Exempelsvar Utvald del för offentliggörande FARs och SRFs Redovisningskonsultexamen 17 november 2015 Hjälpmedel: Svarssätt: Vid digital inlämning; dator inte uppkopplad mot internet. Miniräknare. Böcker t ex FARs Samlingsvolym redovisning, SRF Redovisning 2015, Reko-Svensk standard för redovisningstjänster utgåva 2015 och övrig lämplig valfri litteratur. Egna anteckningar, broschyrer i digitalt format eller i pappersformat etc. Externa kontakter är inte tillåtna, det vill säga uppkoppling mot internet, användning av mobiltelefoner eller samtal med kollega. OBS! Lyssna på musik via mobiltelefon är inte tillåtet, endast via Ipod eller dator. Svar avlämnas på fil (datorbaserat), denna sparas ner på USB och lämnas in. Svaren skall lämnas i en enda fil skriven i Word, Excel eller Pdf. OBS! Se till att sidbrytningen blir korrekt vid utskrift. Svaren ska lämnas numrerade i den ordning som testet anger. Filen skall döpas till Förnamn_Efternamn_personnummer. ENDAST FÖDELSENUMMER (ÅÅMMDD) ska finnas på SAMTLIGA SVARSSIDOR; använd dig av sidhuvudet Svar kan även lämnas på papper, men du väljer antingen eller, det vill säga, antingen lämnas samtliga svar på fil(datorbaserat) eller annars lämnas samtliga svar på papper. Ange födelsenummer på varje papper (ÅÅMMDD). Om du väljer att inte besvara en fråga anger du det med en upplysning om att frågan inte besvarats. Poäng: Maximalt 80 poäng. För godkänt resultat krävs 60 poäng. Delvis godkänt resultat kan uppnås genom 30 poäng på antingen del 1 eller del 2. Läs frågorna noggrant och hänvisa, där det efterfrågas i frågeställningen, till lag/norm eller Reko. Tänk på att vara tydlig i ditt svar, förklara hur du har tänkt. Formulera svaren som korta, precisa uttryck eller i punktform. Svar som endast är exakta avskrifter av lagtext, norm eller Reko bedöms inte. Vi vill se dina slutsatser. Du får inte ta med dig frågorna/bilagorna härifrån, examen ska lämnas in i sin helhet när du är klar. Lycka till!
Uppgift 1 Allmänna konsultfrågor 40 poäng Du är auktoriserad redovisningskonsult och nedan följer några frågeställningar som du kan komma i kontakt med i ditt dagliga arbete på en redovisningsbyrå. Fråga 1 Allmänna konsultfrågor (4 p) Du har en kund sedan flera år tillbaka i tiden. Det är en skötsam kund och samarbetet har fungerat mycket bra. Nu önskar kunden att du ska skicka avstämda balans- och resultatrapporter direkt till banken. Hur ställer du dig till detta? Hänvisa till Reko i ditt svar. Exempelsvar Enligt Reko 130 har jag som redovisningskonsult tystnadsplikt mot utomstående. Undantag från tystnadsplikten kan ske genom särskild överenskommelse med uppdragsgivaren. Med anledning av situationen ser jag till att vi gör ett tillägg i uppdragsavtalet om rutiner för rapportering till utomstående. Fråga 3 Allmänna konsultfrågor (11 p) Din kund Nya Fastigheten AB har den 2015-01-01 köpt en fastighet för 60 MSEK. De står nu inför sitt första bokslut (2015-12-31) med fastigheten och redovisar