SVARSMALL REVISORSEXAMEN Del II November 2011 Revisorsnämnden 2011
3. Mekanika Svar Deluppgift 3.1 Anskaffningsvärdet för maskinerna i bolagen är 4 900 tkr. Under perioden 1 januari 2008 till sista december 2010 har de skrivits av under tre år med 10 % per år och den 31 december 2010 uppgår avskrivningarna i redovisningen enligt plan till tre gånger 490 tkr, d v s värdeminskningen är 1 470 tkr och redovisat bokfört värde i koncernen uppgår till 3 430 tkr. Skattemässigt görs avskrivningarna över fem år och avskrivningarna uppgår till det dubbla, d v s 2 940 tkr varför skattemässigt restvärde uppgår till 1 960 tkr. Den skattepliktiga temporära skillnaden uppgår ackumulerat till 1 470 tkr och redovisas som överavskrivning i moderbolaget. I koncernredovisningen redovisas endast de planenliga avskrivningarna och skatteeffekten i resultaträkningen och överavskrivningarna elimineras i koncernbalansräkningen och fördelas på eget kapital och uppskjuten skatteskuld. Uppskjuten skatteskuld i koncernbalansräkningen uppgår per 31 december 2010 till 387 tkr (26,3 % gånger 1 470 tkr) som redovisas i koncernbalansräkningen, årets uppskjutna skattekostnad (temporär skillnad) uppgår till 129 tkr (26,3 % gånger 490 tkr) som redovisas i resultaträkningen. (BFNAR 2001:1 p 7.2.1). Deluppgift 3.2 a) Kontrollbalansräkning har upprättats enligt ABL och verksamheten har återhämtat sig. Upplysning har lämnats i förvaltningsberättelsen om att kontrollbalansräkning har upprättats. Det finns per årsskiftet inte någon anledning att ifrågasätta fortsatt drift. Jag kommer inte att anmärka/upplysa om kontrollbalansräkning eller frågeställningar kring fortsatt drift i revisionsberättelsen. b) I samband med att de allvarliga bristerna i den löpande bokföringen uppdagades skickades en erinran till styrelsen i Mekanika. Denna insåg allvaret i våra synpunkter och åtgärder vidtogs för att hantera situationen. Kvaliteten har löpande förbättrats och vi har ingen anledning att tro att redovisningen skulle vara felaktig i något väsentligt avseende. Trots detta kan vi inte underlåta att anmärka på förhållandet i revisionsberättelsen. Att situationen ordnat upp sig kan inte läka att VD och styrelsen inte fullgjort sina skyldigheter enligt ABL under året (aktiebolagslagen 8 kap 4 ). Bolaget har dock inte orsakats någon väsentlig skada varför ansvarsfrihet kan tillstyrkas. c) Jag har förklarat för ekonomichefen, styrelse och VD att underlåtenheten att återbetala den felaktigt mottagna dubbelbetalningen kan betraktas som olovligt förfogande enligt Brottsbalken 10 kap 4. Om VD och styrelse inte åtgärdar hanteringen gör de sig skyldiga till ett brott och jag skulle kunna bli tvungen att göra en polisanmälan och eventuellt behöva avgå. Jag uppmanar bolaget att genomföra återbetalningen utan dröjsmål. Rubriceringen i årsredovisningen är korrekt och genom den föreslagna hanteringen kommer inte min revisionsberättelse att påverkas. Om återbetalning inte skulle ske måste jag dock överväga att göra en polisanmälan och att anmärka i revisionsberättelsen.
Deluppgift 3.3 Kategori (K) 1 4 K1 Enskilda firmor, vissa HB m m med omsättning < 3 Mkr BFNAR 2006:1 K2 Tillåtet alternativ för mindre företag (under 50/40/80) BFNAR 2008:1 K3 Huvudalternativ för alla företag Obligatoriskt för större företag (över 50/40/80) som inte tillämpar IFRS Är baserat på IFRS för SMEs K4 Omfattar alla företag som tillämpar IFRS, frivilligt eller p.g.a. att de är noterade Deluppgift 3.4 Utbildningskravet för en godkänd eller auktoriserad revisor framgår av Revisorsnämndens författningssamling RFNS 2001:2. Av 5a att fortbildning ska omfatta minst 200 timmar per femårsperiod, dock minst 20 timmar per år. Se även Vägledning för vidareutbildning. Fortbildningskravet kontrolleras dels vad gäller kvantitativa krav (antal timmar) och dels vad gäller kvalitativa krav (innehållet). Det kvantitativa kravet ska kontrolleras i samband med ansökan om förnyelse av godkännande eller auktorisation. Sökanden ska ange antalet timmar totalt och fördelat per år. Revisorsnämnden har rätt att efterfråga uppgift om fullgjord fortbildning och kräva in underlag på att utbildningskravet är uppfyllt.
