Nationella perspektiv - Finland Moms och omstruktureringar Nynäs Havsbad 30.3.-1.4.2011 JM, EM Kenneth Hellsten Doktorand, Helsingfors universitet kenneth.hellsten@helsinki.fi 1.4.2011 1
Innehåll 1. Kort om nationella rättskällor 2. Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Upphävd 62 3. Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Gällande 19 a 4. Fusion och delning 5. Upplösning 6. Överlåtelse av aktier 1.4.2011 2
1 Kort om nationella rättskällor Lagstiftning Mervärdesskattelagen 30.12.1993/1501 19 a, Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Lag om ändring av mervärdesskattelagen 23.6.2005/453 Tidigare 62 upphävdes Gällande 19 a infogades Lagen trädde ikraft 1.7.2005 Rättspraxis Endast lite rättspraxis Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) Helsingfors förvaltningsdomstol Centralskattenämnden (CSN) 1.4.2011 3
1 Kort om nationella rättskällor Lagförarbeten Regeringspropositionen (RP) 88/1993 rd 62, detaljmotivering Regeringspropositionen (RP) 35/2005 rd 19 a, detaljmotivering Finansutskottets betänkande (FiUB) 11/2005 rd 1.4.2011 4
1 Kort om nationella rättskällor Skatteförvaltningens anvisningar Momsbeskattning av överlåtelse av rörelse helt eller delvis, Anvisning Drn 1281/40/2005, 12.10.2005 Mervärdesbeskattning i samband med företagsarrangemang, Skatteförvaltningen publikation 191r.09 26.3.2009 Nedläggning av momspliktig verksamhet samt konkurs, Skatteförvaltningens publikation 177r.10 1.7.2010 1.4.2011 5
1 Kort om nationella rättskällor Litteratur EL Nina Sainio disputerar den 20 maj 2011 om Företagsarrangemang och moms (på finska) vid Tammerfors universitet. 1.4.2011 6
2 Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Upphävd 62 MomsL 62 (upphävd fr.o.m. 1.7.2005): Skatt betalas inte på försäljning eller annan överlåtelse av varor och tjänster i samband med att en rörelse överlåts helt eller delvis, om överlåtelsen sker till någon som tar i bruk de överlåtna varorna och tjänsterna för ett ändamål som berättigar till avdrag. Skattefri är också överlåtelse av varor och tjänster i samband med en konkurs, om överlåtelsen under de förutsättningar som 1 mom. stadgar sker till konkursboet, vilket fortsätter med rörelsen. Skattefriheten enligt 1 och 2 mom. gäller inte sådana fastighetsöverlåtelser som nämns i 33. Inte entydigt huruvida bestämmelsen överenstämde med unionslagstiftningen. Bestämmelsen förverkligade inte i alla situationer tillräckligt väl det mål på ett förenklat beskattningsförfarande som uppställts för bestämmelsen. 1.4.2011 7
3 Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Gällande 19 a MomsL 19 a : Som försäljning betraktas inte sådan överlåtelse av varor och tjänster i samband med att en rörelse överlåts helt eller delvis som sker till den som fortsätter rörelsen och denne tar i bruk de överlåtna varorna och tjänsterna för ett ändamål som berättigar till avdrag. Som försäljning betraktas inte heller överlåtelse av varor och tjänster i samband med en konkurs, om överlåtelsen under de förutsättningar som anges i 1 mom. sker till konkursboet, vilket fortsätter rörelsen. Om den som fortsätter rörelsen tar i bruk de överlåtna varorna och tjänsterna för ett ändamål som endast delvis berättigar till avdrag, tillämpas 1 och 2 mom. endast till den del de överlåtna varorna och tjänsterna tas i bruk för ett ändamål som berättigar till avdrag. En i 1 3 mom. avsedd person som fortsätter rörelsen anses vara efterträdare till överlåtaren. Kontinuitetsprincip Bestämmelsen är tvingande (HFD 15.1.1998 l. 43, ADB). 1.4.2011 8