enligt K2. Bedömd nyttjandeperiod på fastigheten är 75 år. Skattemässigt är byggnaden ett hyreshus och värdeminskningsavdrag får göras med 2 % per år. Under året har de bytt stammar i huset. Det har kostat totalt 5 MSEK och var klart 2015-06- 30. Detta var nödvändigt för att återställa byggnaden i sitt ursprungliga skick. De har lite funderingar kring om de ska byta till K3 istället och ringer dig. a) Kan de välja att redovisa enligt K3 istället? Hänvisa till BFNs allmänna råd i ditt svar? (2 p) b) Hur hanteras stamrenoveringen i K2? Hänvisa till K2 i ditt svar. (2 p) c) Hur hanteras stamrenoveringen i K3? Hänvisa till K3 i ditt svar. (2 p) d) Om de väljer K2. Vad har de för möjliga val avseende nyttjandeperioden på fastigheten och hur påverkar det årets resultat. Hänvisa till K2 i ditt svar. (5 p)
Exempelsvar a) Ja, man får alltid byta till huvudregelverket enligt punkt 2 i BFNAR 2012:4 Byte mellan K-regelverk. b) Stamrenoveringen ses inte som en tillbyggnad. Ombyggnationer som anses höja värdet på fastigheten kan tas upp som en tillgång. En stamrenovering anses inte värdehöjande. Därför hanteras stamrenoveringen som en kostnad. Enligt BFNAR 2008:1, punkt 10.13 och 10.14. c) Enligt K3 blir det, med hänvisning till BFNAR 2012:1 punkt 17.5 ett utbyte av komponent som räknas in i tillgångens redovisade värde. d) Enligt BFNAR 2008:1 punkt 10.16 ska nyttjandeperioden för fastigheten avspegla den tid som företaget avser att nyttja fastigheten. Den bedömda nyttjandeperioden är 75 år och ger en avskrivning på 800 000 kr per år. Enligt BFNAR 2008:1 punkt 10.27 får nyttjandeperioden bestämmas till vad som framgår av Skatteverkets allmänna råd om värdeminskningsavdrag på byggnader. Enligt Skatteverkets allmänna råd om en avskrivning på 2 % blir det beloppsmässigt en avskrivning på 1 200 000 kr per år. Fråga 4 Allmänna konsultfrågor (4 p) Du har sedan länge en kund och på senare tid har ert samarbete inte fungerat speciellt bra. När kunden lämnar in material saknas det ofta underlag till affärshändelserna eller så är underlagen bristfälliga. Du har vid ett flertal tillfällen påpekat detta. För en tid sedan lämnade kunden in material där det fanns en ovanlig transaktion som uppdragsgivaren inte kunde lämna någon tillfredsställande förklaring till. Du lämnade en rapport om väsentliga händelser. Din kund anser att du inte har med detta att göra utan bara ska bokföra underlagen enligt hans instruktioner! Hur ska du som redovisningskonsult agera i en situation som denna enligt Reko? Vad ingår i din egen dokumentation? Motivera och hänvisa till Reko i ditt svar. Exempelsvar Enligt Reko 640, rapportering av väsentliga händelser, ska uppdraget omprövas om inte rättelser sker efter rapportering till kund. Jag dokumenterar min kommunikation med kunden. Om det vid omprövningen visar sig att väsentliga krav inte kan uppfyllas avslutar jag uppdraget. Uppsägningen av uppdraget bekräftas skriftligen och blir en del av min egen dokumentation.