4. Stoffie Svar Deluppgift 4.1 a) Likvidation - Syftet med en likvidation är att upplösa aktiebolaget efter att skulderna har betalats. Bolagsverket utser en eller flera likvidatorer som ersätter styrelsen och verkställande direktör, om sådan funnits. Revisorerna kvarstår i sina funktioner. Aktiebolaget avregistreras när likvidatorn anmält till Bolagsverket att han lagt fram sin slutredovisning för bolagsstämman. Slutligen utbetalas (skiftas) överskottet till aktieägarna. Fusion En fusion innebär att ett eller flera överlåtande aktiebolags samtliga tillgångar och skulder tas över av ett annat aktiebolag, det övertagande bolaget, vid den slutliga registreringen. Samtidigt upplöses överlåtande bolag utan likvidation. b) Nedan anges vilka som måste skriva under respektive dokument: Dokument Vem eller vilka Lagrum undertecknar Årsredovisning Hela styrelsen och VD 2 kap 7 ÅRL Avtal om försäljning av Mer än halva styrelsen 8 kap 21 ABL väsentliga dotterbolag Yttrande enligt 13 kap 6 p Mer än halva styrelsen 8 kap 21 ABL 3 ABL Styrelseprotokoll Protokollförare och justeringsman 8 kap 24 ABL Deluppgift 4.2 a) SNT 4400 ger vägledning för att utföra granskning enligt särskild överenskommelse rörande finansiell information. Ett uppdrag att genomföra granskning enligt särskild överenskommelse kan innebära att revisorn genomför granskningsåtgärder på enskilda poster (t ex leverantörsskulder, kundfordringar, inköp från närstående parter samt försäljning och resultat för ett dotterbolag eller en rörelsegren) eller en finansiell rapport (t ex balansräkningen). Revisorn ska genomföra de överenskomna granskningsåtgärderna enligt de erhållna instruktionerna. Att utföra granskning enligt särskild överenskommelse är inget bestyrkandeuppdrag och rapporten kommer enbart att innehålla en beskrivning av utfört arbete samt faktiska iakttagelser från granskningen. b) Ja, jag måste utföra mer granskning än det som krävs för att jag ska kunna avlämna en rapport avseende granskning enligt särskild överenskommelse till koncernrevisorn. Granskning enligt särskild överenskommelse innebär inte någon form av bestyrkande och jag måste komplettera min granskning i erforderlig mån för att kunna avlämna en revisionsberättelse för Stoffie, detta innebär både räkenskapsrevision och förvaltningsrevision.
c) Vad avser koncernen ansvarar jag enbart för den granskning jag gjort enligt särskild överenskommelse med koncernrevisorerna och den rapport jag har avgett. Vad gäller revisionen av Stoffie så har jag enligt ABL ett ansvar mot samtliga intressenter som tar del av min revisionsberättelse. Avgivandet av revisionsberättelsen innebär att jag har tagit ställning till årsredovisningen. d) Nej, jag behöver inte efterfråga ett uttalande från företagsledningen på högsta nivå. Däremot kommer jag att inhämta ett uttalande från den lokala företagsledningen avseende Stoffie. Deluppgift 4.3 I syfte att få klarhet i vad det utbetalda beloppet avser så är min första åtgärd att ta kontakt med styrelsens ordförande och eventuellt moderbolagets finansdirektör. Detta är helt avgörande för att jag ska kunna förstå vad utbetalningen avser. Om styrelsen beviljat bonusen så är hanteringen korrekt men redovisningen är fel, beloppet skulle redovisats i resultaträkningen som en personalkostnad och belastats med skatt och sociala avgifter. Jag rekommenderar att redovisningen korrigeras. Jag kan i min revisionsberättelse behöva anmärka på att skatter och avgifter ej betalats i rätt tid. Alternativt kan styrelsen ha beviljat en utbetalning av annat skäl. Styrelsen kan t ex ha beviljat VD ett lån utan att vara medveten om det svenska låneförbudet och dess konsekvenser. Jag informerar styrelse och VD om konsekvenserna av att bolaget lämnar ett lån till VD. Jag kan behöva anmärka på förhållandet i min revisionsberättelse. Slutligen kan det givetvis röra sig om ett brottsligt förfarande, möjligen förskingring. Jag måste då underrätta styrelsen och ta ställning till om jag måste göra en anmälan i enlighet med 9 kap 54 ABL. Deluppgift 4.4 a) Pål måste säkerställa att han har gjort tillräckligt för att kunna nå kunden. Enligt god revisorssed åligger det revisorn att verka för att bolaget upprättar räkenskaper och ger revisorn tillfälle att granska dessa. Om årsredovisning och övrigt material inte finns framtaget inom föreskriven tid ska revisorn uppmärksamma bolagets styrelse på deras skyldigheter i detta avseende. När svar inte erhölls på de mail som skickades borde Pål mer aktivt ha verkat för att få kontakt genom att t ex skriftligt erinra styrelsen om dess skyldigheter. b) Vad som komplicerar situationen i det här fallet är att det nu är i slutet av juni och årsredovisningen ska vara avlämnad inom väldigt kort tid. Av god revisorssed följer att en revisor inte utan tungt vägande skäl bör avgå från ett revisionsuppdrag vid en sådan tidpunkt att revisionen försvåras eller försenas. Rådet till Pål i detta fall är att ännu en gång försöka få kontakt med kunden, gärna genom mail med mottagningsbevis eller rekommenderat brev. Om detta inte heller hörsammas bör Pål kunna avgå från sitt uppdrag utan att bryta mot god revisorssed (Dnr 2004-491).