3 Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Gällande 19 a Förutsättningar för tillämpning: 1) En rörelse överlåts helt eller delvis. Det väsentliga är att det överförda förmögenhetskomplexet bildar ett företag eller en sådan del av ett företag som kan bedriva självständig ekonomisk verksamhet. Överlåtelse av verksamhet som bedrivs under ett varumärke som ägs av någon annan (t.ex. franchising) torde under vissa förutsättningar utgöra en i 19 a avsedd överlåtelse av rörelse (Se HFD 15.1.1998 l. 43). Överlåtelse av lägenhetens åkrar och referenskvantitet för mejerimjölk som avses i lagen om genomförande av Europeiska gemenskapens kvotsystem för mjölk och mjölkprodukter (17.3.1995/355) till en annan mjölkproducent ansågs inte utgöra en i 62 i MomsL avsedd överlåtelse av rörelse helt eller delvis (HFD 1995 l. 4999). 1.4.2011 9
3 Överlåtelse av rörelse helt eller delvis Gällande 19 a Förutsättningar för tillämpning (forts.): 2) Mottagaren fortsätter verksamheten. Inte krav på samma verksamhet (CSN 2006 N 34, lagakraftvunnet). 3) Mottagaren börjar använda de överlåtna varorna och tjänsterna för ändamål som berättigar till avdrag. 62 i MomsL kunde inte tillämpas då gränsen för momsfri verksamhet i liten skala inte överskridits under föregående räkenskapsperiod för köparens del och denne inte genast efter överlåtelsen ansökt om momsskyldighet (HFD 2004 l. 1156). Överlåtaren har rätt att dra av den moms som ingår i de anskaffningar som förorsakas av överlåtelsen. 1.4.2011 10
4 Fusion och delning MomsL innehåller inga bestämmelser om fusion eller delning av bolag. Fusion och delning enligt aktiebolagslagen (21.7.2006/624). Universalsuccession MomsL tillämpas inte på överlåtelser av varor och tjänster i samband med fusion och delning enligt ABL. HFD 2000 l. 470, delning CSN 2000 N 41 (lagakraftvunnet), fusion En del öppna frågor kring momsbehandling av fastigheter som övergår i samband med fusion och delning. Kostnader är avdragbara som allmänna kostnader? 1.4.2011 11
5 Upplösning MomsL innehåller inga bestämmelser om upplösning av bolag. Mottagandet av utskiftningslott i samband med upplösning av ett bolag ansågs utgöra ett köp (HFD 1991 l. 4465). 19 a i MomsL torde vara tillämplig om de föreskrivna förutsättningarna föreligger. Kostnader är avdragbara som allmänna kostnader? 1.4.2011 12
6 Överlåtelse av aktier Enligt 41 och 42 i MomsL betalas skatt inte på handel med värdepapper. Försäljning av aktier i dotterbolag eller intressebolag som ägts av affärsmässiga skäl har ansetts utgöra verksamhet som faller utanför tillämpningsområdet för MomsL (Se t.ex. HFD 2001:15). Jmf. EU-domstol, C-29/08, SKF. Avdragsrätt ansågs föreligga för ingående moms hänförlig till konsulttjänster som köpts i samband med en försäljning av dotterbolagsaktier (Se t.ex. HFD 2001:15) 1.4.2011 13
6 Överlåtelse av aktier HFD 2007:56 (Kort referat på svenska finns tillgängligt under www.hfd.fi) Vid en överlåtelse av rörelse 30.11.1999 hade säljare varit A Ab och dess holländska dotterbolag, i vars ägo hela koncernens kemiska rörelse hade koncentrerats. Av köpeskillingen fick A Ab en del och dotterbolaget en del. Arvodena till utomstående sakkunniga som hade anlitats i samband med försäljningen samt övriga försäljningskostnader hade i sin helhet bokförts som kostnader för A Ab och bolaget hade dragit av den mervärdesskatt som ingick i dessa kostnader. Den kemiska rörelsen hade varit en del av den mervärdesskattepliktiga rörelse som A Ab hade bedrivit som moderbolag i koncernens kemiska subkoncern. Överlåtelsen av den kemiska rörelsen hade varit förknippad med omstruktureringen av hela denna subkoncerns rörelse. Som moderbolag i koncernen hade A Ab svarat för att planera och genomföra omstruktureringen och överlåtelsen av rörelsen. Det holländska dotterbolaget hade i koncernen främst fungerat som ett bolag med karaktär av holdingbolag och hade ingen egen personal. Därför kunde rätten att dra av den mervärdesskatt som ingick i kostnaden för anskaffningarna, som i mervärdesbeskattningen till sin karaktär var allmänna kostnader, i sin helhet hänföras till A Ab, som varit moderbolag i koncernen. 1.4.2011 14
Tack! Frågor? kenneth.hellsten@helsinki.fi 1.4.2011 15