NYHETSBREV 1999:1 punktskatter Förfaranderegler för upplagshavare och införande av Early Warning System (EWS) Skattemyndigheten
Information om punktskatter Nyhetsbreven är avsedda att ge en kort översikt över de förändringar som sker inom punktskatteområdet. Detta nyhetsbrev avser alkoholskatt, tobaksskatt och energiskatt. Riksskatteverket är central förvaltningsmyndighet i fråga om samtliga skatter. Tidigare utkomna nyhetsbrev Skattemyndigheten i Gävle är beskattningsmyndighet för punktskatter vilka handläggs av Särskilda skattekontoret, 771 83 Ludvika. Telefon: 0240-87 000, fax: 0240-103 40, e-postadress: ssk@skm21.rsv.se. 1994:1 Nya regler för skatten på tobak, alkohol och oljeprodukter om Sverige blir medlem i EU. 1994:2 Ny lag om tobaksskatt 1994:3 Ny lag om alkoholskatt 1994:4 Ny lag om skatt på energi m.m. Del 1: Förfarande 1994:5 Ny lag om skatt på energi m.m. Del 2: Materiella regler 1995:1 Nya regler för beskattning av reklamtrycksaker m.m. som förs in till Sverige 1995:2 Nya regler för försäljningsskatt på motorfordon 1995:3 Nya regler för skatt på gödselmedel 1995:4 Nya regler för skatt på bekämpningsmedel 1995:5 Nya regler för alkoholskatt 1995:6 Nya regler för tobaksskatt 1995:7 Nya regler för energiskatt 1995:8 Nya regler för avkastningsskatt på individuellt pensionssparande 1995:9 Nya regler för skatt på gödselmedel 1995:10 Nya skattesatser för alkoholskatt 1995:11 Ändrade bestämmelser för tobaksskatt 1995:12 Lag om skatt på naturgrus 1995:13 Ändringar i beskattningen på energiområdet 1996:1 Lag om skatt på energi 1996:2 Ändringar i energibeskattningen 1997:1 Ändringar i energibeskattningen 1997:2 Ändringar i energibeskattningen 1998:1 Ändringar i energibeskattningen 1998:2 Ändringar i energibeskattningen 1998:3 Nya regler för reklambeskattningen 1998:4 Ändringar i naturgrusbeskattningen 2
Inledning Detta nyhetsbrev innehåller två avsnitt. I samband med kontroller och revisioner av upplagshavare har konstaterats vissa brister vad gäller förfarandet. Till följd av detta är det angeläget att påminna om de förfaranderegler som finns inom området. I första avsnittet återfinns därför en genomgång av de redan gällande centrala bestämmelserna. Det andra avsnittet avser nya bestämmelser om införande av ett varningssystem (Early Warning System) avseende sprit och cigaretter. Förfarandebestämmelser Upplagshavare En godkänd upplagshavare är en fysisk eller juridisk person som av behörig myndighet i sitt hemland fått tillstånd att, som ett led i sin näringsutövning i ett godkänt skatteupplag tillverka, bearbeta, lagra, ta emot och avsända obeskattade skattepliktiga varor. Upplagshavaren bär skatteansvaret för samtliga varor i för honom godkänt skatteupplag, oavsett om han har äganderätt till dem eller inte. För att bli godkänd som upplagshavare gäller som förutsättning att viss verksamhet bedrivs samt att näringsidkaren med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheter i övrigt är lämplig som upplagshavare. Godkännande av upplagshavare eller skatteupplag kan återkallas av beskattningsmyndigheten om förutsättningar för godkännande inte längre finns. Observera att upplagshavare som inte iakttar gällande förfarandebestämmelser riskerar att få sitt tillstånd återkallat. Skatteupplag Upplagshavares hantering av obeskattade varor ska äga rum i godkänt skatteupplag. Observera att samlagring av obeskattade och beskattade varor inte är möjligt. Om skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag för att läggas upp på lagerplats som inte är godkänt skatteupplag inträder skattskyldighet för varorna. Det är således av största vikt för upplagshavare att ansöka om godkännande av skatteupplag för de egna lagerplatser där han avser att förvara obeskattade varor och att kontrollera om lagerplatser dit han levererar varor är godkända som skatteupplag eller inte. Riksskatteverket har meddelat föreskrifter om