Seminarium nya revisionsberättelsen 23 september 2016
Disposition 1. Introduktion 2. Kort sammanfattning av de större förändringarna 3. Key Audit Matters / Särskilt betydelsefulla områden 4. Annan information enligt ISA 720 5. Diskussion
Nu och då FAR ISA FAR 2015 2015 2016 2016 RevR 709 ISA 700 ISA 700 R RevR 700 ISA 701 EU RevR 701 RevU 709 ISA 705 ISA 705 R RevR 705 ISA 706 ISA 720 ISA 706 R ISA 720 R Remisstiden gick ut 16 augusti. Slutliga rekommendationer förväntas i mitten på oktober ISA 570 ISA 570 R (*) (*) I sak inga större förändringar. Eventuella upplysningar om väsentliga osäkerhetsfaktorer som kan leda till betydande tvivel om den fortsatta driften ska dock lämnas under en egen rubrik: Väsentlig osäkerhetsfaktor avseende antagandet om fortsatt drift (tidigare Upplysningar av särskild betydelse )
Nu och då RBs del 1 (icke-pie) Inledning Uttalande (inkl tidigare inledning) Styrelsens och VDs ansvar Grund för uttalande (inkl oberoende) Revisorns ansvar Annan information Uttalande Styrelsens och VDs ansvar Revisorns ansvar Endast om tillämpligt
Att ta med sig hem (icke-pie) I 9 fall av 10 en helt standardiserad revisionsberättelse Undantag: om det finns s k annan information enligt ISA 720 Revisionsberättelsen blir lång Beskrivningen av delar av Revisorns ansvar kan läggas i bilaga eller refereras till beskrivning på RNs hemsida - bilaga kan upplevas meningslöst - med största sannolikhet kommer referens att kunna ske till RNs hemsida Men standardvarianterna blir fler. Utformningen påverkas bl a av: VD eller inte Koncernredovisning eller inte (idag + Revisorns ansvar ) K2 eller K3 ( Styrelsens ansvar vad gäller fortsatt drift) Bolag/förening/stiftelse på fler ställen än tidigare
Vad är då specifikt för PIE? (1) Uttalande Grund för uttalande Annan information Annan information Styrelsens och VDs ansvar PIE-RB blir lång och genom KAM/SBO bolagsspecifik Två regelverk styr: ISA 700/701: för börsnoterade företag (= VP på reglerad marknad) gäller det nya för 2016 De delar som följer enbart av EUförordningen gäller först för 2017 EU-förordningen: för övriga PIE gäller det nya för 2017 Revisorns ansvar
Vad är då specifikt för PIE? (2) Uttalande Förenligt med RU-rapport enligt EU art 11 (2017) Grund för uttalande Försäkran om NAS enligt EU art 5.1 (2017) Annan information Annan information Styrelsens och VDs ansvar Tre nyheter i EU-förordningen (2017): Uttalande förenligt med RUrapport enligt EU artikel 11 Försäkran om att inga förbjudna icke-revisionstjänster enligt EU artikel 5.1 tillhandahållits Uppgifter om vem som valt revisorn, när och hur länge uppdraget har varat Revisorns ansvar Info om vem som valt revisorn, när och hur länge uppdraget varat (EU 2017)
Vad är då specifikt för PIE? (3) Uttalande Förenligt med RU-rapport enligt EU art 11 (2017) Grund för uttalande Försäkran om NAS enligt EU art 5.1 (2017) Annan information Särskilt betydelsefulla områden (SBO) Annan information Styrelsens och VDs ansvar Den största förändringen är förstås: För revisionen särskilt betydelsefulla områden (SBO) eller Key Audit Matters (KAM) i det engelska originalet Följer av både ISA 700/701 och av EU-förordningen. Vissa nya tillkommande beskrivningar i Revisorns ansvar enligt ISA 700/701 Revisorns ansvar Info om vem som valt revisorn, när och hur länge uppdraget varat (EU 2017)
Vad är då ett för revisionen särskilt betydelsefullt område (SBO)? In determining KAMs the auditor takes into account: Areas of higher risk/significant risks Significant auditor judgments relating to areas involving significant management judgment Significant events or transactions KAMs are those matters that, in the auditor s professional judgment, were of most significance in the audit of the financial statements in the current period KAMs are selected from matters the auditor has already communicated with those charged with governance (TCWG). There is a focus on those of most significance. 9
Hur väljer revisorn ut sina SBO:er? All matters communicated to those charged with governance (e.g., audit committee) Determine matters that required significant auditor attention Matters of most significance in the current period KAMs to be described in the auditor s report 10