Valbara frågor Välj att svara på fråga 6:1 eller 6:2. Du kommer inte att få poäng tillgodoräknat för båda. Fråga 6:2 Allmänna konsultfrågor (2 p) Valbar fråga. Du har en kund som är en mindre stiftelse som upprättar årsredovisning. Vilket/Vilka regelverk kan kunden välja att tillämpa? Exempelsvar Eftersom det fortfarande saknas K2-normering för denna företagsform får mindre stiftelser tillsvidare fortsätta använda den gamla normeringen från Bokföringsnämnden. Alternativt kan stiftelsen välja att frivilligt tillämpa K3-normeringen. Valbara frågor Välj att svara på fråga 7:1 eller 7:2. Du kommer inte att få poäng tillgodoräknat för båda. Du ska inte beräkna något i svaren, endast beskriva hur du hade svarat Adam. Fråga 7:1 Allmänna konsultfrågor (5 p) Valbar fråga. Adam, som är 40 år, driver sedan fem år Cykelaffären AB. Företaget omsätter 10 miljoner och har 5 anställda. Lönsamheten är god, varje år visar företaget en vinst på ca 500 tkr. Som ersättning för eget arbete tar Adam ut en månadslön på 30 tkr, bruttolön. Han har inga övriga inkomster. a) Hur kommer Adams ersättning att beskattas och med vilken skattesats? (2 p) b) Finns det något alternativ för Adam att få ersättning från företaget? Ange vilka alternativ du ser och beskriv hur de i fall kommer att beskattas hos Adam. (2 p) c) Om Adam blir sjuk, spelar det någon roll om han tagit lön eller utdelning? Motivera ditt svar.(1 p)
Exempelsvar a) Adam kommer att beskattas i inkomstslaget tjänst enligt den skattetabell som gäller där Adam är bosatt. b) Adams utdelning beskattas enligt 3:12 reglerna. Hur stor beskattning det blir på utdelningen beror på vad Adam har för omkostnadsbelopp på aktierna och hur löneuttagen ser ut. Det utdelningsutrymme som ryms inom ett gränsbelopp beräknade enligt 3:12 reglerna beskattas med en faktisk skattesats 20 % (2/3 x 30 %). Outtagen vinstutdelning från tidigare år kan sparas och tas ut ett senare år, s.k. sparat utdelningsutrymme. c) Ja, det spelar roll. Det har betydelse då lön ger underlag för t.ex. sjukersättning och föräldrapenning, samt är pensionsgrundande. Utdelning blir inte underlag för någon av ovanstående ersättningar.
Uppgift 2 Case: JO Exclusive Boats AB 40 poäng Jonas Olsson är din kund sedan 5 år tillbaka och driver JO Exclusive Boats AB. Enligt uppdragsavtalet ska du sköta den löpande bokföringen, göra bokslut, samt upprätta årsredovisning och deklaration. Jonas har varit intresserad av exklusiva snabbgående båtar sedan tonåren, och att kunna starta ett företag som arbetar med denna typ av båtar är en dröm som gått i uppfyllelse. Han har även snabbt gjort sig ett namn i branschen, som står för kvalitet och avancerade lösningar som även börjat sprida sig utanför Sverige. 1. Verksamheten Ekonomiskt tycker Jonas att det har gått bra eftersom kunderna inte är så priskänsliga, och nu efter 5 år har han expanderat till större lokaler nära hamnen och de är 5 anställda inklusive honom själv. Enda problemet är att han ibland tagit på sig lite väl stora projekt som tagit lång tid att slutföra. Detta har haft en negativ inverkan på likviditeten, som har medfört att en del betalningar till både leverantörer och skatter släpat efter regelbundet. Jonas har reglerat detta genom att inte ta ut lön, för att istället ta ut utdelning som inte kräver sociala avgifter, och med 4 anställda blir det ett bra utdelningsunderlag. Banken har nu aviserat att man vill sänka checkkrediten med 500 tkr om Jonas inte kan komma in med en ny säkerhet. Orsaken är att man ser en ökad risk i den ansträngda likviditeten samt att soliditeten är för låg. Man har ännu inte haft något möte och Jonas tänker försöka övertala banken att inte sänka checkkrediten trots att det inte finns några nya säkerheter. Nu är det dags för bokslut per 2015-06-30. Jonas har därför kommit till dig för att diskutera några saker som kan påverka hur bokslutet utformas, och vid samtalet kommer följande fram. 2. Problem med en kund En kund som beställt en större ombyggnad och uppgradering av sina båtmotorer som beräknats till 925 tkr exklusive moms har klagat på arbetet, eftersom han anser att det inte har utförts på det sätt man kommit överens om. Det har även inneburit att den senaste fakturan på 300 tkr exklusive moms inte har blivit betald, och kunden har sagt att han högst betalar 100 tkr exklusive moms för att avsluta projektet. Jonas vill därför skriva ned denna faktura med 200 tkr så att man slipper betala moms på hela beloppet. Han tänker dock ändå försöka få betalt för hela arbetet, men den diskussionen får vänta tills nästa år. 3. Kontanta uttag Eftersom Jonas inte har tagit ut lön som vanligt har han tvingats ta ut pengar till privata räkningar utan att redovisa detta som lön. Han har tidigare haft en fordran på företaget på 150 tkr för utdelning som han inte har tagit ut, och nu har han tagit ut totalt 265 tkr, vilket innebär att hans avräkningskonto nu visar en fordran på Jonas på 115 tkr.
