor som särskilt prövar omdömet. Det förefaller som att svar av typen klipp och klistra har minskat betydligt till förmån för egna resonemang. 1.1 6 4,4 (73 %) 130 (53 %) Tentanden ska svara på hur många nya aktier som bolaget behöver emittera för att öka sitt eget kapital med 5,0 Mkr. Tentanden ska även redogöra för hur emissionen ska redovisas i moderbolag respektive koncern. En tredje frågeställning handlar om att redogöra för vad begreppen p/e-tal respektive direktavkastning innebär, hur dessa mått beräknas samt vad ett högt p/e-tal respektive hög direktavkastning betyder. Merparten av tentanderna har behärskat den första frågeställningen och svarat korrekt avseende antal aktier som ska emitteras samt hur emissionen redovisningsmässigt ska hanteras moderbolaget. Ett antal tentander kunde dock inte redogöra för hur emissionen ska redovisas i koncernen. Vad avser nyckeltalen så var resultatet varierande. Flertalet av tentanderna har redogjort korrekt för begreppen. Ett antal har dock utelämnat svar eller svarat felaktigt avseende vad ett högt p/e-tal respektive hög direktavkastning innebär. 1.2 8 5,9 (74 %) 167 (68 %) Uppgiften är att redogöra för hur bolaget ska upplysa om pantsatta aktier i årsredovisningen för moderbolaget respektive koncernen och till vilka belopp. Därutöver ska tentanden redogöra för fyra generella granskningsåtgärder för ställda panter och ansvarsförbindelser/eventualförpliktelser och koppla dessa till räkenskapspåståenden. De flesta tentanderna har redogjort korrekt för hanteringen av de pantsatta dotterbolagsaktierna i moderbolagets upplysningar. Flertalet har även svarat rätt kring den teoretiska hanteringen i koncernen men inte kunnat räkna fram rätt belopp eller kunnat visa beräkningen. Spridningen är hög poängmässigt.
Merparten av tentanderna har klarat den andra frågan väl vad avser granskningsmoment men det förekommer att tentanderna ej har kopplat dem till räkenskapspåståenden vilket har givit poängavdrag. 1.3 4 3,6 (90 %) 214 (88 %) För att undvika en kontrollbalanssituation i maj 2011 tillskjuter moderbolaget ett villkorat aktieägartillskott på 1,0 Mkr till sitt dotterbolag. I september är kapitalet åter intakt och fria medel överstiger det lämnade aktieägartillskottet. Tentanden ska ta ställning till om dotterbolaget kan återbetala aktieägartillskottet i september 2011. Överlag har tentanderna visat sig behärska denna fråga väl vilket märks tydligt på utfallet. Endast ett fåtal tentander har fått poängavdrag. 1.4 8 4,8 (60 %) 99 (41 %) Tentanden ställs inför tre situationer där han/hon ska ta ställning till hur han/hon som revisor ska agera med avseende till revisorns anmälningsplikt. I den första situationen har bolagets inköpschef tagit emot exklusiva vinflaskor, resor och andra förmåner från en av bolagets leverantörer. I den andra situationen upptäcker revisorn att kunden, trots att VD låtit förstå att så var fallet, inte innehar F-skattsedel. Slutligen har en styrelseledamot, i den bostadsrättsförening där tentanden är revisor, stulit ur föreningens synvinkel väsentliga belopp ur kassan. Frågan har generellt upplevts som svår vilket avspeglas i det totala poängutfallet. I den första situationen är det vanligaste misstaget att tentanderna inte har uppfattat att vid mutbrott så berörs inte enbart styrelse och VD av anmälningsplikten utan den utökas till att omfatta alla som verkat inom ramen för bolagets verksamhet. Det är inte heller något ovillkorligt krav på avgång. Utfallet är dock blandat. I det andra fallet har flertalet tentander inte uppmärksammat att det eventuella brottet inte omfattas av brottskatalogen i ABL och att det därmed inte finns någon anmälningsplikt. Många svarar att de skriver en erinran till styrelsen och anser det allvarligt att VD farit med osanning. Få kommer in på eventuell påverkan på revisionsberättelsen, vilket dock ej föranlett poängavdrag. I den tredje situationen har många tentander hänvisat till ABLs regler om anmälan av brott trots att dessa inte är tillämpliga på en bostadsrättsförening. Endast ett fåtal har reflekterat över tystnadsplikten, d v s att revisorn inte skulle kunna göra en polisanmälan.
