Intäkter, periodisering och eget kapital Anna Karin Pettersson 2016-05-09 Lektion 7 1
Litteratur: Marton kapitel 4 och 5 FARs samlingsvolym Jonäll och Lumsden kapitel 4 och 7 (+ motsvarande kapitel i övningsboken). 2
Grundläggande begrepp i redovisningen Inflöde Utflöde Netto Inbetalning Likvida medel som betalas till företaget Inkomst Värdet på resurser som levereras från företaget Intäkt Utförd prestation Utbetalning Likvida medel som betalas från företaget Utgift Värdet på resurser som anskaffas av företaget Kostnad Förbrukad resurs Kassaflöde Presenteras i kassaflödesanalysen Resultat Presenteras i resultaträkningen 3
Periodiseringar En viktig del av bokslutsarbetet! Rättvisande resultat för mätperioden. Inkomster och utgifter hänförs till den period som man avser mäta ett resultat för. Inkomster som hör till en särskild mätperiod kallas intäkter. Utgifter som hör till en särskild mätperiod kallas kostnader. 4
Utgift Periodiseringar Inkomst Ännu inte förbrukat Balansräkning Tillgångar Skulder Ännu inte presterat Förbrukat Resultaträkning Kostnader Intäkter Presterat
Periodiseringsposter kan vara av fyra slag: Periodiseringsposter Förutbetalda kostnader (t.ex. förskott till en leverantör) Förutbetalda intäkter (t.ex ett förskott från en kund) Upplupna kostnader (kostnader för något som förbrukats men inte erhållit fakturan) Upplupna intäkter (utförda prestationer som företaget inte fått betalt för ännu) Redovisas på balansräkningen som: Tillgångar Skulder Skulder Tillgångar 6
Intäktsredovisning Frågor i redovisningen: 1. När i tiden ska en intäkt redovisas? 2. Till vilket belopp ska intäkten redovisas? 7
Intäktsredovisning Lag och normgivning ÅRL 2 kap 4 3a, 4, 6 K3 kap 23, Intäkter 8
Definition Normgivningen skiljer på: försäljning av varor utförande av tjänste- och entreprenaduppdrag ränta, royalty och utdelning. För samtliga typer av transaktioner gäller att en intäkt får redovisas endast om de ekonomiska fördelar som är förknippade med transaktionen sannolikt kommer att tillfalla företaget, och inkomsten kan beräknas på ett tillförlitligt sätt. (Se generella kriterier K3 2.18) 9
Värdering Intäkter skall redovisas till det verkliga värdet av vad som erhållits eller kommer att erhållas. (K3 23.3) = nominellt värde av likvida medel om ersättning vid leverans = nuvärdet av framtida betalningar om ersättning senareläggs 10
En eller flera transaktioner? Kriterierna tillämpas normalt på varje transaktion för sig, men ibland nödvändigt att tillämpa på delar av en transaktion - ekonomisk innebörd ska återspeglas. ibland utgör två eller fler transaktioner en affärshändelse vars ekonomiska innebörd inte kan förstås utan att samtliga transaktioner beaktas. (K3 23.7) 11
Exempel transaktion med flera delar - kundlojalitetsprogram Ett företag ger 100 poäng vid köp för 100 tkr. Poängen kan bytas mot företagets varor under 1 år och är värda varor för 10 tkr. Förväntningen är att kunden kommer att utnyttja 80 poäng. Hur ska försäljningen redovisas? 12
Redovisning i samband med försäljningen Försäljningen ska ses som en transaktion med flera delar Intäkten ska allokeras till varje del Balansräkning Kassa 100 Förutbetald intäkt 8 Resultaträkning Intäkter 92
Redovisning när kunden löser in poängen Balansräkning Förutbetald intäkt IB 8 inlösen 8 = 0 Resultaträkning Intäkter 8
Exempel sammansatta transaktioner Ett företag säljer en maskin med ett serviceavtal som löper över 2 år för 400 tkr. Köper man maskinen utan service kostar den 200 tkr. Hur ska försäljningen redovisas? 15
Redovisning år 1 Eftersom det är möjligt att särskilja de två delarna av transaktionen ska de redovisas var för sig. Balansräkning Kassa 400 Förutbetald intäkt 100 Resultaträkning Intäkter 300