godkännande av skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi, RSFS 1996:18. Av föreskrifterna framgår bl.a. följande. Godkännande av skatteupplag skall meddelas för visst utrymme. Om flera upplagshavare hanterar obeskattade varor i samma utrymme skall varje upplagshavares varor hållas fysiskt avskilda. Varorna får dock hanteras i samma utrymme utan att vara fysiskt avskilda om det vid varje tidpunkt kan kontrolleras vilka varor som tillhör respektive upplagshavare. Utrymmet skall vara försett med låsoch reglingsanordningar samt inbrottslarm, om inte upplagshavaren visar att varorna på annat sätt skyddas mot tillgrepp. Beskattnings- 3
myndigheten skall lämnas tillträde till utrymmet för att pröva eller kontrollera om förutsättningarna för godkännande är uppfyllda. Upplagshavaren skall till beskattningsmyndigheten inom åtta dagar anmäla förändringar som sker beträffande det godkända skatteupplaget. Observera att godkännande av skatteupplag meddelas för visst utrymme, t.ex. lagerlokal, depå eller anläggning. Om upplagshavare avser att byta lagerlokal eller använda annat utrymme än det som är godkänt som skatteupplag är det därför mycket viktigt att ansöka om godkännande som skatteupplag av de lokaler eller utrymmen där han avser att förvara obeskattade varor. En upplagshavare kan naturligtvis även lagra varor på annat ställe än i ett godkänt skatteupplag. Observera dock att det i så fall inte kan avse obeskattade varor. Säkerhet Upplagshavare i Sverige som transporterar obeskattade varor till annan svensk upplagshavare eller till näringsidkare i ett annat EG-land skall ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i Sverige eller annat EG-land (transportsäkerhet) innan leverans av skattepliktiga varor påbörjas. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obeskattade varor som upplagshavaren transporterar under ett dygn. Vid beräkningen av medeltalet skall hänsyn endast tas till de dygn under ett år då transport av obeskattade varor sker. Vad avser bränsleleveranser kan beskattningsmyndigheten medge att upplagshavaren inte behöver ställa säkerhet om leverans sker med fartyg eller via rörledning. Upplagshavaren skall även ställa säkerhet för betalning av skatten i samband med tillverkning, bearbetning eller lagring av skattepliktiga varor (lagringssäkerhet). Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio procent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget under ett år. Beträffande lagringssäkerheten får beskattningsmyndigheten medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter. Riksskatteverket har meddelat föreskrifter om säkerhet enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi, RSFS 1997:5 av vilka bl.a. framgår de sätt säkerhet kan ställas på. Vidare framgår att säkerheten skall vara giltig i samtliga EG-länder och att den skall löpa med minst sex månaders uppsägningstid. Den skattskyldige skall omedelbart till beskattningsmyndigheten anmäla om underlaget för beräkning av säkerhetsbelopp ändras i större omfattning. Förstöring av tobaks- och alkoholvaror Skattskyldighet för upplagshavare inträder inte för varor som har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten. Exempelvis kan detta avse varor som inte längre är säljbara och som upplagshavare därför önskar förstöra utan att behöva betala skatt för varorna. 4