Vad är det revisorn ska skriva för ett SBO? ISA 701 Why the matters was considered to be of the most significance Reference to related disclosure(s), if any How the matter was addressed in the audit Describe the most relevant aspects of the response, often including a brief overview of procedures performed May include an indication of the outcome of the procedures, or any key observations EU: ska beskriva de viktigaste iakttagelserna, i förekommande fall 11
ISA 720 Revisorns ansvar avseende annan information Påverkar fler organisationer än tidigare och inte bara PIE Explicit rapportering i revisionsberättelsen vare sig revisorn identifierat väsentliga felaktigheter eller inte Utvidgad definition av annan information som dessutom kan finnas på flera ställen (inkl på hemsida)
Vad är då annan information? (1) ISA 720 punkt 12 (a): Årsrapport [Annual Report] Ett dokument, eller en kombination av dokument, som normalt upprättas årligen av företagsledningen eller av dem som har ansvar för företagets styrning (styrelsen) enligt lagar, andra författningar eller sedvänja, med syfte att ge ägare (eller liknande intressenter) information om företagets verksamhet och företagets finansiella resultat och finansiella ställning enligt vad som anges i de finansiella rapporterna. En årsrapport innehåller eller bifogas de finansiella rapporterna och revisors rapport (revisionsberättelsen) avseende dessa och innefattar normalt information om företagets utveckling, framtidsutsikter samt risker och osäkerhetsfaktorer, en rapport från företagets ledningsorgan och rapporter som rör styrningsfrågor.
Vad är då annan information? (2) Eftersom även förvaltningsberättelsen är en del av den reviderade årsredovisningen blir definitionen av annan information i en svensk miljö annorlunda än den enligt ISA 720. ISA 720 punkt 12 (c): Annan information Finansiell eller icke-finansiell information (utöver de finansiella rapporterna och revisors rapport avseende dem ) som finns i ett företags årsrapport. Kommande RevR 700 (prel):..i en svensk miljö utgörs annan information av finansiell eller ickefinansiell information som finns i ett företags årsrapport (Annual Report) såsom den definieras i ISA 720 punkt 12 (a) utöver dels årsredovisningen och koncernredovisningen såsom dessa definieras i årsredovisningslagen och dels revisionsberättelsen.
Tolkningsfrågor i en svensk miljö Det finns en rad tolkningar att göra, både vad avser PIE och icke-pie FAR:s policygrupp för revision har nyligen initierat ett projekt med målet att kunna ge någon form av vägledning före årets slut 16
Vad ska revisorn då göra med annan information? Revisorn ska läsa och överväga om det finns en väsentlig oförenlighet mellan: den andra informationen och årsredovisningen den andra informationen och kunskap revisorn har om företaget och dess verksamhet Om det finns en väsentlig oförenlighet ska revisorn gå vidare för att komma fram till en slutsats om huruvida: det finns en väsentlig felaktighet i den andra informationen det finns en väsentlig felaktighet i årsredovisningen vi behöver uppdatera vår förståelse för företaget och dess miljö
Explicit rapportering i revisionsberättelsen - vare sig revisorn identifierat någon felaktighet eller inte Annan information än årsredovisningen Det är [styrelsen och den verkställande direktören] som har ansvaret för den andra informationen. Den andra informationen består av [rapport X (men innefattar inte årsredovisningen och vår revisionsberättelse avseende denna]. Våra uttalanden om årsredovisningen omfattar inte den andra informationen och vi bestyrker den inte på något sätt. I samband med vår revision av årsredovisningen är vårt ansvar att läsa den andra informationen och när vi gör det överväga om den är väsentligt oförenlig med årsredovisningen eller med den kunskap vi inhämtade under revisionen eller på annat sätt förefaller innehålla väsentliga felaktigheter. Om, baserat på det arbete vi har utfört, drar slutsatsen att det finns en väsentlig felaktighet i den andra informationen, måste vi rapportera detta. Vi har inget att rapportera i detta avseende.