4. Företagsförsäkringen Jonas har regelbundet mycket värdefulla båtar i sina lokaler, och tvingas därför ha en dyr företagsförsäkring som betalas årsvis, den 1 mars varje år. Föregående år var kostnaden för försäkringen på 170 tkr och betalades då i sin helhet den 1 mars, och i år har den betalda premien gått upp till 180 tkr. Försäkringen periodiserades inte förra året, men det vill Jonas göra i år för att visa ett bättre resultat för banken. 5. Utdelning Jonas har ett sparat utdelningsutrymme på totalt 340 tkr, och av detta vill han ta ut 240 tkr så fort bokslutet är klart, för att klara sin privata ekonomi. Han lämnar därför detta förslag till utdelning för året. 6. Ny kund En ny kund har hört av sig och beställt ett stort jobb som kommer att uppgå till ca 460 tkr exklusive moms. Kunden har lämnat in sin båt under slutet av juni, men man har ännu inte hunnit börja, dock har Jonas skickat en förskottsfaktura på 200 tkr, inklusive moms. Jonas anser att detta är ett relativt enkelt projekt och har planerat att det ska utföras efter semestern. Han vill därför intäktsföra förskottet redan nu för att förbättra resultatet inför bankmötet. 7. Bokslutsrapport Jonas har hört att du som auktoriserad redovisningskonsult kan skriva en Bokslutsrapport som visar att hans redovisning har följt Reko, Svensk standard för redovisningstjänster. Han vill därför ha den i år för att använda vid bankmötet om det skulle behövas när han diskuterar sin checkkredit.
Din uppgift utifrån erhållen information: Företaget tillämpar K2 vid upprättande av årsredovisningen. Efter mötet med Jonas står du nu inför följande frågeställningar: 1. Verksamheten (12 p) Hur har verksamheten utvecklats ekonomisk de senaste 3 åren? Ange 6 olika observationer och/eller förslag baserat på den ekonomiska utvecklingen. 2. Problem med en kund (6 p) Hur hanterar du problemkunden som inte vill betala sin faktura i redovisningen? Kan du begära tillbaka momsen som Jonas vill? Hur påverkas inkomstbeskattningen? Hur påverkas upprättandet av deklarationen? Motivera dina svar. 3. Kontanta uttag (6 p) Hur påverkas de uttag Jonas har gjort av reglerna i ABL? Motivera svaret och hänvisa till ABL. Vilka konsekvenser kan det negativa avräkningskontot medföra vid inkomstbeskattningen? 4. Företagsförsäkringen (4 p) Vad anser du om en sådan periodisering som Jonas föreslår? Hänvisa till möjligheter till detta enligt K2 och motivera ditt svar. 5. Utdelning (4p) Vad är din kommentar till Jonas önskan om utdelning? Hur skulle det påverka företagets resultat och ställning? Vad anser du om möjligheterna och vad säger ABL om förutsättningarna för utdelning, hänvisa till ABL. 6. Ny kund (4 p) Kan Jonas intäktsföra förskottet från den nya kunden redan nu? Hur hanteras momsen på förskottsfakturan? Hur påverkas inkomstbeskattningen? Motivera dina svar. 7. Bokslutsrapport (4 p) Kan du lämna en bokslutsrapport för JO Exclusive Boats AB? Motivera ditt svar och hänvisa till Reko. Nedan redovisas resultat- och balansräkningarna för de senaste 4 åren, inklusive 2014/15 före eventuella justeringar som krävs enligt ovan.