Försäljning av varor Intäkt vid försäljning av varor ska redovisas när generella kriterier enligt K3 2.18 är uppfyllda samt Väsentliga risker och fördelar som är förknippade med varornas ägande har överförts till köparen, Ingen förvaltning eller kontroll över sålda varor, och Eventuella utgifter kan beräknas tillförlitligt. (K3 23.8) 17
Försäljning av varor Intäkt redovisas normalt vid leverans till kunden Fraktklausuler har betydelse Risk för returer är en tillkommande risk - hur stor denna är kan bli avgörande för intäktsredovisning! Exempel på när det säljande företaget behåller väsentliga risker och fördelar (se K3 23.8) 18
Exempel varuförsäljning En butik säljer T-shirts som kunderna har rätt att returnera inom 30 dagar från inköpstillfället (oanvända och oskadda) Butiken för statistik över hur många t-shirts som har returnerats Hur ska försäljningen redovisas? 19
Exempel varuförsäljning En grossist säljer kläder till ett antal distributörer som i sin tur säljer dem vidare till butiker. Varorna säljs enligt följande villkor: Betalning behöver inte erläggas förrän varorna sålts vidare till tredje part (butiker) Efter 6 månader kan distributörerna antingen returnera osålda varor, betala för dem eller behålla dem. När ska grossisten redovisa intäkterna? 20
Tjänsteuppdrag och entreprenadavtal Definition entreprenadavtal se K3 23.10 Gränsdragning mellan varuförsäljning, tjänsteuppdrag och entreprenad 21
Sätt att redovisa intäkter från tjänsteuppdrag och entreprenadavtal Risk hos uppdragsgivare /beställare Risk hos uppdragstagare Huvudregel Huvudregel Alternativregeljuridisk person Intäkt redovisas i takt med att arbetet utförs Intäkt redovisas i takt med att arbetet färdigställs Intäkt redovisas vid färdigställande kostnader balanseras (lager) 22
Effekter av periodisering vs intäkt vid färdigställandet 23
Villkor för att få tillämpa successiv vinstavräkning vid fast pris: Sannolikt erhålla ekonomiska fördelar. Tillförlitligt kunna beräkna (K3 23.18): Inkomsten Färdigställandegrad Utgifter som uppkommit och som kommer att uppkomma Ifall kriterierna ej uppfylls redovisas intäkt = kostnad (K3 23.23) Befarad förlust redovisas som en kostnad direkt (K3 23.24) Se K3 p19-25 24
Exempel successiv vinstavräkning vs färdigställandemetod Ett fastprisuppdrag löper under 2 år enligt följande: Successiv Färdigställandevinstavräkning metod Resultaträkning År 1 År 2 År 1 År 2 Intäkter 50 50 0 100 Kostnader -40-40 0-80 Resultat 10 10 0 20 Beräknande totala intäkter är 100 All fakturering sker år 2 Beräknade totala kostnader är 80 Dessa läggs ned med 40 per år Färdigställandegrad år 1 50 % (40/80) Balansräkning Tillgångar Kassa -40 20-40 20 Pågående arbete för annans räkning 40 Upplupen intäkt 50 EK och skulder Balanserat resultat 10 Resultat 10 10 0 20 25
Exempel tjänsteuppdrag obestämt antal aktiviteter (K3 23.26) Den 1 december erhåller ett gym en medlemsavgift om 6 000/år som berättigar medlemmen att utnyttja lokalen under ett år. Medlemmar kan inte få tillbaka pengarna om de slutar att utnyttja sitt medlemskap. Gymmet har bokslut 31/12. Hur ska försäljningen redovisas? 26
Redovisning vid bokslutet 31 december Balansräkning Intäkten periodiseras över ett år (linjärt) Kassa 6000 Förutbetald intäkt 5 500 Resultaträkning Intäkter 500
Ränta, royalty och utdelning Ränta ska redovisas med tillämpning av den räntesats som ger en jämn avkastning (K3 23.28) ->Effektivräntemetoden 110 150 1 2 3 4 5 28
Ränta, royalty och utdelning Royalty - enligt ekonomiska innebörden. (K3 23.28) Utdelning - när ägarens rätt att erhålla betalning har säkerställts. (K3 23.28) 29
Eget kapital Balansräkning Tillgångar Eget kapital Skulder Eget kapital kan ses som en skuld till ägarna Består av kapital som ägarna har satsat resultat som tjänats in (och inte delats ut)
Eget kapital i enskild firma Eget kapital Årets resultat - Fördelning av vinst ( inte aktuellt på grund av att det bara finns en ägare) 2016-05-08