Riksskatteverket har meddelat föreskrifter om beskattningsmyndighetens tillsyn över upplagshavares förstöring av skattepliktiga tobaks- och alkoholvaror, RSFS 1996:12. Av föreskrifterna framgår bl.a. följande: En upplagshavare skall skriftligen anmäla till beskattningsmyndigheten om han avser att förstöra skattepliktiga varor. Anmälan skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast två veckor före den tidpunkt då upplagshavaren avser att förstöra varorna. Anmälan skall innehålla uppgift om tid och plats för förstöringen samt varuslag med angivande av artikelnummer och kvantitet som avses att förstöras. Beskattningsmyndigheten skall därefter bekräfta mottagandet av anmälan och samtidigt eventuellt ge tillstånd till förstöring utan att tjänsteman från beskattningsmyndigheten närvarar. Upplagshavaren får förstöra varorna först efter att han mottagit beskattningsmyndighetens bekräftelse. Vid varje tillfälle som upplagshavaren förstör varor skall det föras protokoll av honom eller av företrädare för honom. Protokollet skall uppta 1. tid och plats för förstöringen, 2. varuslag med angivande av artikelnummer och kvantitet som förstörs, samt 3. närvarande personer och vem som är protokollförare. En kopia av det undertecknade protokollet skall omgående ges in till beskattningsmyndigheten. Observera att brister i det beskrivna förfarandet medför att skattskyldighet inträder för varorna. Ledsagardokument Det finns två sorters ledsagardokument, dels ett administrativt ledsagardokument som upprättas i fyra exemplar (i vissa fall fem exemplar, se nedan under Early Warning System), dels ett förenklat ledsagardokument som upprättas i tre exemplar. Av Riksskatteverkets föreskrifter, RSFS 1996:13, om hantering av ledsagardokument enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi framgår hur ledsagardokumenten skall förvaras i näringsidkarens bokföring och att de skall bevaras under minst tio år efter utgången av det kalenderår under vilket varorna tagits emot eller avsänts. Exemplar 1 av det administrativa ledsagardokumentet skall av avsändaren förvaras i kronologisk ordning i bokföringen och förses med löpande nummer. Exemplar 3 skall efter att det återkommit till avsändaren förvaras tillsammans med fakturakopian. Mottagare i Sverige som tagit emot obeskattade varor skall förvara exemplar 2 tillsammans med fakturan. Exemplar 2 skall förses med löpande nummer. Mottagaren skall förvara exemplar 4 i kronologisk ordning och förse exemplaret med samma löpnummer som exemplar 2. Det administrativa ledsagardokumentet används vid transport av obeskattade varor till eller via ett annat EG-land och när upplagshavaren exporterar varor. Det är avsändande upplagshavare som upprättar ledsagardokumentet. Avsändande upplagshavare behåller exemplar 1 av ledsagardokumentet. De övriga tre exemplaren skall medfölja varorna under transporten. 5
När varorna kommit fram till mottagaren skall denne underteckna returexemplaret, exemplar 3, av ledsagardokumentet och återsända detta till avsändaren senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot. Att returexemplaret verkligen undertecknas och skickas tillbaka av mottagaren är av stor betydelse, eftersom det utgör ett bevis om att mottagaren övertagit betalningsansvaret för skatten. Om upplagshavaren inte inom två månader efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna avsänts erhållit ett undertecknat returexemplar, skall han underrätta beskattningsmyndigheten om detta. Det administrativa ledsagardokumentet används även vid upplagshavares och registrerad varumottagares import från land utanför EG. Det ankommer på mottagaren att upprätta dokumentet och att tillse att det är tillgängligt för den tullmyndighet där varan frigörs enligt tullbestämmelserna. Upplagshavare eller varumottagare som importerar skattepliktiga varor skall senast 15 dagar efter utgången av den kalendermånad under vilken varorna tagits emot underteckna returexemplaret (exemplar tre) av ledsagardokumentet och skicka tillbaka det till tullmyndigheten. Brister i leverans Beskattningsmyndigheten skall på returexemplaret av ledsagardokumentet attestera andra förluster i leveransen än sådana som innebär att - varorna förstörts till följd av varornas karaktär eller - förstörts genom olyckshändelse eller force majeure under förutsättning att förlusterna uppkommit under transport inom EG och konstaterats i Sverige. Den som önskar attest av uppkomna