Beviljad checklimit är 1 500 1 500 2 000 2 200
Exempelsvar 1. Verksamheten (12 p) Några av nedanstående observationer och/eller förslag kan ingå i det svar som lämnas. Varje observation och/eller förslag ger 2 poäng. Kraftigt ökad omsättning i belopp Ökningstakten för omsättningen minskar (20% - 15% - 12%) Bruttomarginalen har sjunkit varje år (66% - 64% - 63%) Kostnadsandel externa ökat varje år (23% - 25% - 27%) Kostnadsandel löner minskar varje år (33% - 32% - 31%) Kraftigt försämrat nettoresultat (5% - 2% - 1%) Lager och pågående arbeten ökar andelen av omsättningen (25% - 26% - 28%) Kundfordringar löper på 45 dagar trots likviditetsproblem Ökad upplåning av check för att rädda likviditeten Stora utdelningar 2013 och 2014 har krävt likviditet (300 250 tkr) Kan priserna ökas för att ta tillbaka marginalen? Faktureras alla tilläggsarbeten? Se över externa kostnader! Ta in mera förskott från kunderna! Gör en budget snarast! 2. Problem med en kund (6 p) Nedskrivning av fakturan kan vid beskattningen inte ske utan att man först försökt att få betalt. Har krav skickats så att en förlust kan konstateras eller på goda grunder befaras får nedskrivning ske. Därför kan inte momsen minskas eller fås tillbaka, förutsatt att man inte upprättar kreditnota, vilket definitivt ger en förlust av fordran. Däremot bör, i enlighet med försiktighetsprincipen, fordran skrivas ner i redovisningen. 3. Kontanta uttag (6 p) Jonas har nu ett så kallat förbjudet lån, enligt ABL 21 kap 1, och detta kan bara regleras genom återbetalning eller löneredovisning, alternativt beslut om utdelning på extra bolagsstämma, innan årets slut. Redovisning som lön innebär att företaget även måste betala arbetsgivaravgifter, vilket påverkar likviditeten negativt.
4. Företagsförsäkringen (4 p) Periodisering ska inte ske av årsposter om man valt förenklingsregeln i K2(BFNAR 2008:1) punkt 7.9. Företagsförsäkringen har ökat från 170 000 kr till 180 000 kr vilken innebär en avvikelse som är mindre än 20 %. Årskostnaden blir felaktig om motsvarande periodisering inte gjorts föregående år. 5. Utdelningen (4 p) Jag anser att utdelningsförslaget inte är särskilt lämpligt då man redan har problem med likviditeten. Den föreslagna utdelningen gör att man riskerar att bryta mot försiktighetsprinciperna i ABL 17 kap 3. Notera även att banken vill sänka checkkrediten. 6. Ny kund (4 p) Inget arbete har utförts på kundens båt, vilket gör att den interna arbetsplaneringen som Jonas gjort inte kan läggas till grund för intäktsredovisning. Posten måste kvarstå som ett förskott, och moms måste redovisas enligt ML. 7. Bokslutsrapport (4 p) Enligt Reko 670 Bokslutsrapport ska en redovisningskonsult bedöma om genomförandet av uppdraget och biträdet med att upprätta årsredovisingen/årsbokslutet har kunnat ske i enlighet med Reko. Jag anser att någon bokslutsrapport inte ska lämnas mot bakgrund av att man vid upprepade tillfällen har brustit i betalningen av skatter och avgifter, att god redovisningssed inte tillämpats för nedskrivningen, att ett förbjudet lån uppstått under året, samt att en utdelning i strid med ABL föreslås. Skriftlig rapportering av väsentliga händelser till styrelsen krävs, enligt Reko 640 på grund av uppmärksammade brister.