2.1 8 5,4 (68 %) 126 (52 %) Bolaget tillverkar skåpstommar i en fabrik i Strömstad. Tentanden ska med hjälp av bl.a. uppgifter om planerad och verklig produktion och produktkalkyl beräkna fast tillverkningsomkostnad enligt kalkyl, verklig fast tillverkningsomkostnad, undertäckning samt hur stommarna ska redovisas den 31 december 2010. I uppgiften ingår även att besvara hur dessa beräkningar skulle förändras om faktisk produktion översteg den kalkylerade. De två första delfrågorna klarar tentanderna överlag bra. Det vanligaste felet är att de ansett att den verkliga fasta tillverkningsomkostnaden per stomme inte förändras vid en högre produktionsvolym. Vad gäller den tredje delfrågan avseende undertäckning så har de flesta räknat fram rätt undertäckning per stomme men inte alltid totalt. Den fjärde delfrågan var även den mest komplicerade beräkningsmässigt. De flesta av tentanderna kommer fram till ett korrekt lagervärde i balansräkningen. Många har dock sedan inte sedan klarat av samtliga övriga moment som ingår i frågeformuleringen. Exempel på fel är att tentanderna anser att de fasta tillverkningsomkostnaderna ska vara de samma vid övertäckning som vid normalkapacitet eller att de inte kommer fram till att undertäckning ska redovisas i resultaträkningen. 2.2 4 2,6 (65 %) 145 (59 %) Uppgiften är att redogöra för definitionen av tre nyckeltal och att beskriva vad de innebär. Vad avser avkastningsmåtten har de allra flesta kunnat beskriva innebörden av dessa på ett tillfredsställande sätt. Dock är definitionerna av avkastningsmåtten många gånger felaktiga eller ofullständiga. De flesta har kunnat definiera EBITDA men ytterst få har kunna beskriva innebörden av detta. 2.3 6 4,4 (73 %) 138 (57 %) Bolaget har ett antal lastbilar som är avskrivna ned till bedömt restvärde och som ska säljas. Tentanden ska redogöra för hur lastbilarna ska klassificeras och till vilket värde de ska redovisas i koncernbalansräkningen. Vidare efterfrågas vilket som är det effektivaste sättet att säkerställa fullständigheten avseende lastbilarna som finns på olika orter i Sverige. Relativt många tentander identifierar inte att frågan relaterar till IFRS 5 utan hänvisar till IAS 16 eller IAS 2. Även tentander som angett rätt standard har i flera fall inte tagit upp att lastbilarna bör särredovisas samt noterat att försäljningen ska vara sannolik. Så gott som
samtliga tentander svarar korrekt att det effektivaste sättet att säkerställa fullständigheten i posten är att begära ett utdrag från bilregistret. 2.4 6 4,3 (72 %) 117 (48 %) En ny assistent ska anställas och tentanden ska bedöma om det är förenligt med god revisorssed att den nya revisorsassistenten fortsätter med att bedriva en egen verksamhet nu och framåt i tiden. Vidare ska tentanden svara på om byrån kan kvarstå som revisorer i det noterade bolaget om han/hon accepterar ett erbjudande om att bli ekonomichef i detta bolag. Merparten av tentanderna diskuterar sidoverksamhet utifrån reglerna i Revisorslagen. Få reflekterar dock över att dessa regler gäller för kvalificerade revisorer och kommer till slutsatsen att sidoverksamheten med stöd av lagen är otillåten och att assistenten bör avveckla denna om hon ska bli anställd. Av de tentander som kommit fram till att assistenten kan fortsätta med sin verksamhet är det ett fåtal som anger att hon bör söka förhandsbesked från Revisorsnämnden i frågan i samband med ansökan för godkännande. Merparten av tentanderna anser att byrån kan vara kvar som revisorer om nuvarande revisor accepterar en tjänst som ekonomichef hos kunden vilket inte är korrekt. Många reflekterar inte över att den före detta kollegan kommer att ha ett direkt och betydande inflytande över de finansiella rapporterna. 3.1 4 2,8 (70 %) 147 (51 %) Tentanden har fått ett antal uppgifter kring en större investering, inklusive anskaffningskostnad, nyttjandeperiod och redovisningsmässiga samt skattemässiga avskrivningar. Tentanden ombeds redogöra för vilka belopp som ska redovisas i koncernens resultat- och balansräkning vid bokslutet per 31 december 2010 vilket är tre år efter det att investeringen gjordes. Ett stort antal tentander klarade inte av att helt förklara hur beloppen ska redovisas på koncernnivå vilket kan tyda på bristande praktisk erfarenhet. I vissa fall har eliminering av poster i balansräkningen beskrivits men inte hur posterna elimineras i resultaträkningen. Ett mindre antal tentander har räknat med fel antal år vid beräkningen av avskrivningarna. 3.2 12 9,0 (75 %) 166 (68 %) Uppgiften omfattar tre frågeställningar i samband med utformningen av revisionsberättelsen. Tentanderna ska motivera sina ställningstaganden och utforma förslag på lydelse i revisionsberättelsen. Situationerna är följande:
Bolaget har under året drabbats av en ekonomisk kris som bl.a. innebar att kontrollbalansräkning upprättades. Hanteringen har varit enligt regelverket och bolaget redovisar en vinst under andra halvåret och har inte några likviditetsproblem. Kvaliteten på den löpande redovisningen har varit mycket dålig efter att den redovisningsbyrå bolaget anlitat har bytt personal. En erinran har överlämnats till styrelsen under året. Styrelsen agerade genom att anställa en egen redovisningsekonom och problemen löstes. En kund har av misstag gjort en dubbelbetalning av en faktura på 500 tkr. Bolaget har inte betalat tillbaka detta under året. VD och styrelse fick vetskap om situationen vid avrapportering från revisorerna några dagar tidigare. I den första situationen har ett antal tentander endast fokuserat om kontrollbalansräkning och inte diskuterat frågan om fortsatt drift och bedömningar kring detta vilket krävts för poäng. Av de som har reflekterat över fortsatt drift så har ett större antal velat lämna en upplysning i revisionsberättelsen för att peka på osäkerheter. Detta kan dock inte bedömas som relevant med tanke på bolagets finansiella situation per bokslutsdatum. I den andra situationen har ett flertal tentander inte uppmärksammat att bristerna i bokföringen är ett brott mot ABL som inte har läkts och därmed ska anmärkning finnas med i revisionsberättelsen. Ett fåtal har felaktigt tolkat frågan som att den gäller huruvida skatter och avgifter betalats i rätt tid och har då inte uppmärksammat att frågan kring avvikelse från ABL är aktuell. I den sista situationen inser det stora flertalet av tentanderna inte att frågan aktualiserar brott enligt Brottsbalken (olovligt förfogande) och vilka följder det får för revisorns handlande. En del tentander har dock framfört att beloppet bör betalas tillbaka och påtalat detta till styrelse och VD. 3.3 4 3,4 (85 %) 231 (95 %) Ekonomichefen i bolaget har varit på en informationsträff avseende nya redovisningsnormer. Hon ber tentanden att kortfattat repetera för henne vilka bolag som kan eller ska tillämpa K1, K2, K3 respektive K4 samt vilka regelverken är/kommer att vara som styr redovisningen för respektive kategori. Utfallet är generellt sett bra. De flesta tentander har kunnat redogöra för frågan på ett tillfredsställande sätt. Några har dock inte hänvisat till regelverk. Vissa har inte uppmärksammat att K4 gäller alla bolag som följer IFRS, både noterade och de som tillämpar IFRS frivilligt. 3.4 4 2,8 (70 %) 138 (57 %) Frågan avser vilka utbildningskrav som gäller för en kvalificerad revisor och hur dessa krav kontrolleras.
Ett stort antal tentander har endast hänvisat till Fars regelverk och missat RN:s nya föreskrifter från 2010. Ett fåtal tentander (15 st) har helt missförstått frågan och tolkat den som att det är utbildningskraven för att få avlägga revisorsexamen som ska beskrivas. 4.1 6 4,4 (73 %) 104 (43 %) Den första uppgiften för tentanderna är att förklara vad en fusion respektive en likvidation innebär. Utöver detta ska tentanderna svara på vem eller vilka som ska underteckna vissa av bolagets handlingar. I stort sett alla tentander har förklarat skillnaden mellan fusion och likvidation. Många har dock inte förklarat likvidation så pass ingående att det gett full poäng. Även frågan om vem eller vilka som ska underteckna vissa handlingar har de flesta tentander klarat av bra. En del har dock angett att revisorn skriver under yttrandet enligt 13 kap 6 p 3 ABL. 4.2 8 6,0 (75 %) 160 (66 %) Uppgiften för tentanden är att svara på vad granskning enligt särskild överenskommelse innebär, vilken granskning som behöver utföras utöver den som utförs för koncernändamål och om det är någon skillnad i ansvar som vald revisor respektive enhetsrevisor. Den sista delfrågan avser inhämtande av uttalanden från företagsledningen. Generellt sett höga poäng. Vissa tentander har i fråga c) avseende skillnader i juridiskt ansvar endast redogjort för ansvarsfrågan i form av skadeståndsansvar. 4.3 6 3,5 (58 %) 68 (28 %) VD har fått ett belopp utbetalt som han säger avser bonus, det finns dock inga underlag som stöder detta. Tentandernas uppgift är att redogöra för hur han/hon ska gå vidare i sin granskning och vilka åtgärder som behövs vidtas beroende på vilka förklaringar som erhålls avseende utbetalningen. Överlag låga poäng på denna fråga. Många tentander har inte fört ett tillräckligt utförligt resonemang kring frågeställningen. Generellt sett har tentanderna enbart noterat en eller två alternativa förklaringar. För att kunna uppnå full poäng bör resonemanget omfatta åtminstone två alternativa förklaringar. Ett stort antal tentander har inte angett vilka ytterligare granskningsåtgärder som behöver vidtas respektive vilken effekt förklaringarna kan få på revisionsberättelsen.
4.4 6 3,9 (66 %) 98 (40 %) Tentanden har en kollega som vill ha hjälp med hur han ska hantera en kund som sent i juni ännu ej överlämnat några redovisningshandlingar till honom. Kollegan har misslyckats med att komma i kontakt med kunden. Frågan avser om kollegan handlat i enlighet med god revisorssed och om han kan avgå utan att ha genomfört revisionen. Vissa tentander har ej svarat fullständigt om revisorn kan avgå och om det med tanke på tidpunkten är förenligt med god revisorssed. Generellt sett har tentanderna fått poängavdrag om de inte har noterat att revisorn aktivt måste verka för att bolaget ska upprätta räkenskaperna och fört ett resonemang om avgång.