förluster bör omgående efter mottagandet skicka returexemplaret (exemplar 3) till beskattningsmyndigheten. Den tidsfrist inom vilken mottagaren skall återsända returexemplaret till avsändaren påverkas inte av att beskattningsmyndigheten skall attestera vissa förluster. Observera att regeln om attest vid förluster inte är tillämplig vid import. Det förenklade ledsagardokumentet används vid transport av beskattade varor samt vid transport av alkohol som är fullständigt denaturerad till eller via ett annat EG-land. Den som ansvarar för transporten, dvs. avsändaren skall upprätta dokumentet. Avsändaren behåller exemplar 1 av ledsagardokumentet. De övriga två exemplaren skall medfölja varorna under transporten. Normalt krävs inte att mottagaren undertecknar och återsänder returexemplaret (exemplar 3) till avsändaren. Under vissa förutsättningar kan emellertid punktskatt återbetalas till en näringsidkare som i sin verksamhet till ett annat EG-land försäljer varor för vilka skatten är betalad i hans hemland och där varorna inte längre är avsedda för konsumtion i det landet. En sådan återbetalning förutsätter att det förenklade ledsagardokumentet undertecknas av mottagaren och återsänds till avsändaren. I de fall avsändaren önskar mottagarens undertecknande skall det anges med en kryssmarkering i ruta 15 på ledsagardokumentet. 6
Early Warning System (EWS) Nytt system för informationsutbyte Inom EU har man beslutat att upprätta ett varningssystem (Early Warning System) för snabbt informationsutbyte avseende transporter av sprit (inklusive s.k. teknisk sprit) och cigaretter. Systemet har till syfte att göra det möjligt att utföra riskanalyser bl.a. för att kunna rikta kontroller mot s. k. högrisktransporter. Systemet bygger på att medlemsstaten från vilken varorna avsänds får information om avgående transporter. Denna ska förmedlas till behörig myndighet i mottagarstaten. Systemet omfattar såväl EU-interna transporter som export till tredje land. Informationen kommer huvudsakligen att utbytas per fax. I Sverige kommer uppgifterna att utnyttjas av dels skattemyndigheterna, dels Tullverket. Myndigheterna kommer att utnyttja informationen i sin punktskattekontrollverksamhet t.ex. vid revision eller vägkontroll. Från och med den 1 juli 1999 inför man därför i Sverige följande bestämmelser. Vid transport av obeskattade alkoholvaror över 22 volymprocent eller obeskattade cigaretter mellan Sverige och ett annat EU-land samt vid export till tredje land av sådana varor ska det administrativa ledsagardokumentet upprättas i fem exemplar. Det femte exemplaret ska omedelbart i samband med upprättandet sändas per fax till Riksskatteverket, faxnummer: 08-29 93 44. Riksskatteverket vidarebefordrar sedan uppgifterna till behörig myndighet inom EU, Tullverket och beskattningsmyndigheten. visar en annan mottagare eller leveransplats skall Riksskatteverket omedelbart underrättas om detta per fax till ovan angivna faxnummer. Riksskatteverket kommer att erhålla motsvarande uppgifter från andra EUländer avseende transporter av ovannämnda varor. Inkomna uppgifter kommer att sändas vidare till Tullverket och beskattningsmyndigheten. Riksskatteverket kommer även att ge ut föreskrifter på området. Observera att underlåtenhet att sända in det femte exemplaret till Riksskatteverket i förlängningen innebär att lämplighet som upplagshavare kan komma att ifrågasättas. Ny utgåva av Administrativa ledsagardokumentet RSV har fastställt ny utgåva av blankett (RSV 5250, utgåva 3) Administrativt ledsagardokument i fem exemplar, se kopia av exemplar 5 på nästa sida. Blanketten kan rekvireras från Särskilda skattekontoret, telefon 0240-87 000. Om uppgifter ändras i fält 4, 7, 7a, 13, 14 och 17 i ledsagardokumentet så att det 7
INFORMATION FRÅN Skattemyndigheten Särskilda skattekontoret 771 83 Ludvika Telefon 0240-870 00 Telefax 0240-103 40 Civiltryck AB, Stockholm 1999