Handelsbolag Rubriker under eget kapital ( se enskild firma) Hur resultatet skall fördelas mellan delägarna i ett handelsbolag brukar regleras i avtal. Vid fördelning av resultatet brukar man ta hänsyn till arvode till delägarna - ränta kapitalandel - hur resterande delen av resultatet skall fördelas 2016-05-08
Handelsbolag forts. Om avtal saknas gäller lagen: Lag om handelsbolag kap 2 6 och 8. Ränta på kapitalandel skall utgå med 2% över referensräntan den 1/1 räkenskapsåret. Kvarvarande delen av resultatet skall fördelas lika. 2016-05-08
Eget kapital i aktiebolag Aktiekapital Reservfond Bundet eget kapital Uppskrivningsfond Fond för utvecklingsutgifter (ny från och med 2016.01.01) Överkursfond Balanserad vinst eller förlust Årets resultat Fritt eget kapital 2016-05-08
Olika kategorier aktiebolag Publika bolag Aktiekapital, minst 500.000 kr Privat bolag Aktiekapital, minst 50.000 kr 2016-05-08
Värdeöverföringar ABL kapitel 17 Vinstutdelning Förvärv av egna aktier Minskning av aktiekapital respektive reservfond Värdeöverföringar får endast göras om det finns full täckning för bundet eget kapital (beloppsspärr) 2016-05-08
Försiktighetsregeln ABL 17 3 Försiktighetsregeln innebär att en värdeöverföring endast får genomföras om det är försvarligt med hänsyn till : De krav som verksamhetens art, omfattning och risker ställer på storleken av det egna kapitalet. Bolagets konsolideringsbehov, likviditet och ställning i övrigt 2016-05-08
Utdelning till aktieägarna ABL kap 18 Bolagsstämman beslutar om utdelning Ej mer än styrelsens beslut Undantag ( 18 1) - Bolagsordningen ( tagit in regler) - Minoritetsskydd ( 18 11) 1/10 av samtliga aktier 1/2 av nettovinsten efter vissa avdrag gräns 5% av det egna kapitalet 2016-05-08
Fondemission Tillgångar Balansräkning Aktiekapital +100 Balanserad vinst -100 Skulder Ökning av aktiekapitalet genom överföring från andra konton för eget kapital t ex fondemission genom överföring från fritt kapital Totalt sett påverkas inte eget kapital
Fondemission genom uppskrivning Tillgångar +100 Balansräkning Aktiekapital +100 Balanserad vinst Skulder Ökning av aktiekapitalet genom uppskrivning av anläggningstillgångar. Det är även möjligt att låta beloppet stå kvar som uppskrivningsfond. Soliditeten ökar eget kapital/balansomslutningen
Nyemission ABL kap 13 Tillgångar Likvida medel +100 Balansräkning Aktiekapital +100 Balanserad vinst Skulder Aktieägare tecknar sig för nya aktier i förhållande till sitt tidigare aktieinnehav Om överkurs överkursfond Soliditeten ökar eget kapital/balansomslutningen Kombinerad ny- och fondemission Fond- och nyemission genomförs vid samma tidpunkt
Tvångslikvidation Styrelsen måste löpande ansvara för att halva aktiekapitalet inte är förbrukat. Kontrollbalansräkning måste upprättas om företaget hamnar i denna situation 2016-05-08
Aktieägartillskott Innebär: Ägare ökar bolagets egna kapital genom tillskott av bolagets fria egna kapital Det kan göras av en eller flera aktieägare. 2016-05-08
Aktieägartillskott Beslut: Krävs inget beslut av bolagstämman. Aktieägartillskott är ett vanligt verktyg för att komma tillrätta med tvångslikvidationssituationer 2016-05-08
Två typer av aktieägartillskott Villkorat respektive ovillkorligt aktieägartillskott. Vid ovillkorligt aktieägartillskott görs inte några anspråk på att få tillbaka tillskottet. Villkorat aktieägartillskott innebär att givaren har möjlighet att få tillbaka tillskottet. I så fall bör detta dokumenteras vid tidpunkten för tillskottets lämnande. 2016-05-08
Redovisning av aktieägartillskott Hos givaren ökar tillgången andelar i företag* och likvida medel minskar Hos mottagen ökar likvida medel och erhållna aktieägartillskott (fritt eget kapital) ökar. *Obs! en prövning bör göras om nedskrivning av aktiernas värde behöver göras hos givaren, särskilt om aktieägartillskottet avser förlusttäckning. 2016-05-08